贷款与贴现业务的核算培训教程

贷款与贴现业务的核算培训教程第五章贷款与贴现业务的核算教学目的：通过本章的学习，使我们了解贷款业务的意义、种类和核算要求，掌握各种贷款、贴现的利息计算和会计处理手续教学重点：贷款的概念和种类，利随本清的计息、贷款的定期结息，贴现利息的计算与会计处理。教学难点：贷款的展期、逾期的处理。教学时数：6学时。2023/10/262第一节贷款业务概述一、贷款的概念及意义P96（一）贷款的概念贷款是指贷款人对借款人提供的并按约定利率和期限还本付息的一种信用活动。贷款人是指在中国境内设立的中资商业银行、信托投资公司、企业集团财务公司、金融租赁公司、城乡信用社及其他经营贷款业务的金融机构。借款人是指从上述金融机构取得贷款的企事业法人和自然人。2023/10/263（二）贷款的意义

1、调剂资金余缺，发挥资金效益；

2、支持生产发展，扩大商品流通；

3、贯彻方针政策，开展扶优限劣工作。金融企业的贷款业务是由计划、信贷和会计部门分工负责，共同完成。计划部门掌握资金运用计划，确定贷款规模；信贷部门负责贷款的组织、审批和检查分析；会计部门承担贷款业务的具体核算。2023/10/264二、贷款业务核算的基本要求（一）贯彻贷款政策和原则政策：实行倾斜政策。有重点支持有：1、高产优质高效的农业生产，关系国计民生的粮、棉、油等主要农副产品的生产和收购。农业科技开发，农田水利建设以及乡镇企业的发展。2、能源、交通运输、原材料等基础工业的发展。3、继续保持在多种流通中发挥主导作用的商业企业。4、出口创汇的外向型企业。5、经济效益好、风险小、信誉好的一、二类企业及第三产业的大力发展。2023/10/265限制的有（五不贷）：1、盲目布点、重复建设和未经国家和省、自治区、直辖市批准的建设项目；2、生产和收购没有销路，耗能高、质量差、成本高的产品及超过限产计划的长线产品；3、超过计划和计划外亏损及经营性亏损在限期内不能扭亏的企业；4、已经列入淘汰项目的产品，国家限期改进，而不予执行的企业；5、国家已经确定关、停、并、转，仍然照旧生产不执行上级决定的企业。还有只收不贷和严格掌握的等。2023/10/266原则：区别对待、择优抚植、三性（即效益性、安全性、流动性）原则。（二）正确反映信贷资金运行情况正常的贷款和有问题的贷款等等。（三）根据不同类型贷款的要求，制定不同的核算手续。2023/10/267三、贷款业务的种类（一）按贷款期限分为短、中、长期贷款。（二）按贷款有无保证分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款。（三）按贷款主体分为自营贷款和委托贷款。（四）按贷款的质量分为正常贷款和有问题的贷款（即一逾两呆：逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款）。（五）按贷款的风险程度，将贷款质量分为五级贷款（即正常类、关注类、次级类、可疑类和损失类）。2023/10/2681、正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。主要特征：借款人有能力履行承诺，并且对贷款的本金和利息进行全额偿还，没有有问题的贷款。如财务状况良好，逾期30天以内的，都算正常类贷款。贷款损失概率为0%。2023/10/2692、关注类：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素（潜在缺陷）。其主要特征：1）净现金流量减少；2）借款人销售收入、利润在下降；3）一些财务指标低于行业平均水平；4）借款人未按规定使用贷款；5）还款意愿差；6）贷款抵押品价值下降；7）银行对抵押品失去控制；8）银行对贷款缺乏有效的监督等。如财务状况良好，逾期31-180天的，都算关注类贷款。贷款损失概率为5%。2023/10/26103、次级类：借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息。（明显缺陷）。主要特征：1）借款人支付出现困难；2）难以按市场条件获取新的资金；3）借款人内部管理问题未解决；4）借款人采取隐瞒事实等不正当手段套取贷款。如财务状况良好，逾期181-360天的贷款。贷款损失概率为30-50%。2023/10/26114、可疑类：借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。（明显缺陷且有一部分损失）。主要特征：1）借款人处于停产、半停产状态；2）固定资产贷款项目处于停缓状态；3）借款人已资不抵债；4）银行已诉诸法律来收回贷款；5）贷款经过重组，仍然逾期或不能正常归还本息等。如财务状况良好，逾期361-720天的贷款。贷款损失概率为50-75%。2023/10/26125、损失类：在采用所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回或只能收回极少部分。其主要特征：1）借款人无力偿还，抵押品价值低于贷款额；2）抵押品价值不确定；3）借款人已彻底停止经营活动；4）固定资产贷款项目停业时间很长，复工无望等。如财务状况良好，逾期721天以上的贷款。贷款损失概率为95-100%。2023/10/2613交行信贷风险10评级法与人行贷款五级分类的对应关系信贷等级等级的定义人行分类标准普尔和穆迪参考示例

