中级财务会计期的末复习题及答案

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一、简答题

1．发出存货计价的含义及我国会计准则规定可使用的方法。（P63）

答：发出存货计价的含义：发出存货计价是指企业发出存货的成本价值。存货计价方法的选择是制订企业会计政策的一项重要内容。选择不同的存货计价方法将会导致不同的报告利润和存货估价，并对企业的税收负担、现金流量产生影响。我国《企业会计准则》规定：“各种存货发出时，企业可以根据实际状况，选择使用先进先出，加权平均（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法），个别计价法或者后进先出法等方法确定发出存货的实际成本。〞

2．交易性金融资产与可供出售金融资产的区别。（复习指导P57-58）答：交易性金融资产与可供出售金融资产的主要区别：一是持有目的不同。其中，交易性金融资产投资的目的是在保证资金滚动性的前提下，通过投机获取证券的短期价差收益；对这类投资，管理上需要逐日耵市（注解：所谓逐日盯市制度，亦即每日无负债制度、每日结算制度，是指在每个交易日终止之后，交易所结算部门先计算出当日各期货合约结算价格，核算出每个会员每笔交易的盈亏数额，以此调整会员的保证金帐户，将盈利记入帐户的贷方，将亏损记入帐户的借方。若保证金帐户上贷方金额低于保证金要求，交易所通知该会员在限期内缴纳追加保证金以达到初始保证金水平，否则不能参与下一交易日的交易。逐日盯市制度一般包含计算浮动盈亏、计算实际盈亏两个方面。）可供出售金融资产是指购入后管理上没有明确持有期限以及管理上明确作为可供出售金融资产管理的投资。二是性质不同：交易性金融资产时刻处于交易状态，而不是将其长期持有，属于滚动资产。而可供出售的金融资产没有明确的持有期，在报表中将其归于非滚动资产类。三是会计处理不同：①购入时所发生的交易税费，属于交易性金融资产的冲减投资收益；属于可供出售金融资产的，则将其计入初始成本。②持有期内的期末计价，虽然两者均采用公允价值变动额的处理有差异：交易性金融资产直接将其计入当期损益，可供出售金融资产则将其暂列资本公积。③持有期内，可供出售金融资产可按规定确认减值损失，交易性金融资产则不可。

3．投资性房地产的含义及其与企业自用房地产在会计处理上的区别。（P152-153）

答：（1）含义。投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。（2）区别：投资性房地产的范围限定为已出租的土地使用权，持有且拟增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。自用房地产是指为生产商品，提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业生产经营用的厂房和办公楼属于固定资产，企业生产经营用的土地使用权属于无形资产。

4．会计上应如何确认预计负债。（复习指导P55）

答：预计负债是由或有负债转化而来的。当以下条件具备时，会计上应将所涉及的或有负债作为预计负债确认，单设“预计负债〞账户核算，在资产负债表中单独披露。确认预计负债的条件包括：

（1）该义务是企业承受的现时义务，从而与作为潜在义务的或有负债相区别。（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。（3）该义务的金额能够可靠地计量。

5．辞退福利的含义及其与职工养老金的区别。（P180）

答：辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退；养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。

辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，因此，企业应当在辞退时进行确认和计量。

职工在正常退休时获得的养老金，是其与企业签订的劳动合同到期时，或者职工达到了国家规定的退休年龄时获得的退休后生活补偿金额，此种状况下给予补偿的事项是职工在职时提供的服务而不是退休本身，因此，企业应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。

6．举例说明资产账面价值与计税基础的含义。P273-274

答：资产的账面价值，是资产的账面余额减去资产减值准备后的金额。资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时依照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期限间计税时可在税前扣除的金额。计税基础是从纳税角度考虑的一个概念。

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。此外，某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，假使依照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1．应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。

如：甲公司2023年末长期股权投资账面余额为220万元，其中原始投资成本为200万元，按权益法确认投资收益20万元，没有计提减值准备，则长期投资账面价值为220万元；按税法规定，可以在税前抵扣的是初始投资成本，其计税基础为200万元。因此，长期投资账面价值220万元与计税基础200

万元的差额，形成暂时性差异为20万元；因资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下：

项目账面价值计税基础应纳税暂时性差额（资产账面＞资产计税基础）

20020长期股权投220资（2）可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得

额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。

如：甲公司2023年末应收账款账面余额500万元，已提坏账准备100万元，则应收账款账面价值为400万元；因在确认应收账款时已作为收入交纳所得税，在收回应收账款时不用再交税，即可抵扣500万元，其计税基础为500万元。账面价值400万元与计税基础500万元的差额，形成暂时性差异为100万元；因资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下：

项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差额（资产账面＜资产计税基础）

500100应收账400款7．会计政策与会计政策变更的含义、企业变更会计政策的原因以及会计政策变更应采用的会计处理方法。

答：会计政策是指企业在会计核算时所遵守的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。

在特定的状况下，企业可以对一致的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策，这种行为就是会计政策变更。

