经营过程核算和成本计算

第一节概述

一、成本计算的定义

二、成本计算的基本程序

一、成本计算的定义成本计算是把发生的费用按照一定的对象进行归集、计算，以确定各对象的总成本和单位成本的方法。二、成本计算的基本程序

1.确定成本计算对象成本归属的对象

2.确定成本计算期

3.确定成本项目成本项目是费用按其经济用途所作的分类的项目产品制造成本项目包括直接材料、直接人工、制造费用

4.正确归集和分配各种费用

5.按成本计算对象开设并登记费用、成本明细账，编制成本计算表

第二节购进业务的核算和

采购成本的计算

一、购进业务的核算

二、采购成本的计算

一、购进业务的核算

（一）购进业务（二）需要设置的账户——9——实例中讲解

（三）核算——

假定天府制造公司2004年12月份发生的材料采购业务如下：例4.13日，向东风公司购入甲种材料5000公斤，每公斤68元，计340000元，发生运杂费10000元，增值税进项税额59500元，各种款项均以银行存款支付。

1.“材料采购”怎样具体地或详细地核算？按采购物资的类别、品种设置明细账户即——类别、品种怎样详细地核算？——应交税费项目“应交税费——应交增值税”增值税是对货物生产及流通环节的增值额（新价值部分）所征收的一种税。借方“进项税额”专栏借方“已交税金”专栏贷方“销项税额”专栏

图4-2“应交税费”账户借方贷方发生的应交税费250000已交的税费200000本期发生额250000本期发生额200000期末余额50000或已交的税费260000或期末余额10000

2.“应交税费”

3.“银行存款”上例4.1分录如下：借：材料采购——甲种材料350000

应交税费——应交增值税(进项税额)59500

贷：银行存款409500霍英东博士，1923年5月10日－2006年10月28日，生于香港，籍贯今广州市南沙区，香港企业家，中华人民共和国全国政协副主席。

例4.24日，上项甲种材料经验收无误，质量合格，入库。

4.“原材料”怎样详细地核算？

——类别、品种、规格借：原材料——甲种材料350000

贷：材料采购——甲种材料350000

例4.36日，向大大工厂购入乙种材料2000公斤，每公斤39元，计买价78000元，发生运杂费2000元，增值税进项税额13600元。各种款项均未支付。

5.“应付账款”怎样详细地核算？

——债权人借：材料采购——乙种材料80000

应交税费——应交增值税(进项税额)13600

贷：应付账款——大大工厂93600甲乙例4.48日，上项乙种材料验收入库。借：原材料——乙种材料80000

贷：材料采购——乙种材料80000例4.510日，以银行存款偿还大大工厂的各种款项93600元。借：应付账款——大大工厂80000

贷：银行存款80000

例4.612日，职工李立因公出差，暂借差旅费400元，付给现金。

6.“其他应收款”

怎样详细地核算？

——对方单位或个人

7.“库存现金”借：其他应收款——李立400

贷：库存现金400

例4.716日，职工李立报销差旅费360元，交回现金40元。借：管理费用360

借：库存现金40

贷：其他应收款——李立400

例4.825日，向中华公司购入下列材料：甲种材料1000公斤，每公斤69元，计69000元；乙种材料500公斤，每公斤39元，计19500元。两种材料的运杂费1500元（甲种材料负担1000元，乙种材料负担500元）。增值税进项税额15300元，以银行存款支付55300元，余款50000元未支付。借：材料采购——甲种材料70000

——乙种材料20000

应交税费——应交增值税(进项税额)15300贷：银行存款55300

贷：应付账款——中华公司50000甲乙计算例4.928日，向中华公司购入的材料全部已验收入库。借：原材料——甲种材料70000

——乙种材料20000贷：材料采购——甲种材料70000

——乙种材料20000甲乙图4-1“预付账款”账户借方贷方预付的款项100000冲销的预付款项80000本期发生额100000本期发生额80000或冲销的预付款项140000或期末余额40000期末余额200008.“应付票据”——商业汇票怎样详细地核算？应按债权人设置明细账户。9.“预付账款”怎样详细地核算？应按供应单位设置明细账户。阿曼德·哈默（1898年——1993年），美国石油公司主管，企业家和艺术品收藏家。