1稳定程度特别高。整体业务正常AAA主要工业化国1牢固且多元化发展。资产和Aaa家的政府和中负债的质量高。经营活动现金央银行；少数流量充足。偿债能力极强。进入主要的世界级国际金融市场融资无任何困难。银行和少数主要1的跨国公司。

2稳定程度特别高。整体业务正常AA在主要的稳定行牢固且多元化。资产负债、Aa业中占有重要的现金流量和业务运作会因业务市场份额的主要

周期影响而产生波动。资产负债工业化国家的跨国率稍高，但偿债能力仍较强。公司或大型全国性随时有能力进入市场融资。公司。

3业务风险如产品或市场较为集中。正常A在相对稳定行业中目前有足够能力清偿债务，资金A的主要工业化国家周转无问题，但较脆弱。可融资。的主要区域性公司2023/10/2614信贷等级等级的定义人行分类

标准普尔和穆迪参考示例

4现金周转和资产状况可为正常BBB在适度受商业循环4债务偿还提供一定的保证。Baa和外界变化影响的风险因素主要表现在盈利较稳定行业中的主和整体经营状况的不稳定。要工业化国家的优进入国内资本市场融资基本秀区域性公司。

5现金周转和资产状况可为正常BB在易受变化影响的债务偿还提供一定的保证。Ba周期性行业的主要但由于资产负债率较高等因素，工业化国家的经营业务和财务风险较突出，为此，公司。需要对授信作结构性安排，如保证抵押、预设约束条件等对有关风险加以防范和回避。管理层的管理能力对这类公司的健康发展至关重要，尤其是管理层能否确保有关财务计划的落实。在国内资本市场上的融资受到一定限制，但仍有能力以相似的利率和条件向其他银行融资。

6行业或公司不景气，存在的关注B在周期性或衰退性风险因素较明显。经营运作状况

行业中占有平均或与财务实力处于边际状态。公司难以较小市场份额主要工从银行以外的渠道获得融资，在银行业化国家的公司。2023/10/2615信贷等级等级的定义人行分类

标准普尔和穆迪参考示例

的融资成本高于5级客户。

把存在的弱点和可供利用的降低风险办法等因素考虑在内后，若在外部条件改善时，该类借款人的评级有望获得调升。

7存在潜在或正在暴露的脆弱点，关注CCC在新兴行业或正在并产生较大的业务风险。不利的Caa恶化的行业中的主要经济状况可能会延续。市场趋势工业化国家的公司；和借款人的经营状况可能直接影响在一般行业中市场到其未来的偿债能力。可能在财务份额很小或下降的信息披露或抵押品控制等方面出现的主要工业化国家的问题。虽然这些弱点并不意味着有关公司。债务的偿还会立即或严重地受到威胁，但银行仍要加倍留意监控该类债务。

8依靠借款人的偿债能力无法足额还款。次级CCCa

9银行肯定会遭受较大损失。可疑CC

10本息无法收回，或只能收回极少部分。损失DD2023/10/2616第二节信用贷款一、逐笔核贷概念和适用范围（一）逐笔核贷的概念逐笔核贷是借款人按照批准的借款计划，采取逐笔申请、逐笔立据、约定期限、一次或分次归还的一种贷款方式。（二）适用范围它适用于各种信用贷款、担保贷款和下贷上转等贷款业务。2023/10/2617二、贷款的发放和收回的处理（一）贷款的发放P98申请人提交一式四联借款借据——信贷部门审批——会计部门复审后：借：××贷款——×借款人户贷：××存款——×借款人户（二）贷款的收回借款人凭一式四联偿还凭证或转帐支票还款：借：××存款——×借款人户贷：××贷款——×借款人户贷款利息收入2023/10/2618三、贷款的延期（即展期）和逾期的处理（一）贷款的展期P99

将批准的展期申请书不通过会计分录，和原借据按新的到期日顺序专夹保管。同时注意：短期贷款的展期不能超过原贷款期限；中期贷款的展期不能超过原期限的一半；长期贷款的展期不能超过三年。（二）贷款的逾期借款人到期不能偿还即作逾期处理：借：逾期贷款——×借款人户贷：××贷款——×借款人户对逾期90天以上的贷款，不在表内计算应收利息。2023/10/2619四、贷款的利息计算(04年10月29日起，人行决定金融机构‘城乡信用社除外’贷款利率不再设上限)

（一）利随本清的计息方法（一般按实际天数计息）P1051、到期或提前全部还贷

例：如某借款人于2010年3月18日向银行贷款20万元，约期半年，利率7.2%，到2010年8月3日全部归还。利息=200000×138×7.2%÷360=5520（元）