企业会计政策变更，按其产生的原因可分为强制性变更和自发性变更。会计政策变更的处理方法包括追溯调整法和未来适用法。二、单项业务题：

1、委托银行开出银行汇票准备用于购买材料；开出并承兑商业汇票用于抵付前欠购料款。借：其他货币资金贷：银行存款借：应付账款贷：应付票据

2、购入一台设备已交付使用，款项通过银行支付；计提固定资产减值准备；结转固定资产清理净损失。借：固定资产贷：银行存款借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备借：营业外支出贷：固定资产清理

3、销售商品一批，已知价款、增值税、现金折扣条件及该批商品成本，采用总价法核算；销售商品一批，商品货款已于上月预收一部分，余款尚未结清；以银行存款支付销售费用；结转已销售商品应分摊的进销差价。借：应付账款

贷：主营业务收入

应交税金——增值税（销项）借：预收账款应收账款

贷：主营业务收入

应交税金——增值税（销项）借：销售费用贷：银行存款借：商品进销差价贷：主营业务成本

4、购买钢材一批，按计划成本核算，发票账单已收到，货款暂欠，材料未到；发出材料一批直接用于产品生产，已知计划成本和材料成本差异率；期末集中一次结转本月入库原材料的成本超支差异；期末结转本月发出原材料应负担的超支差异。借：材料购买

应交税金——增值税（进项）贷：应付账款借：生产成本贷：原材料借：材料成本差异

贷：材料购买借：生产成本

贷：材料成本差异（超支用蓝字）

5、计提长期借款利息，该利息的支付月为2023年6月30日；按面值发行5年期债券一批，款项已全部存入银行。借：财务费用贷：应付利息借：银行存款

贷：应付债券——债券面值

6、委托证券公司代理发行普通股股票，按协议证券公司从发行收入中收取手续费，已知股票面值、发行价格。借：银行存款贷：股本

资本公积——股本溢价

7、购入普通股作为可供出售金融资产，已知每股面值、每股买价（其中包括已宣告分派但尚未支付的现金股利）；按面值购入债券一批，计划持有至到期；计提长期股权投资减值准备；以银行存款购入股票作为交易性金融资产管理。借：可供出售金融资产应收股利贷：银行存款

借：持有至到期投资——成本贷：银行存款借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备借：交易性金融资产贷：银行存款

8、计提存货跌价准备；摊销应由本月负担的商标价值；应付职工薪酬；确认职工辞退福利。借：资产减值损失贷：存货跌价准备借：管理费用贷：累计摊销

借：生产成本等贷：应付职工薪酬借：管理费用

贷：应付职工薪酬

9、与某公司达成债务重组协议，用一项专利抵付前欠货款，已知专利的账面余额、累计摊销和公允价值，未提取减值准备；应付某公司账款，现用一辆小汽车抵债。借：应付账款累计摊销贷：无形资产

营业外收入——债务重组利得借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：应付账款

贷：固定资产清理

营业外收入——债务重组利得

10、对出租的大楼计提折旧；收到出租设备本月的租金，存入银行。借：其他业务支出

贷：投资性房地产累计折旧借：银行存款

贷：其他业务收入

11、应付票据到期，无力偿付；已贴现的商业承兑汇票下月到期，现得知付款企业因诉讼，全部存款被冻结，下月无法支付票据款，对此本公司确认了预计负债。

借：应付票据贷：应付账款借：应收账款贷：预计负债

12、库存现金盘亏因无法查明原因，经批准作为企业的管理费用处理。借：管理费用

贷：待处理财产损溢

13、将本年度实现的净利润结转至利润分派账户；按本年度净利润的10%提取法定盈余公积；董事会决议，用法定盈余公积转增资本；董事会决议，本年度分派普通股现金利润，下年度支付。借：本年利润

贷：利润分派——未分派利润借：利润分派——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积贷：实收资本

借：利润分派——应付普通股股利贷：应付股利

14、去年办公大楼少提折旧费，经确定属于非重大会计过错。借：管理费用贷：累计折旧三、计算题

1、第一年底购入一项设备并投入使用，已知原价（200万元）、使用年限（5年）、无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定采用直线法计提折旧。要求：

（1）分别采用双倍余额递法和直线法计算第三年的折旧额；（2）计算第三年末设备的账面价值和计税基础；

（3）所得税税率为25%，计算第三年末由该设备引起的递延所得税资产或递延所得税负债。

解：（1）公司第一年折旧额=200×2÷5=80（万元）其次年折旧额=（200-80）×40%=48（万元）第三年折旧额=（200-80-48）×40%=57.6（万元）税法第三年折旧额=200÷5=40（万元）

（2）账面价值=200-80-48-57.6=14.4（万元）计税基础=200-40-40-40=80（万元）

（3）递延所得税资产=（80-14.4）×25%=16.4（万元）

2、发行债券，已知面值（2000万元）、票面利率（4%）、市场利率（7.6%），期限（5年）、到期还本。利息日为每年6月30日和12月31日。公司在付息日计算利息并摊销债券溢价或折价（已知复利现值系数和年金系数）。要求：（1）计算债券发行价格；