二、采购成本的计算

（一）材料采购成本计算的定义是把企业在供应阶段支付的材料买价、采购费用，按照材料的类别、品种进行归集和分配，计算各种或类材料的采购总成本和单位成本。（二）材料采购成本项目的构成买价、采购费用（三）材料采购成本项目的记入买价：直接记入采购费用：与一种材料采购有关，直接记入；与两种以上材料采购有关,分配。分配标准：重量比例、体积比例、买价比例等运杂费通常采用材料重量比例；其他项目采用买价比例。

采购费用分配率=应分配的采购费用/材料总重量（总体积或买价总额等）某种材料应分配的采购费用=该种材料重量（体积或买价等）×采购费用分配率

现以前例天府制造公司2004年12月份的有关资料，说明

表4-1采购材料的费用日期材料名称数量（公斤）买价（元）运杂费（元）12.312.6甲种材料乙种材料500020003400007800010000200012.2512.25甲种材料乙种材料100050069000195001500合计50650013500

重量比例

运杂费分配率=1500/（1000+500）=1（元/公斤）甲种材料应分配运杂费=1000×1=1000（元）乙种材料应分配运杂费=500×1=500（元）

甲乙表4-2“材料采购”明细账户材料名称：甲种材料2004年凭证号数摘要借方贷方月日买价运杂费合计12略340000340000100001000035000069000100069000100070000409000110004200004200003４282５购入5000公斤，单价68元外地运杂费结转采购成本购入1000公斤，单价69元分配外地运杂费结转采购成本31本月发生额表4-3“材料采购”明细账户材料名称：乙种材料2004年凭证号数摘要借方贷方月日买价运杂费合计12略68252831购入2000公斤，单价39元外地运杂费结转实际采购成本购入500公斤，单价39元分配外地运杂费结转实际采购成本本月发生额78000780002000200080000195001950050050020000975002500100000100000表4-4材料采购成本计算表

2004年12月份单位：元成本项目甲种材料乙种材料总成本（6000）单位成本总成本（2500）单位成本买价运杂费材料采购成本4090001100068.1710.8397500250039.001.0042000070.0010000040.00

根据“材料采购”明细账户的资料，编制材料采购成本计算表

返回第四章第三节生产业务的核算和

生产成本的计算

一、生产业务的核算

二、生产成本的计算

一、生产业务的核算（一）生产业务（二）需要设置的账户——7——实例中讲解

“待摊费用”

——取消“预提费用”

——取消原“待摊费用”——预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费，反映在“预付账款”。原“预提费用”——预提短期借款的利息费用，反映在“应付利息”。原“预提费用”——预提的固定资产修理费、预提的租金和保险费等，反映在“其他应付款”。（三）核算假定天府制造公司2004年12月份发生的生产业务如下：例4.105日，生产A产品领用甲种材料3000公斤，每公斤70元，计210000元；生产B产品领用乙种材料2000公斤，每公斤40元，计80000元。

1.“生产成本”

怎样具体地或详细地核算？----产品品种、类别借：生产成本——A产品210000

——B产品80000

贷：原材料——甲种材料210000

——乙种材料80000

例4.118日，以现金支付生产车间文具用品600元，增值税102元。

2.“制造费用”怎样详细地核算？----费用项目借：制造费用600

应交税费——应交增值税（进项税额）102

贷：库存现金702例4.1220日，以银行存款预付明年全年设备保险费4800元。借：预付账款（原待摊费用）4800

贷：银行存款4800例4.1315日，从银行提取现金118000元，以备发工资。借：库存现金118000

贷：银行存款118000例4.1415日，以现金发放本月应发职工工资118000元。3.“应付职工薪酬”怎样详细地核算？----项目借：应付职工薪酬118000

贷：库存现金118000例4.1531日，结算本月应付的职工薪酬，其中，制造A产品和B产品的生产工人薪酬分别是70000元和30000元，车间和厂部管理人员的薪酬分别是6000元和12000元。

