事业单位净资产核算课件

净资产主要包括事业基金、固定基金、专用基金和结余等。事业单位净资产核算

第一节基金的核算

一、事业基金的核算事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金以及投资产权等。

滚存结余资金是指事业单位历年的未分配的结余和损失，以及历年的专项资金结余。投资产权是指事业单位以固定资产投资而形成的产权，以及以无形资产、材料等投资，其评估确认价高于或低于原账面价值而增加或减少的净资产。事业单位净资产核算1.科目设置：“事业基金”按核算的业务内容设置“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。“一般基金”主要用以核算滚存结余资金，“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。

事业单位净资产核算事业基金事业基金的减少数事业基金的发生数或增加期末余额：事业基金的实有数年终，结转到“结余分配”2.账户设置事业单位净资产核算3.账务处理事业单位用固定资产对外投资时，按评估价或合同、协议确定的价值记：借：对外投资贷：事业基金——投资基金同时按固定资产账面原价记：借：固定基金贷：固定资产事业单位用材料、无形资产对外投资时,按“对外投资”科目的有关规定处理事业单位净资产核算举例例1，某事业单位年度收支结余500000,按规定按60%的比例提取事业基金300000。借：结余分配300000

贷：事业基金——一般基金300000例2，某事业单位用事业基金弥补本年事业收支不足2000元.借：事业基金——一般基金2000贷：结余分配2000事业单位净资产核算

例3，单位以一台专用设备对外投资，评估价3000元，设备的账面原值2800元。借：对外投资3000

贷：事业基金——投资基金3000

同时，借：固定基金2800

贷：固定资产2800

事业单位净资产核算

例4，某科研单位将一批材料投入某企业.按合同协议确定的价值为50000元，材料账面价值48000元，应交增值税500元。事业单位净资产核算(1)如果该事业单位为一般纳税人,会计分录为:借:对外投资50000

贷:事业基金——投资基金1500

材料48000

应交税金——应交增值税(销项税额)500

同时，借：事业基金——一般基金48500

贷：事业基金——投资基金48500事业单位净资产核算(2)如果该事业单位为小规模纳税人,会计分录为:借:对外投资50000

贷:事业基金——投资基金1500

材料48500同时，借：事业基金——一般基金48500

贷：事业基金——投资基金48500事业单位净资产核算例6，某科研所用创收收入20000元，向某企业投资,并以银行存款支付了投资款。借：对外投资——某企业20000

贷：银行存款20000借：事业基金——一般基金20000

贷：事业基金——投资基金20000

事业单位净资产核算二、固定基金的核算固定基金是指事业单位掌管的固定资产所占用的基金。它包括事业单位因购人、自制、调入、融资租人、接受捐赠及盘盈固定资产所形成的基金。固定基金应按实际发生的数额记账。

事业单位净资产核算1.科目设置：“固定基金”由于事业单位固定资产不计提折旧，因而“固定基金”余额反映的不是固定资产的净值，而是固定资产的原始价值。

事业单位净资产核算固定基金固定基金的减少数固定基金的发生数或增加期末余额：固定基金的实有数

2.账户设置事业单位净资产核算3.账务处理例1，某大学用修购基金购入设备1台，货款、运杂安装费共计120000元,均用转账支票支付。借：专用基金——修购基金120000

贷：银行存款120000同时，借：固定资产120000

贷：固定基金120000事业单位净资产核算补充:借：事业支出(用事业支出购入)

经营支出(用经营支出购入)

专款支出(用专项拨款购入)

专用基金——修购基金(用修购基金购入)

事业基金——一般基金(用事业基金购入)

贷：银行存款同时，借：固定资产贷：固定基金事业单位净资产核算例2，单位融资租入一台经营性设备，按租赁协议确定的价值为2400元，本月支付租金300元。

(1)租入时：

借：固定资产—融资租入固定资产2400贷：其他应付款—租入固定资产租金2400

(2)分期支付租金时：

借：经营支出300

贷：固定基金300

借：其他应付款—租入固定资产租金300

贷：银行存款300事业单位净资产核算例3，单位对外出售一台闲置的设备，该设备原值1800元，售价1500元，已收到价款。借：银行存款1500

贷：专用基金——修购基金1500

借；固定基金1800

贷：固定资产1800事业单位净资产核算三、专用基金的核算

专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，

主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。事业单位净资产核算专用基金专用基金使用及减少数专用基金的提取数期末余额：专用基金的结转数事业单位净资产核算1．修购基金的提取和核算

为保证事业单位固定资产更新和维护一个相对稳定的来源，制度规定按照事业收入和经营收入的一定比例提取以及按其他规定转入的资金(如固定资产变价收入规定应转入修购基金)，统一用于事业单位的设备购置和房屋修缮。