借：××存款等205520

贷：××贷款200000

贷款利息收入5520

2023/10/26202、提前分次还贷例：如某借款人（302003）于2010年1月5日向银行贷款10万元，约期六个月，利率7.2‰，到2010年5月25日来行归还6万元，剩余部分到期还清。请分别计算利息，并作出偿还时的分录。10/5/25利息=60000×140×7.2‰÷30=2016（元）

借：30200362016

贷：12300360000

贷款利息收入201610/7/5利息=40000×181×7.2‰÷30=1737.60

分录（略）2023/10/26213、逾期还贷例某借款人（302003）于10年4月26日向银行贷款80万元，约期三个月，利率6.375‰，该企业于贷款到期日归还50万元，剩余部分于9月30日还清，银行按每日万分之五计收利息。请作出借款、到期日还款和归还逾期贷款的分录。10/4/26发放的分录（略）10/7/26利息=50万×91×6.375‰÷30=9668.75（元）10/9/30利息=30万×91×6.375‰÷30＋30万×66×5/万=5801.25＋9900=15701.25（元）2023/10/26224、求本利和的计算例某借款人于2009年6月11日向银行贷款2000元，约期半年，利率8.1‰，该借款人于2010/1/3用1500元来行归还部分贷款本息，逾期部分按每日万分之五计收利息。问还款后还欠多少贷款？设归还时本金为X本利和=X＋X×183×8.1‰÷30＋X×23×5/万

1500=X（1＋183×8.1‰÷30＋23×5/万）

X=1500÷（1＋183×8.1‰÷30＋23×5/万）

=1500÷（1＋0.04941＋0.0115）=1413.88（元）欠贷款=2000－1413.88=586.12（元）2023/10/26235、等额本息还款法

等额本息还款法是指贷款期内每月以相等的额度平均偿还贷款本息的方法。每月还款额计算公式为：每月还款额=[月利率×（1+月利率）还款期数]÷[（1+月利率）还款期数-1]×贷款本金

公式推论(未来值法)：设期初本金为b元，按月等额还款，每月末还a元，月利率为r，复利制下，依n期末的未来值为标准有：本金n期后的m值=各期等额还款的未来值即：b×(1+r)n=a×(1+r)n-1+a×(1+r)n-2+...+a×(1+r)+a=a[1+(1+r)+...+(1+r)n-1]

=a[1-(1+r)n]÷[1-(1+r)

]=

a/r[(1+r)n-1]∴a=r(1+r)n÷[(1+r)n-1]×b2023/10/2624例如：某个人申请住房贷款20万元，期限5年，利率6‰，等额本息还款，请计算每月还款额。每月还款额=[6‰×（1+6‰）60]÷[（1+6‰）60-1]×200000=（0.006×1.431788412）÷0.431788412×200000=3980.21

五年共还款=3980.21×60=238812.72

注意（1+6‰）60的计算方法“

1、最简单的用电脑的计算器—查看—科学性，输底数—点x∧y,再输指数，最后是=就出来了。

2、用Excel表格，求f(x)。

3、换成以10为底的对数查表，先查对数表，后查反对数表求出。或用PMT（函数参数）：Pate=0.006,Nper=60,Pv=200000,Fv=0,TV=0或1。月还3979.142023/10/26256、等额本金还款法

等额本金还款法是指贷款期内每月偿还贷款本金，贷款利息随本金逐月递减。每月还款额计算公式为：每月还款额=贷款本金÷还款次数+（贷款本金-已归还贷款本金累计额）×月利率例如：某个人申请住房贷款20万元，期限5年，利率6‰，等额本金还款，请计算每月还款额。二月还款额=200000÷60+（200000-3333.33）×6‰=4513.33五月还款额=200000÷60+（200000-3333.33*4）×6‰=4453.33