4.“管理费用”结转后，期末没有余额.怎样详细地核算？----费用项目埃克·菲弗尔----原康柏公司的总裁借：生产成本——A产品70000

——B产品30000

制造费用6000

管理费用12000

贷：应付职工薪酬118000

埃克·菲弗尔，原康柏公司的总裁例4.1631日，摊销应该由本月负担的预付设备保险费400元。借：制造费用400

贷：预付账款（原待摊费用）400

例4.1731日，支付银行借款利息600元，其中，前2个月预提银行借款利息400元，本月银行借款利息200元。借：财务费用200

应付利息（原预提费用）400

贷：银行存款600例4.1831日，按照规定提取本月固定资产折旧，其中，生产车间3000元，厂部管理部门1000元。

5.“累计折旧”

固定资产累计折旧怎样详细地核算？----类别、项目

6.“固定资产”

固定资产原价怎样详细地核算？----类别、项目借：制造费用3000

管理费用1000

贷：累计折旧4000例4.1931日，将本月发生的制造费用10000元分配记入产品成本，其中，A产品负担7000元，B产品负担3000元。借：生产成本——A产品7000

——B产品3000

贷：制造费用10000例4.2031日，结转本月完工入库产成品的实际成本。A产品1000件，全部完工验收入库，实际成本300000元（含期初余额13000元）；B产品500件均未完工。

7.“库存商品”怎样详细地核算？----种类、品种、规格借：库存商品——A产品300000

贷：生产成本——A产品300000

李·艾柯卡克莱斯勒公司总部大楼，77层，1930年5月完工，高达319公尺，当时称为世界最高大楼。

二、生产成本的计算

（一）制造成本法与完全成本法产品生产成本:为生产一定种类和数量的产品所发生的各项制造费用的总和。

制造成本法:将不包括期间费用的生产费用最终归集、分配到一定种类的产品上所形成的各种产品生产成本的计算方法。

完全成本法:将全部生产费用最终归集、分配到一定种类的产品上所形成的各种产品生产成本的计算方法。

（二）产品生产成本计算的定义是把企业在生产阶段发生的各项生产费用，按照生产产品的类别或品种进行归集和分配，计算各类或种产品的生产总成本和单位成本。

计算表（三）生产费用的记入

“生产成本”明细分类能够区分属于何种产品的，直接记入两种以上产品：分配分配标准：主要有生产工人工资比例、生产工人工时比例等。计算公式：制造费用分配率=制造费用总额/生产工人工资（或生产工人工时等）总数某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工资（或生产工人工时等）×制造费用分配率表4-5产品生产费用产品名称完工产品数量(件)直接材料直接人工制造费用合计A产品B产品1,000-210,00080,00070,00030,00010,000合计290,000100,00010,000400,000现以前例天府制造公司2004年12月份的有关资料，说明

生产工人工资比例为标准，计算如下：制造费用分配率=10000/（70000+30000）=0.1A产品应分配制造费用=70000×0.1=7000（元）B产品应分配制造费用=30000×0.1=3000（元）

表4-6“生产成本”明细账户产品名称：A产品产量：1000件2004凭证号数摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计12略1531313131期初余额生产用料生产工人工资分配制造费用结转完工产品成本本月发生额及月末余额8000400010001300021000021000070000700007000700030000013000223000293000300000————218000740008000300000300000表4-7“生产成本”明细账户产品名称：B产品产量：500件2004凭证号数摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计12略15313131期初余额生产用料生产工人工资分配制造费用本月发生额及月末余额80000800003000030000300030008000030000300080000110000113000113000113000表4-8生产成本计算表2004年12月份单位：元成本项目A产品总成本（1000件）单位成本直接材料直接人工制造费用生产成本218000740008000300000218748300

根据“生产成本”明细账户的资料，编制生产成本计算表第四节销售业务的核算和

销售成本的计算

一、销售业务的核算

二、产品销售成本的计算

一、销售业务的核算（一）销售业务（二）需要设置的账户——8——实例中讲解

（三）核算——举例假定天府制造公司2004年12月份发生的销售业务如下：例4.2110日，销售给万方公司B产品300件，每件售价300元，计90000元，增值税销项税额15300元，款未收到。

