公允价值在会计准则中的运用及缺陷

PAGEPAGE12摘要１9９8年我国在“非货币性交易"、“债务重组”等具体会计准则中曾采用公允价值计量属性，但在实际应用中，出现了许多上市公司滥用公允价值操纵利润的情况。在此阶段出现的众多会计信息失真案例给会计信息使用者带来了巨大的经济损失,对会计信息可靠性的呼声此起彼伏。即使在最早提出公允价值的美国,在当时也不断出现由于公允价值的滥用而引发的一系列令人震惊的重大财务丑闻,而在欧洲、香港等会计和法律制度被人们认为相当完善的国家和地区都不难找到类似的案例。结合国内外众多案例的教训，我国在2０0１年摒弃了公允价值。事隔十年，我国又重新把公允价值纳入会计核算的计量属性范畴，那么利润操纵会不会卷土重来呢?在新准则的应用指南中明确规定上市公司应建立、健全同公允价值计量相关的决策体系。这也就是说明严格按照新会计准则的要求,谨慎选择公允价值计量模式是公司管理当局的责任。公司管理层应在综合考虑包括活跃公平交易市场在内的各项影响因素，并对对企业能否持续可靠地取得公允价值做出科学合理的评价，经过董事会充分论证的基础上形成决议,并就公允价值选取原则等相关信息在会计报表附注中披露.本文主要通过分析公允价值在会计准则中的运用来分析公允价值存在的不足，然后提出相应的对策来探讨如何使公允价值更好的运用于会计准则中。全文分文五部分：第一部分主要阐述公允价值的内涵;第二部分说明公允价值在会计准则中的运用及影响；第三部分主要分析公允价值具体运用中的不足；第四部分为通过公允价值存在的缺陷提出完善公允价值运用的对策；第五部分为结束语。关键词：公允价值会计准则缺陷对策公允价值在会计准则中的运用及缺陷ＴOC\o"1-3”＼ｈ＼z＼uHYPＥRLＩNK＼l”_Toc２９092５584＂１公允价值的内涵 PAGEＲEF_Ｔoc２９０９２5５84\h４HYＰＥＲLＩＮK＼l”_Toｃ2９０９25585"1。1公允价值的假设条件ﻩPAGEＲEＦ_Toｃ29092５58５＼ｈ4HYPＥＲLＩNK\l＂_Tｏｃ29092５58６＂1.2公允价值的特性 PAGＥREF_Toｃ２909２５586\ｈ５HＹPEＲLINK\l”_Toc2９0925５87”１．3公允价值计量属性与其他会计计量属性的相互关系及优点ﻩＰＡGEREF＿Tｏc2９09255８7\h6HYＰＥRＬINＫ\l”_Ｔoｃ29092５５88"2公允价值在我国企业会计准则中的应用及影响ﻩPＡGEREF_Ｔｏｃ290９25５88＼h７HＹＰERLＩＮK\l＂_Toc290９２５５８９＂2。1公允价值运用历程及动力ﻩPAＧＥREＦ_Tｏc29０92558９＼ｈ7ＨYPEＲLＩNK\l"_Ｔoｃ29０９２5590”2.1.1公允价值运用历程ﻩＰAGEREF＿Toｃ2９0９2５590＼h8HＹPＥRLＩNK＼l”＿Toc2909２559１＂2。1.2公允价值运用动力(观点为引用） PAＧERＥF_Toc2９０９255９１\h９HYＰERＬＩNＫ＼l”_Toc29０9255９2"2。2公允价值的具体运用ﻩPAGEREF_Toｃ2９092５592＼h１0ＨYPＥＲLＩNK2.2.2金融工具和衍生金融工具的公允价值计量ﻩPＡＧERＥF_Tｏｃ２9０925594\h1０ＨYＰEＲLINＫ\l”＿Ｔｏc2９09255９5"２.2.3其他业务的公允价值计量ﻩPＡGEREF_Toc29０925５95\h11HＹPＥRLINK\ｌ”＿Ｔoc29０９２559６”2。3公允价值运用的影响ﻩＰＡGＥＲEF_Toc290925５96\ｈ12HYPERＬＩNK\l”＿Ｔｏc29０９2５597”２。2。1对会计目标和会计计量模式的重大改革ﻩPAGEＲEF_Ｔoc290925５9７\ｈ１2HＹPEＲＬＩNK＼l”_Tｏｃ２909２５5９8"２.２.2我国市场经济和国际惯例接轨的重要标志ﻩＰAGＥRＥF＿Toc2９０925598\h13HＹＰEＲLＩNＫ\l”_Toc29０925599”3公允价值运用的缺陷 ＰAGEREF_Tｏｃ29０９255９９\h13HYPEＲＬINＫ\l＂＿Toｃ290９2５6００＂３。1公允价值与账面价值的矛盾 ＰAＧEREF_Toc２９0９25６00\h13ＨYPERLIＮＫ3。2信息质量的可靠性受到置疑 PAＧEREＦ_Toc２９０925６0１\ｈ1４ＨYPＥＲLINK＼l＂_Ｔoｃ２９09２５６02”3．