2023/10/2626（二）定期结息的计算方法P104

它主要适用于对信用较好的借款人、符合国家的产业政策，采取充分供应资金的办法。一般是按季或按月计息，按季的为季末20日；按月的为月底。多采用余额表或乙种账计息，按实际天数计算。例某开户人于2010年6月21日向银行贷款200万元，合同规定采取充分供应资金的办法，约定季末20日计息，利率7.8‰，该借款人于2010/6/30日归还50万元；7/5日还款80万元；7/20日贷款100万元；8/4日还款120万元；8/15日贷款90万元；8/28日还款60万元；9/8日贷款70万元；9/15日还款130万元。请计算该单位第三季度的贷款利息。2023/10/26272010年摘要借方贷方借或贷余额日数积数备注月日621贷200借2009180010570×7.8‰÷30=2.7482万元630还50借150575075还80借70151050720贷100120借5011550815贷90借140131820828还60借801188098贷70130借2061202023/10/2628(三)承诺费的概念与计算承诺费指借款人就贷方承诺提供资金而支付的费用。即借款人在用款期间，对已用金额要支付利息；而对未提用部分，因为银行要准备出一定的资金以备借款人的提款，所以借款人应按未提贷款金额向贷款人支付承诺费，作为对贷款人因承担贷款责任而受利息损失的补偿。承诺费是银行向客户出具承诺书，承诺在一定额度内提供贷款，如果客户日后并没有动用这笔资金，为弥补银行因承诺贷款而不能随意使用该笔资金的损失，银行向客户收取的费用即为承诺费。承诺费率一般为0.125%～0.4%。承诺费按未支用金额和实际未支用天数计算，每季、每半年支付一次。借款企业应付承诺费=（周转信贷额度-企业实际借款额）×时期×承诺费率承诺费的举例：为期一年的周转信贷额为1000万元，承诺费率为0.4%，1月1号借入500万元，8月1日又借入300万元，年利率8%，承诺费？利息？承诺费=200×0.4％+300×7×0.4％／12=0.8+0.7=1.5万元。一年没用的：200万，7个月没用的：300万，剩下的500万从年初就开始使用了，不用付承诺费。利息=500×1×8%+300×5×8%÷12=40+10=50课堂作业：为期一年的周转信贷额为3000万元，承诺费率为0.4%，1月1号借入1500万元，使用了7个月，利率8%。10月1日又借入800万元，使用了2个月,年利率8%。请计算该企业的全年承诺费和利息各为多少？承诺费=1500

×

5×0.4％÷12+800

×

10×0.4％÷12+（3000-1500-800）×

1×0.4％=2.5+2.67+2.8=7.97万元。利息=1500×7×8%÷12+800×2×8%÷12=70+10.67=80.67第三节担保贷款一、抵押贷款P99（一）抵押物的种类1、抵押人所有的房屋和其他地上定着物；2、抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；3、抵押人依法有权处分国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；4、抵押人依法有权处分国有机器、交通运输工具和其他财产；5、抵押人依法承包并经发包人同意抵押的慌山、慌沟、慌丘、慌滩等荒地的土地使用权；6、其他可以抵押的财产。（二）抵押贷款的申请和审批2023/10/2633（三）抵押贷款物的保管P100分为贷款人保管和借款人保管两种。（四）抵押贷款的发放和收回1、发放2、登记3、收回（1）主动归还；（2）强制扣收。2023/10/2634二、保证贷款P1011、保证贷款的含义

是指以银行认可的,具有代位清偿债务能力的法人、其他经济组织或自然人作为保证人而发放的贷款。注意下列单位或组织不能担任保证人：国家机关；学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体；企业法人的分支机构、职能部门，但如果有法人授权的，其分支机构可以在授权范围内提供保证。2、保证贷款的发放3、保证贷款的收回2023/10/2635三、质押贷款1、质押贷款的含义与种类它指客户以其动产或财产权利作为债权的担保，以转移财产占有为前提，将动产或权利凭证交银行占有，向银行办理借款手续，由银行所发放的贷款。 ①动产质押：如机动车、黄金珠宝、电器、钟表、字画等。 ②权利质押：如汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单、可转让的基金份额、股权等。2、质押贷款的发放与收回（略）2023/10/2636第四节票据贴现一、票据贴现的概念和适用范围P101

贴现是银行以预扣利息的方式购进远期票据的一种交易行为。它适用于销货人（持票人）持有的未到期的商业汇票向银行进行的资金融通。2023/10/2637二、票据贴现的主要规定（一）贴现行必须是贴现申请人的开户行。（二）收款人需要资金时，可持未到期的商业汇票申请贴现、转贴现或再贴现。（三）贴现期限一律从贴现之日起至汇票到期日止，如承兑人为异地，则另加3天划款期。（四）贴现到期，贴现行应首先向承兑人收取票款。如收到退票理由书，则从贴现申请人存款账户中扣收。(五)按照支付贴现利息的角色不同，分为卖方付息、买方付息、第三方付息和协议付息贴现。

2023/10/2638三、受理票据贴现的处理P102

（一）贴现申请人填制一式五联贴现凭证连同增值税专用发票一并提交开户行。（二）开户行信贷部门进行审批。（三）会计部门复审后，计算贴现利息和实付贴现金额，并作出受理贴现的会计分录。借：贴现票面金额贷：贷款利息收入贴现利息

××存款实付贴现金额2023/10/2639实例：某开户人（302415）于7月9日持面额5万元的银行承兑汇票来行申请办理贴现，汇票的出票日期为7月1日，承兑日期为7月5日，到期日为9月5日，赊购人（302065）