（2）采用实际利率法编制债券各期利息费用计算表。

解：（1）债券发行价格=2000×4%×年金现值系数+2000×复利现值系数=1706（万元）（2）利息费用计算表

期应付利息数实际利息费用摊销折价摊余成本17060000①=面值×2%②=④×3.8%③=②-①=④+③6482802482801730828014000002400000340000044000005400000640000074000008400000940000010400000合4000000计657714.64257714.6417565994.64667507.8267507.817833502.44677673.09277673.0918111175.53688224.67288224.6718399400.2699177.21299177.2118698577.41710545.94310545.9419009123.35722346.69322346.6919331470.04734595.86334595.8619666065.9733934.1333934.12000000029400006940000

上表图片稿：

3、某公司平日对利润的合成采用表结法。已知2023年结转收支前各期各损益类账户的期末余额，（如下：

账户名称借方余额贷方余额主营业务收入其他业务收入投资收益1300001000050009000公允价值变动损益营业外收入主营务业成本其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失40009000030005000300010004200营业税金及附加3600营业外支出所得税费用20006500

上表图片稿：

此外公司决定按税后利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积，按税后利润的50%向股东分派现金股利。要求计算公司2023年营业利润、利润总额、净利润和未分派利润。

解：（1）公司2023年的营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益=（130000+10000）-（90000+3000）

-3600-5000-3000-1000-4200+9000+5000=44200（元）（2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=44200+4000-2000=46200（元）

（3）净利润=利润总额-所得税费用=46200-6500=41700（元）（4）未分派利润=净利润-利润分派=41700-41700×（10%+55+50）=16485（元）

4、某公司2023年1月1日购入一项专利权，已知价款（840万元）、受益年限（6年），款项已支付。2023年末，由于经济环境存在对该专利权的不利影响因素，估计可收回金额为X（375万元）元。2023年末，经济环境对该专利

权的不利影响因素已消除，估计可收回金额为X（300万元）元。2023年1月，公司出售专利权，价款（320万元）已收入银行，营业税税率5%。要求计算：（1）2023年的摊销额、年末计提的减值准备和账面价值；（2）2023年的摊销额、年末账面价值；（3）2023年初出售该专利的净损益。

解：（1）2023年的摊销额=840÷6=140（万元）年末计提的减值准备=840-140-375=325（万元）账面价值=375（万元）

（2）2023年的摊销额=375÷5=75（万元）年末账面价值=300（万元）

（3）2023年初出售该专利的净损益=320-320×5%-（840-140-75-325）=4（万元）四、综合题

1、第一年初甲公司取得乙公司X%（30%）的股份，能够对乙公司施加重大影响。投资成本为X（120万）元，乙公司可鉴别净资产公允价值X元（500万元）（公允价值与账面价值相等）。第一年乙公司实现净利润X元（80万元）；其次年4月5日，乙公司宣告将净利润的X%（20%）用于分派现金股利，4月25日，甲公司收到现金股利存入银行。其次年乙公司亏损X元（30万元）。要求编制甲公司上述业务的会计分录（“长期股权投资〞账户要求写出明细科目）解：（1）第一年投资时借：长期股份投资——投资成本150万贷：银行存款120万营业外收入30万确认投资收益时借：长期股权投资——损益调整24万贷：投资收益24万（2）其次年4月5日借：应收股利4.8万元贷：长期股权投资——损益调整4.8万4月25日借：银行存款4.8万贷：应收股利4.5万元确认投资损失借：投资收益9万

贷：长期股权投资——损益调整9万

2、11月8日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明价款（600000元）、增值税（107000元），产品成本为X元（420000元）。产品购销合同规定的付款条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司11月17日支

付货款。12月20日，该产品因质量问题被全部退回，甲公司当即支付有关退货款。假设甲公司计算现金折扣时不考虑增值税。要求编制甲公司销售产品，收到货款、收到通货并支付货款的会计分录。解：甲公司11月8日销售产品时借：应收账款702000贷：主营业务收入600000

应交税费——增值税（销项税额）1020000借：主营业务成本420000贷：库存商品42000011月17日收到货款时借：银行存款690000财务费用12000贷：应收账款70200012月20日收到退款时借：主营业务收入600000贷：应收账款702000

应交税费——增值税（销项税额）102000（红字）借：库存商品420000贷：主营业务成本420000支付货款时

借：应收账款702000贷：银行存款690000财务费用12000

3、2023年实现税前利润X元（100万元）。经查，本年度核算的收支中，国债利息收入X元（8000元），支付罚金X元（4000元）；去年底投入使用的一台设备，原价X元（10万元），本年度利润表中列支折旧费X元（43000元），税法规定列支的这部分为X元（57000元）。所得税税率25%，采用资产负债表债务法核算，递延所得税资产与递延所得税负债账户的期初余额为0。假设公司无其他纳税调整事项。要求：

（1）计算年末固定资产的账面价值、计税基础、暂时性差异，并指出暂性差异的类型；

（2）计算本年的递延所得税资产或