3公允价值计量缺乏统一规范ﻩPAGＥREＦ_Toｃ29092５602＼ｈ１4HYPEＲLINK＼l”_Ｔｏｃ２90９２56０３”３。4会计从业人员综合素质不高 ＰAＧＥＲＥF＿Ｔｏc２909２5６03＼h15HYPＥＲLINK\l＂_Ｔoc290925６04＂４完善公允价值运用的对策ﻩPAGEREＦ_Toc29092５604\h１５ＨYPERLINK\l”_Toc２90９2５６05＂4．1加强公允价值理论研究，建立公允价值计量准则ﻩPAＧEREF_Toｃ29092５60５\ｈ１6HＹPERLINK4.1．1建立公允价值审计制度ﻩＰAGERＥF_Toｃ２９09256０6\ｈ16HYPERLIＮＫ\ｌ"_Ｔoc２９０925６07"４。1．2统一规范公允价值计量准则 PＡGERＥF_Toc2９0９256０7＼h17HＹＰEＲＬINK\ｌ＂_Ｔoc290９25608"4.1.３提高会计人员综合素质ﻩPAGＥＲEＦ_Toｃ２90９２56０８\ｈ1７ＨYPERＬＩＮK＼ｌ"＿Toｃ２9０92５60９＂4。2正确掌握公允价值的实际运用 PAGEＲＥF＿Ｔoc29０9２５6０９\h1８ＨYPERLIＮK\ｌ＂_Tｏc2９0９25610＂４。3加强职业道德教育,提高财务人员的职业素质 ＰAGEREF＿Toc２9０925６10\h1９HYＰＥRＬINK＼l"_Toc29０92５6１1"5结束语ﻩＰAGＥＲＥＦ_Ｔoｃ29０9256１1＼ｈ２０1公允价值的内涵公允价值，英文为FａirＶaｌｖe亦称MarkｅtＶaｌｖe或MａｒｋettoＭaｒｋｅｔ,所谓公允价值是指以市场价值或未来现金流的现值作为资产和负债的主要计量属性。吴君民等.基础会计教程[M].北京：科学出版社，2009.吴君民等.基础会计教程[M].北京：科学出版社，2009.从广义上说，公允价值的本质是反映交易和事项内含的公平、公允的价格。美国和国际会计准则的定义均认为公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。从狭义上讲，公允价值作为独立的一个计量属性,它所反映的是一种模拟市场的价格，在尚未交易和非清算的情况下，采用各种估价技术进行近似市场定价方式的评估，从而试图得到相对公允、合理的价格，以反映其静态价值。1.１公允价值的假设条件为公平交易形成的价格;公平交易是公允价值形成的一个最重要的基本条件，交易双方应该彼此平等，自由的进行交易。交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。这一假定实际上是对公平交易进行补充定义及说明.如果交易一方或双方在财务困难或面临重大经营规模调整，缩减时候，交易形成的价格往往是不是公允的，不是正常交易形成的价格。为交易双方应是熟悉情况的，这一假定仍然是对公平交易的补充。如果交易一方或双方不熟悉交易对象的情况,其形成的交易金额很难说是公允的.1．２公允价值的特性在确定公允价值时，必须同时满足上述三个前提假定。公允价值是在公平交易中,由自愿交易的双方所达成的价格,而不是交易一方主观预期希望达成的价格。因此，公允价值是一个客观的现时价值，而不是主观的价值.对于资产来说，公允价值是其进行交换时形成的交换价值金额,具体来说,是其交换带来的未来现金流量的现值.现值体现了现时价值而不是未来价值。资产用公允价值计量在较大程度上比历史成本进行计量符合会计上对资产的定义，资产是指企业过去交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。在资产定义中,预期给企业带来经济利益是资产的一项重要特征,资产运用公允价值特性进行计量,能充分地反映出资产这一特征。对于负债来说，公允价值是其进行清偿形成的金额。以公允价值计量负债,符合负债定义的条件。负债是指企业过去交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务.企业承担的现时义务以其公允价值属性计量,能够更好符合对债务计量的特征。对于金融工具来说,公允价值还反映了金融工具的信用质量。也就是承担义务一方的企业或主体的信用品质（信用等级程度）.如债务人的信用品质较差,在违约概率较大时,作为债权人一方,可能以较大的折现率来对此债权进行折现清偿。1．3公允价值计量属性与其他会计计量属性的相互关系及优点公允价值和其他四种会计计量属性,历史成本、重置成本、可变现净值、现值定义的区别是显而易见的,但它们之间是存在交叉之处的.