事业单位净资产核算修购基金的提取和核算有两种情况：

(1)按照事业收入和经营收入的一定比例提取。公式:提取额=(事业收入×提取率)+(经营收入×提取率)

(2)固定资产变价收入，按出售价款转入修购基金。事业单位净资产核算提取修购基金时：借：事业支出——修缮费、设备购置费经营支出——修缮费、设备购置费贷：专用基金——修购基金事业单位净资产核算例1，某单位年度事业收入为100000元，经营收入40000元，提取比例为5％。年终根据提取比例提取修购基金。提取额：

(100000×5％)十(40000×5％)＝7000(元)借：事业支出——修缮费、设备购置费5000

经营支出——修缮费、设备购置费2000

货：专用基金——修购基金7000

事业单位净资产核算例2，某高校报废仪器一台，原值50000元，残值变价收入为1500元，支付清理报废固定资产所发生的清理费用为4000元。根据规定，固定资产变价收入转入修购基金；借：固定基金50000

贷；固定资产50000

借：银行存款1500

贷：专用基金——修购基金1500

借：专用基金——修购基金4000

贷：银行存款4000事业单位净资产核算例3、某事业单位以修购基金购入设备一台，以银行存款支付全部费用150000元。借：专用基金——修购基金150000

贷：银行存款150000

借：固定资产150000

贷：固定基金150000事业单位净资产核算2．职工福利基金的提取和核算

职工福利基金是指按照结余的一定比例提取转入的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。提取公式:

职工福利基金提取额=可计提职工福利基金的结余额×提取比例事业单位净资产核算提取职工福利基金时：借：结余分配——职工福利基金

经营支出——职工福利费事业支出——职工福利费贷：专用基金——职工福利基金事业单位净资产核算例1，某单位“事业结余”80000元，“经营结余”20000元，按18％税率计算缴纳所得税，按税后30％比例提取职工福利基金。应缴所得税额＝20000×18％＝3600(元)

应提福利基金＝[80000+（20000-3600）]×30%＝28920（元）借：结余分配——应交所得税3600

贷：应交税金——应交所得税3600

借：结余分配——职工福利基金28920

贷：专用基金——职工福利基金28920事业单位净资产核算例2、某事业单位从“事业支出”和“经营支出”中分别提取职工福利基金100000元和50000元。按规定从结余分配中提取职工福利基金

400000元。借：结余分配——职工福利基金400000

经营支出——职工福利费50000

事业支出——职工福利费100000

贷：专用基金——职工福利基金550000事业单位净资产核算例3、某事业单位以银行存款发放职工福利补贴500000元。借；专用基金——职工福利基金50000

贷：银行存款50000事业单位净资产核算3.医疗基金的提取和核算

医疗基金是指参加医疗保险的事业单位按职工工资总额的一定比例提取的用于职工医疗开支的资金.提取公式:提取额=职工人数×提取标准（预算定额）事业单位净资产核算提取医疗基金时：借：事业支出——社会保障费经营支出——社会保障费贷：专用基金——医疗基金事业单位净资产核算例1、某事业单位按规定提取医疗基金80000元，其中从“事业支出”中提取60000元，从“经营支出”中提取20000元。借：经营支出——社会保障费20000

事业支出——社会保障费60000

贷：专用基金——医疗基金80000事业单位净资产核算例2、某事业单位以银行存款50000元购药品，职工报销医药费10000元。借：专用基金——医疗基金60000

贷：银行存款60000事业单位净资产核算4.住房基金的提取和核算住房基金，是事业单位按规定提取、形成，用于住房方面的资金。主要来源包括：出售公有住房取得的收入；上级主管部门下拨的住房基金；住房基金存款的利息收入及其他。住房公积金按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金账户、用于购建房屋，并于职工离退休时，本息一次性结清，退付职工本人。事业单位净资产核算例1、某大学本月收到各项住房基金收入

20000元（不包括职工扣缴的住房公积金）。借：银行存款20000

贷：专用基金——住房基金20000事业单位净资产核算例2、某事业单位收到上级拨入住房基金

100万元。借：银行存款1000000

贷：专用基金——住房基金1000000事业单位净资产核算例3、某事业单位随工资发放职工的住房补贴40000元。

借：专用基金——住房基金40000

贷：银行存款40000事业单位净资产核算5、专用基金的管理原则（1）专款专用。使用时必须掌握各种基金的界线，不同的专用基金不能混用。（2）按规定比例提取，按规定支出。（3）先提后用、专设账户。事业单位净资产核算第二节结余和结余分配的核算事业单位的结余是指事业单位在一定期间（通常为一年）的各项收入与支出相抵后的余额，包括事业结余、经营结余两部分。

事业单位净资产核算一、事业结余的核算事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额(不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余)。其中，