1.“应收账款”怎样详细地核算？应按债务人设置明细账户。

2.“主营业务收入”怎样详细地核算？应按主营业务的种类设置明细账户。借：应收账款——万方公司105300

贷：主营业务收入——B产品90000

应交税费——应交增值税(销项税额)15300

例4.2211日，以银行存款支付广告费6000元。3.“销售费用”怎样详细地核算？应按费用项目设置明细账户。借：销售费用6000

贷：银行存款6000

李嘉诚，广东潮安（今潮州）人。１９３９年到香港。曾任玩具厂推销员、经理。１９５０年自办生产塑胶制器的工厂。继而成立长江实业有限公司，任董事局主席兼总经理。先后兼任香港和记黄埔有限公司、青洲英坭有限公司、国际城市集团有限公司董事局主席，香港上海汇丰银行副主席，中华人民共和国香港特别行政区基本法起草委员会委员。

例4.2316日，收到万方公司前欠货款及增值税额105300元，当即存入银行。借：银行存款105300

贷：应收账款——万方公司105300

例4.2418日，出售给正上公司A产品600件，每件售价450元，计270000元，增值税销项税额45900元，收到货款和税金，当即存入银行。借：银行存款315900

贷：主营业务收入——A产品270000

应交税费——应交增值税(销项税额)45900

例4.2531日，向四通公司出售A产品300件，每件售价450元，计135000元，B产品100件，每件售价300元，计30000元，两种产品的增值税销项税额28050元，收到货款和税金163050元，已经存入银行，其余30000元尚未收到。借：银行存款163050

应收账款——四通公司30000

贷：主营业务收入——A产品135000

——B产品30000

应交税费——应交增值税(销项税额)28050例4.2631日，结转本月已售产品的生产成本。A产品900件，每件生产成本300元，计270000元，B产品400件，每件生产成本240元，计96000元。已售两种产品的生产成本共计366000元。

4.“主营业务成本”怎样详细地核算？——种类借：主营业务成本——A产品270000

——B产品96000

贷：库存商品——A产品270000

——B产品96000例4.2731日，向税务部门缴纳增值税50000元。借：应交税费——应交增值税50000

贷：银行存款500005.“其他业务收入”

怎样详细地核算？应按其他业务的种类设置明细账户。征服消费者的广告

6.“营业税金及附加”

营业税、消费税、城市维护建设税、资源税图4-3“预收账款”账户借方贷方发生的预收账款60000实际结算的账款50000本期发生额60000本期发生额50000期末余额10000或实际结算的账款70000或期末余额100007.“其他业务成本”怎样详细地核算？应按其他业务的种类设置明细账户。8.“预收账款”怎样详细地核算？应按购货单位设置明细账户。

二、产品销售成本的计算是把企业在销售阶段发生的各项销售费用和已经销售产品的生产成本，按照销售产品的品种或类别进行归集和分配，计算各种产品的销售总成本和单位成本。第五节财务成果业务的核算

一、财务成果的业务二、需要设置的账户三、财务成果业务的核算

一、财务成果的业务

（一）利润形成业务

1.利润总额的构成利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业外收支净额=营业外收入—营业外支出

2.净利润的构成净利润=利润总额—所得税费用

（二）利润分配业务分配顺序如下：

1.提取法定盈余公积金

2.提取任意盈余公积

3.向投资者分配利润或股利分配后，剩余部分为未分配利润二、需要设置的账户

——10——实例中讲授

三、财务成果业务的核算假定天府制造公司2004年12月份发生的财务成果业务如下：例4.2810日，将无法偿还的应付账款2000元转作营业外收入。

1.“营业外收入”怎样详细地核算？应按收入项目设置明细账户借：应付账款——某单位2000

贷：营业外收入2000

例4.2912日，向市社会福利院捐款5000元，以银行存款支付。2.“营业外支出”

怎样详细地核算？应按支出项目设置明细账户借：营业外支出5000

贷：银行存款5000例4.3031日，将本月发生的主营业务收入525000元、营业外收入2000元等，转入“本年利润”账户。3.“本年利润”年终结转后无余额借：主营业务收入525000

营业外收入2000

贷：本年利润527000

例4.3131日，将本月发生的主营业务成本366000元、销售费用6000元、管理费用13360元、财务费用200元、营业外支出5000元，转入“本年利润”账户。借：本年利润390560

贷：主营业务成本366000

销售费用6000

管理费用13360

财务费用200

营业外支出5000

奥斯维辛集中营美国纽约自由女神像

例4.3231日，按国家规定计算应交所得税40932元（假定所得税税率为30%）。4.“所得