公允价值计量并不截然排斥其他四种会计计量属性。对于历史成本来说,在运用到资产的初始计量时,如果交易是公平的市场中进行的，历史成本则反映了资产取得的公允价值。对于重置成本来说，在运用到资产后续计量时，重置成本在有较大程度的可能反映了资产的公允价值，运用到负债计量时，重置成本也有较大程度的可能反映了负债的公允价值,可变现净值是以公允价值扣除继续发生的成本和相关销售费用来计量的。现值计量最主要的目的是为了体现资产或负债的公允价值，但它也并不排斥企业对未来现金流量的主观预测和判断以公允价值对资产和负债情况进行计量，由于其反映了资产负债现时真实价值，对债权人、投资者、社会公众来说，以此为计量基础反映的会计信息提供了其决策更相关和有用的信息，极大地提高了会计信息的有用性,受到了社会公众的普遍欢迎。因此,以公允价值进行计量已经成为国际会计的一种潮流趋势,代表了国际会计发展和改革的一个最主要的方向。近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家颁布的会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性来加以运用，特别是对于可以取得公允价值的交易或者事项中，以提高社会公众对于会计信息的相关性。２公允价值在我国企业会计准则中的应用及影响近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家的会计准则纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。我国新的《企业会计准则——基本准则》明确的将公允价值作为会计计量属性之一,并在１7个具体会计准则中不同程度的运用了这一计量属性。2。1公允价值运用历程及动力从现有文献来看,公允价值会计应该最早起源于法德的会计模式.1673年法国政府当时要求引入采用公允价值计量的年度资产负债表，以作为保护经济实体免于破产的手段。这种基于国家控制经济实体的会计模式后来被其他国家所仿效,并且后来被纳入了18０7年的拿破仑商法典。这种属于“成文法"体系的会计模式在务监控之外.由于缺乏健全的财务监控体系和具体措施，商业银行的内部控制并不完善,加之社会审计机构会计监督标准的降低，外部经济监督乏力，往往会导致银行更深层次财务管理问题的发生从而使得银行的整体优势和综合功能都难以得到有效的发挥。2.1。１公允价值运用历程公允价值在我国的发展与运用大体可分为四个阶段：第一阶段，历史成本占绝对主导（19９2年至１９９７年）。199２年1月我国发布了《企业会计准则—-—基本准则》,确定了历史成本计量模式的主导地位。在这个阶段,我国只在基本准则中规定了实际成本(即历史成本)一种计量属性，这是区别于西方各国和国际会计准则委员会的概念框架的一大特色；第二阶段：．培养公允价值观念的阶段（1998年至200０年）。公允价值作为计量属性，首次正式出现在１９9８年６月颁布的《企业会计准则———债务组》，并在后来所发布的《企业会计准则——-非货币性交易》和《企业会计准则———投资》也得到广泛的运用；第三阶段:回避公允价值计量的阶段（2０01年至２００5年）。2０01年1月我国发布并修订了八项会计准则，取消公允价值在三项准则的运用，并改按账面价值计量.值得注意的是,在这个阶段,由公允价值向账面价值的转变,并非表明我国对公允价值的态度开始发生转变，而主要是为了规范我国资本市场的会计秩序，遏制资本市场中利用债务重组、资产置换等包装上市的违法违规行为而加以规定的；第四阶段：大范围采用公允价值的阶段（2００6年至今）。２００6年3月１５日,财政部发布了企业会计准则体系，导入公允价值计量属性。新会计准则体系在金融工具四项准则、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值计量。２.１.2公允价值运用动力(观点为引用）首先,我国市场经济的发展和完善是推行公允价值会计的基础和前提。何志峰.公允价值在我国会计准则中的应用及思考[J].金融经济2010（2）166-167何志峰.公允价值在我国会计准则中的应用及思考[J].金融经济2010（2）166-167其次，国资本市场的发展和壮大公司治理的加强和法制建设的完善为公允价值的应用提供了保障，为在我国会计实务中拓展公允价值的应用范围奠定了坚实的基础。