收入包括财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款、事业收入、其他收入。支出包括拨出经费、事业支出、上缴上级支出、非经营业务的销售税金、对附属单位补助、结转自筹基建等。事业单位净资产核算事业结余期末余额：本期实现的结余借贷年终，全额转入“结余分配”净资产账户本期各项非经营支出的归集本期各项非经营收入的归集1.科目设置事业单位净资产核算2.账务处理期末核算事业结余时记：

借：财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入贷：事业结余

事业单位净资产核算同时，借：事业结余贷：拨出经费事业支出上缴上级支出销售税金(非经营业务)

对附属单位补助结转自筹基建事业单位净资产核算例1，某大学年终结账前，“财政补助收入”科目贷方余额1600000元，“事业收入”科目贷方余额800000元，“上级补助收入”贷方余额400000元。“拨出经费”借方余额500000元，“事业支出”借方余额700000元，“对附属单位补助”借方余额300000元。事业单位净资产核算结转事业收入：

借：财政补助收入1600000

事业收入800000上级补助收入400000

贷：事业结余2800000事业单位净资产核算（2）结转事业支出：借：事业结余1500000

贷：拨出经费500000

事业支出700000

对附属单位补助300000

(3)

结转事业结余：

借：事业结余1300000

贷：结余分配1300000

事业单位净资产核算二、经营结余的核算经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与经营支出相抵后的余额。公式：经营结余=经营收入－（经营支出+经营业务负担的销售税金）事业单位净资产核算经营结余期末余额：本期实现的结余借贷本期各项经营支出的归集本期各项经营收入的归集年终结转到“结余分配”1.科目设置事业单位净资产核算2.账务处理期末核算经营结余时记：借：经营收入贷：经营结余同时：借：经营结余贷：经营支出销售税金事业单位净资产核算例1、年终，某事业单位“经营收入”科目贷方累计余额为1200000元，“经营支出”科目借方累计余额为800000元，“销售税金”"(经营性)科目借方累计余额为50000元。事业单位净资产核算(1)结转经营收入：借：经营收入1200000

贷：经营结余1200000(2)结转经营支出：借：经营结余850000

贷：经营支出800000

销售税金50000(3)结转经营结余：借：经营结余350000

贷：结余分配350000事业单位净资产核算三、结余分配的核算结余分配是指事业单位当年结余资金如何进行分配的；

结余分配的分配程序是：

有所得税缴纳业务的单位先计算应交纳的所得税，然后按规定计算出应提取的专用基金——职工福利基金。其剩余部分为事业单位当年未分配结余，全数转入“事业基金——一般基金”科目。事业单位净资产核算结余分配借贷结余分配数当年结余转入数期末余额：未分配的结余转入“事业基金”1.科目设置事业单位净资产核算2.账务处理（1）事业结余结转分配时：借：事业结余贷：结余分配（2）经营结余结转分配时：借：经营结余贷：结余分配事业单位净资产核算“结余分配”账户下一般设“应交所得税”，“提取专用基金”（3）单位计算应纳所得税时：借：结余分配——应交所得税贷：应交税金（4）计算应提取专用基金时：借：结余分配——提取专用基金贷：专用基金事业单位净资产核算（5）年终时，结余分配全额转入“事业基金——一般基金”账户借：结余分配——未分配结余贷：事业基金——一般基金事业单位净资产核算

例1，年终，将“事业结余”贷方余额78000元，“经营结余”贷方余额44000元，转入“结余分配”科目。借：事业结余78000

经营结余44000

贷：结余分配122000事业单位净资产核算例2，按规定计算应交所得税16500元，提取职工福利基金19050元。

借：结余分配——应交所得税16500

贷：应交税金——应交所得税16500

借：结余分配——提取专用基金19050

贷：专用基金——职工福利基金19050事业单位净资产核算例3，结转当年未分配结余86450元。借：结余分配86450

贷：事业基金——一般基金86450事业单位净资产核算小结：1、事业单位的净资产是其持有的资产净值。主要包括事业基金、固定基金、专用基金和结余等。2、事业单位会计基金的核算与政府会计、企业会计有诸多不同，应注意其区别。3、事业节余和经营节余的计算体现了配比原则。事业单位净资产核算综合练习某事业单位2005年年终结帐前有关账户资料如下：财政补助收入200万元上级补助收入150万元拨入专款500万元事业收入2300万元经营收入700万元附属单位缴款80万元事业单位净资产核算其他收入240万元拨出经费80万元专款支出270万元事业支出1800万元经营支出650万元销售税金15万元上缴上级支出120万元对附属单位补助50万元结转自筹基建800万元事业单位净资产核算办理年结账：借：财政补助收入200万元上级补助收入150万元事业收入2300万元附属单