何志峰.公允价值在我国会计准则中的应用及思考[J].金融经济2010（2）166-168并且，新交易和新工具的不断涌现是何志峰.公允价值在我国会计准则中的应用及思考[J].金融经济2010（2）166-168推动公允价值应用的直接动力。自我国改革开放以来，已产生了多种衍生金融工具。由于衍生金融工具不要求初始净投资,或者要求很少的净投资，历史成本对其无能为力,只有公允价值才能对其进行准确的确认和计量。因此,诸如衍生金融工具的新交易和新工具的不断涌现，直接推动了公允价值在我国的运用。在会计准则国际化方面，不断加强与国际财务报告准则的协调和趋同是我国采用公允价值的重要推动力量.2。２公允价值的具体运用随着市场经济的不断发展完善,公允价值将在会计计量中扮演重要角色，为会计信息使用者提供更为相关和可靠的数据.但鉴于我国的实际情况，公允价值在我国的运用在很多方面将受到不同程度的制约。因此,探讨和研究公允价值计量的相关问题将具有重要的理论和现实意义。２。2.1ＨＹＰＥRLIＮＫ”http：／／wｗw。ｃhinａacｃ.cｏｍ／web/licai/＂\t"_ｂlanｋ＂投资性房地产的公允价值计量《企业会计准则第3号—-投资性房地产》中规定,投资性房地产在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中,并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独计提。但房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物,是作为企业的存货核算的，其计价基础仍采用成本模式,并不受公允价值升值的影响。2。２.2金融工具和衍生金融工具的公允价值计量根据《企业会计准则第2２号—-金融工具确认和计量》规定,以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债,如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、HYＰEＲLＩＮK”hｔｔp:/／www。chinaａｃｃ．com/ｗeb/ｌc_zq_１”\t"＿blaｎk"债券、基金等，这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值,且其变动直接计入当期损益；另外对于特征各异的衍生金融工具，如“票据发行便利”、“ＨＹＰERＬINＫ”hｔｔｐ：/／ｗｗw.ｃｈｉnaａcc．cｏｍ/ｗeｂ/lｃ_ｑh_1＂\t＂＿bｌank"期货”、“期权”、“远期合约"等，有些金融工具只产生合约的权利或义务,而交易和事项尚未发生。但从法律的角度看,由于签约双方之间的报酬与风险已开始转移,因为此时签约双方的权利、义务尚未执行，业务尚未发生，也不可能有历史成本(因为历史成本是已发生业务的价值)，因此会计就不能对该业务进行计量、反映。而采用公允价值属性计量却能很好地解决这个问题。２.2。３其他业务的公允价值计量据不完全统计，在新会计准则体系中，目前已颁布的具体准则中不同程度地运用了公允价值计量属性，新会计准则之所以对这些交易或事项采用公允价值计量模式，主要是出于实质重于形式的原则。我国已发布的3８个具体会计准则中涉及会计要素计量的有３0个.在这３0个涉及会计要素计量的准则中有17个不同程度的选用了公允价值计量属性，在存货、固定资产、生物资产、无形资产四项具体准则中，均在计量或初始计量中做出了几乎一致的规定，即:投资者投入相关资产的成本,应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议价值不公允的除外.这意味着接受投资形成的有关资产必须以公允价值确定。另外,这些准则都同样规定，非货币性资产交换，债务重组等所得的相关资产的成本应分别按照相应的准则确定,而非货币性交换,债务重组准则均涉及公允价值.公允价值只在非同一控制下的企业合并时引入。2．3公允价值运用的影响２.２．1对会计目标和会计计量模式的重大改革报告受托责任履行情况在长时间内成为我国会计的首要会计目标，其他则被看作是次要的。然而‚在随着股份制企业的发展‚上市公司的大量增加、资本市场的迅猛发展‚使得会计的目标由主要为政府宏观经济管理提供可靠信息，转向为投资者、债权人等主要信息使用者的决策提供相关信息.无论如何,在可靠性的基础上,努力提高相关性是对会计信息质量的必然要求。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。扩大资本市场、发展市场经济,客观上需要运用公允价值计量属性.新会计准则中公允价值的运用‚说明我国在会计目标问题上由受托责任观开始转向于对会计信息使用者决策服务的决策有用观。这种转变是资本市场在国民经济中所占地位提高的必然要求‚也是会计更好地发挥其在资本市场发展中基础设施作用的重要标志.公允价值作为一种计量属性正式写入对具体准则具有统驭作用的基本准则‚是我国经历的一次重大会计改革.公允价值的广泛运用‚意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代.2．2.2我国市场经济和国际惯例接轨的重要标志允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向.因此‚其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。新的企业会计基本准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在16个确认与计量的具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性‚这表明了我国会计向国际趋同迈出了实质性的一步。实际上是在向世人尤其是美国、欧盟等世界经济巨头们宣布:中国因为有了比较成熟的市场经济‚所以建立了运用公允价值计量属性的会计准则体系，这同样也说明我国因为建立了运用公允价值计量属性的会计准则体系‚从而具备了完全市场经济地位的要件之一。3公允价值运用的缺陷３.1公允价值与账面价值的矛盾现行会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值。准则出台之前，按谨慎性原则,会计报表采用的都是市价和成本“孰低法”。例如,采用公允价值计量之前，企业投资房地产,投资成本１000万元，即使该房地产的公允价值涨到１亿元，报表上显示的也只能是10００元;而采用公允价值计量之后，该房地产的账面价值就需要调整为1亿元,但是如果之后该房地产又跌到５0０0万元时,账面需要反映亏损５０00万元，如此所谓的亏损是否合理成为问题。另外，利用公允价值与账面价值的关系可以进行利润操纵。如在非货币交易中，过去非货币交易产生的收益,只能计入资本公积金，而现行会计准则可接计入当期收益。３.2信息质量的可靠性受到置疑由于公允价值计量所提供的会计信息具有高度的决策相关性,越来越受到利害关系人的关注。但如何取得公允价值，能否从可观察到的市场价格或通过有效的估价技术直接得到公允价值，也就是公允价值会计信息的可靠性成为问题。在实务中，由于信息不对称,交易的地缘差异、时间差异等因素的影响，很难确定一个唯一存在的市场价格;与公允价值相关的未来现金流量的现值更是受到众多人为因素以及不可预见事件的影响。而且我国相关会计准则中对投资性房地产非货币资产公允价值的计算仅有原则上规定，缺乏具体细则上的操作规则，这会带来实际操作上的困难和随意性。3．3公允价值计量缺乏统一规范根据企业会计准则及其应用指南,公允价值的计量方法概括为三种:第一，在存在活跃交易市场的情况下,交易价格即为公允价值；第二，在活跃市场上没有相同但有相似的资产(负债）的报价,这种相似的报价可以作为公允价值的计量属性;第三，如果某项资产或负债没有由市场决定的可观察到的价格，却有合约规定或可以预期的未来现金流量加以估计，就可以运用现值估价技术来估计公允价值。其中,前两种方法都容易确定公允价值，并且在方法的具体运用过程中不存在较难的技术问题。关键是第三种方法———现值估价法,由于现值技术在理论和实务中存在诸多难题,使得现值估价法难以准确操作，进而造成公允价值不能深入运用.3。4会计从业人员综合素质不高公允价值的运用需要会计人员专业的主观判断，这需要扎实的理论功底、丰富的实践经验和高尚的职业道德。尤其是涉及到现值、折现率等问题,更需要会计人员了解金融市场,并具有很高的专业技术水平。而据调查，目前我国会计从业人员中，受过高等教育的仅占很少的比例,绝大多数会计人员只具有初级文化水平。对于经济和社会发展急需的高层次、复合型会计人才则非常缺乏。另外，由于大部分会计人员受教育水平较低，致使其职业判断水平不高，职业道德水平有待提高。在公允价值计量运用过程中,会计人员综合素质的低下为利润操纵提供了空间。4完善公允价值运用的对策在我国目前的情况下,资本市场尚不完善，利润操纵现象严重，取得资产公允价值的成本较高,因此提倡公允价值的大量使用不是明智之举。公允价值的发展和使用已是大势所趋，一方面要在某些方面限制公允价值的使用，另一方面要积极推行经济改革，营造公允价值的适用环境,不断向国际惯例靠拢。4．1加强公允价值理论研究，建立公允价值计量准则公允价值计量属性在我国现阶段还是一个正待深入研究的领域,我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限,尽管新企业会计准则中对公允价值计量属性给出了初步定义及使用方法,但真正理解和掌握了纷繁复杂的现值技术和公允价值会计理论方法精髓还远不够。对理论研究的缺失,特别是对公允价值及其外延研究的缺失.将极大地阻碍公允价值的应用与发展。因此，加强公允价值在理论层次和外部运用环境的研究就显得尤为重要。４。1。1建立公允价值审计制度会计与审计密不可分,会计执行好坏,有赖于审计的完善与发展.在公允价值会计下,会计信息具有很大主观性，因而为了防范会计人员随意操纵会计数据提供虚假信息，加大审计工作力度必不可少。在公允价值审计方面，国外注册会计师职业组织对这一问题作了大量研究，国际审计界已采取行动，公布了一系列研究报告和指南.２０06年2月15日，我国注册会计师协会发布《中国注册会计师审计准则第13２2号公允价值计量和披露的审计》,初步规范了我国公允价值的审计方法和过程，在一定程度上确保了会计报告的真实性。但是，由于我国公允价值确认、计量的相关理论并不完善，公允价值审计准则的执行还有一定的难度。注册会计师按照第132２号审计准则第十条的规定，评价被审计单位财务报表中公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定时，评价标准本身不明确、不统一,从而影响注册会计师评价的正确性；注册会计师按照该准则第四十一条和第四十二条的规定，对公允价值进行独立估值时，还需要明晰统一的参考指导.显然,我国相关会计审计准则的完善之路依然任重而道远。4。１.２统一规范公允价值计量准则现行会计准则只是在基本准则中对公允价值进行了定义,关于公允价值的具体应用是分散于不同的具体会计准则或是解释指南中，缺乏具体应用公允价值计量属性的统一标准,因此目前我国企业会计准则需要制定相应的准则以及应用指南，以规范指导公允价值计量属性在不同会计准则之间的具体运用，保持不同准则中应用公允价值的一致性。4．１．3提高会计人员综合素质为提高会计人员的综合素质,可以从两个方面入手。首先，在职业道德建设方面,强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计准则的基础上处理会计业务;同时,切实加强诚信建设,牢固树立务实求真的职业操守，从根本上消除虚假现象的发生;其次,在业务方面,帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其业务操作能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差只有提高了会计人员的综合素质,建立了合理的监督机制，公允价值计量才能得到合理使用，并会在一定程度上提高和改善我国财务会计信息的质量，使之向利害关系人传达更为真实的企业价值信息。４．２正确掌握公允价值的实际运用首先,要完善公司治理结构。推广公允价值的关键在于其能否合理运用，公允价值是否真正公允，必须解决人为操纵问题。我国运用公允价值计量的先天不足，主要在于我国目前公司治理结构方面的缺陷。因此,关键的措施是尽量完善我国公司的治理结构，让更多的投资者参与到资本市场，实现产权多元化,以弱化内部人控制程度.要进一步实行国有股减持，并产生多个有能力和积极性控制企业的社会股东进行国有股分持,增强大股东之间的制衡。要改变董事、经理主要由行政渠道产生的现状,大力发展职业经理人市场,更多地通过市场手段和市场竞争方式来选拔和聘任公司管理者。实行董事、经理期股激励计划，使董事、经理的个人利益与公司的长远价值同比增长，使其会计政策选择与股东利益趋于一致。要建立完善的企业风险管理系统，制定与之相关的风险管理政策和程序，以保证企业使用公允价值时，能够实现与其风险管理框架以及董事会批准的整体风险承受力相一致的风险管理目标；保持有关使用公允价值估价方法及政策规定在整个企业中的一致性；定期向监管层和董事会提供信息,反映企业使用公允价值方法的情况及其对企业财务状况和盈利表现的影响。其次，要培育发展对公允价值可靠性验证的机构。发展对公允价值可靠性验证的机构,能够使公允价值的实际运用得到更好的效果。要构建上市公司综合监管体系、完善监督、处罚措施.要保障公允价值的可靠性，需要进一步树立公平、公正、公开的市场竞争意识,完善市场法规、严格市场监管。中介机构应该加大对会计报告的审核责任,包括中国证监会加强上市公司信息披露和舞弊查处的力度,财政部加大对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查等。要加强信息化建设和市场体系的完善.一方面可确保相关辅助机构（如评估机构、工商管理部门，物价部门、税务部门等）所提供信息的质量。另一方面确保提供信息的可靠性,尽可能地提高这些部门的工作质量,恢复公允价值的公允性。还可以进一步提高上市公司内外治理水平，提高独立董事、注册会计师、资产评估师的职业水平、法律意识和职业道德素质。最后，要提高现值技术的可操作性。现值技术是估计公允价值的重要方法，当不存在公平市价时，就需要应用现值技术来计算出相应的公允价值。提高公允价值计量属性的可操作性，是要使其在具体实务运用上便于具体操作,同时又能很好地解决具体问题。在这方面,除了应适应会计外部环境的改变外,我国还应在会计准则与会计制度上，以及有关法律法规上给予明确的有利于具体实务操作上的规范要求,如制订关于如何采用现值技术来估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题.4。３加强职业道德教育，提高财务人员的职业素质公允价值是人们计量经济业务的手段，其在应用过程中需要大量的职业判断，在新旧会计准则交替之际。加大教育投入，转变会计人员的计量观念，培养具有工运价值观念,懂得理论与实务的会计人员，是公允价值得以全面使用的必备条件,也是降低公允价值计量成本，应用公允价值的需要.另一方面，公允价值应用中大量不确定因素的使用，为企业利润操纵提供了方便,这就要求我们加强会计人员的守法意识和道德教育。从主观上消除利润操纵的动机,是杜绝利用公允价值操纵利润的根本措施。完善内控制度,实行岗位职责分离管理，首先,要加强事前控制,建立岗位责任制.明确每个会计岗位工作人员的工作范围、职责和权限,实现定岗、定人、定责,分工协作，互相监督。其次,要加强事中控制，严格实行岗位分离。如在办理负债业务岗位中,筹资计划的编制人应与审批人实行岗位分离，以便审批人能以独立的立场来衡量计划的优劣；又如办理债券发行、收款、记录的岗位应相互分离,保管未发行债券的岗位应同负责债券会计记录的岗位相分离等,通过职责分离可以弱化会计人员的权利。另外还要加强事后控制.审核会计制度执行情况,整理分析会计人员的工作内容和行为方式是否合规，提高会计信息质量,并以此确保按照公允价值计量属性的要求进行确认、计量和报告。5结束语公允价值的运用,是要求提高企业的管理水平，以适应市场经济的发展需求,让公允价值会计在市场的风云变化中，能够及时、充分、准确地反映公司的经营状况和风险，有利于更好地评估市场的运行状况，及时发现和化解行业风险。所以说,现阶段的市场经济发展社会，应当坚持使用公允价值会计，不断完善其理论和方法,并积极参与国际上有关问题的研究和全球市场游戏规则的制定。参考文献［1］ＨＹPＥRLＩNＫ＂htｔp:/／ｃdmｄ.cnki。cｏm．cn／Aｒtｉcle/CDMD-1０40７－２0100４039６。htｍ％0９%０9％０9％09％０9％09％09％０9％０9%0９％0９％０9%０９"＼t＂_ｂlaｎk”经济波动时期公允价值研究[D].江西理工大学，20１0[2］郭春侠.HＹＰERＬIＮK”hｔｔp:／/cdｍd．cnkｉ．ｃ/Aｒｔｉｃlｅ/CＤＭD—1０1８3-20０９０9８173。htm％０９%09%0９%09%0９％09%09%０9%0９％0９％0９%09％0９”\t"_bｌaｎｋ"公允价值在我国的应用研究［D］．吉林大学,200９［3]任伟莲.ＨYPEＲLINK"htｔp：/／ｃdmｄ．cｎki．ｃ／Aｒtiｃle/CＤMＤ—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