《施工企业会计(第五版)》课件

施工企业会计2019.2李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社1课件使用说明感谢您选择使用本教材，本课件主要根据《施工企业会计》（第五版）内容编写，部分内容超出教材范围，是对教材内容的补充，您可酌情使用。（作者2019.1.8）李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社讲课内容第一章总论第二章货币资金第三章职工薪酬第四章材料物资第五章固定资产第六章工程施工成本第七章收入与费用第八章债权债务第九章会计报表第一章总论李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社第一节施工企业概述一、施工企业的分类按照经营组织形式不同划分：施工企业可以分为有限责任公司、股份有限公司、合伙企业、个人独资企业。按照企业所具备资质不同分:具有施工总承包资质的企业、具有专业承包资质的企业和具有施工劳务资质的企业。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社5李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社二、施工企业的经营方式按照合同取费方式分类：施工企业的具体经营方式可以分为总价承包、单价承包和成本加成承包三类。按照承包者所处的地位不同：施工企业的具体经营方式可以分为独立承包、总分包和联合承包等三种方式。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社二、施工企业的经营方式按照建筑材料提供方式的不同：施工企业的具体经营方式可以分为包工包料、包工不包料和包工部分包料等三种方式。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社三、建筑产品与施工企业生产特点（一）建筑产品的特点

1.建筑产品的固定性

2.建筑产品的多样性

3.建筑产品的形体庞大

4.建筑产品的使用寿命期长李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社三、建筑产品与施工企业生产特点（二）施工生产的特点

1.施工生产的流动性

2.施工生产的单件性

3.施工生产的长期性

4.施工生产受自然气候条件影响大李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社四、施工企业的组织管理与会计核算

项目法施工是指施工企业按工程项目设置施工组织机构，组建施工队伍，项目完成后，其组织机构随之撤消的施工管理方式。项目法施工要建立以项目经理部为主要组织管理形式的施工生产管理系统，实行项目经理负责制；项目法施工实行企业内部承包制，用以确立项目承包者与企业、职工之间的责、权、利关系。在合同管理方面，企业总经理一般要授予项目经理较大的权力，以便处理同合同各方的关系。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社四、施工企业的组织管理与会计核算

施工生产经营管理的方式，决定了施工企业会计具有不同于其他行业企业会计的特点。为了适应施工生产分散、流动性大的特点，施工企业一般会根据项目管理的需要，形成以施工项目为独立核算单位的财务管理体系，使会计核算与施工生产有机地结合起来，以调动所属各级施工单位的积极性和主动性，并及时满足施工生产管理的需要。因此，正确认识和掌握施工项目会计核算的方法，是学习施工企业会计的关键。第二节施工企业会计核算一、施工项目会计的特征（一）施工项目部是独立的会计主体（二）成本核算是施工项目会计的中心任务（三）施工项目需要分段进行工程价款结算、确认合同收入与费用（四）施工项目会计方法的选择需要考虑自然环境（五）施工项目与公司总部内部往来事项频繁李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社二、施工项目会计核算的对象施工项目会计核算是指一个施工项目从投标到项目完工的全部生产经营过程，以及该工程竣工后至工程保修期结束，相关会计事项与交易的确认与计量。施工项目部是企业的一个派出单位，会计核算内容主要涉及工程施工的相关资产、负债、收入、费用、利润等项目。

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社二、施工项目会计核算的对象

施工项目会计核算的对象就是施工项目部在生产经营中的各种资金运动，它们既决定了与项目部相关的资产、负债、所有者权益的变动结果，又通过建造合同收入、费用的确认与计量反映了相应资产、负债、所有者权益的变化过程。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社三、施工企业会计核算的任务李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社15（一）正确、及时、完整地记录和反映施工项目部的经济活动、财务状况和经营成果情况，为内部经营决策提供准确可靠的会计信息。（二）反映和监督财产物资保管、使用情况，做好施工成本核算，节约使用资金，提高经济效益。四、施工项目会计组织与人员配备李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社16《会计法》第36条第1款规定：各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。《会计法》第38条规定：从事会计工作的人员，应该具备从事会计工作所需要的专业能力。对会计人员的专业技术资格实行考试制度，并且实行全国统一考试后，除了高级资格（高级会计师资格）实行考试与评审结合的评价制度外，其他资格不再进行相应任职资格的评审工作。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社四、施工项目会计组织与人员配备李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社五、施工项目会计工作的相关环节一般情况，公司为独立核算单位，独立核算企业盈亏，全面核算企业各项经济技术指标；公司所属的分公司（项目部、工区）为内部独立核算单位，在公司统筹下核算施工生产所需资金，并单独计算盈亏；分公司所属的（施工队）为内部核算单位。

18李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社（一）会计科目的设置19施工企业应按照财政部统一的规定，正确设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，施工企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。明细科目的设置，除已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，施工企业可以根据需要自行确定。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社对于会计科目名称，施工企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。财政部统一规定了会计科目的编号，以便于企业编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化，各企业不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供企业增设会计科目之用。20建议施工企业在“合同履约成本”科目下，设置“工程施工”、“机械作业“、“辅助生产”等明细科目，核算中间产品、服务成本及工程施工成本。为便于授课和学习，本教材将“工程施工”“机械作业”“辅助生产”等设置为一级科目。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社（二）建账建制建账就是根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则》的规定，尤其是公司总部的具体要求，确定施工项目账簿种类、格式、内容及登记方法。22李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社依据企业账务处理程序的需要选择总账格式。总账的外表形式一般应采用订本式账簿。实行会计电算化的单位，用计算机打印的总账必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人、会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章，以防失散。23李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社企业可根据业务量的多少购买一本或几本总分类账（一般情况下是无需一个科目设一本总账的）。然后根据企业涉及到的业务和涉及到的会计科目设置总账。原则上讲，只要是企业涉及到的会计科目就要有相应的总账账簿（账页）与之对应。24李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社明细账的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，企业应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。明细账的外表形式一般采用活页式。明细账采用活页式账簿，主要是使用方便，便于账页的重新排列和记账人员的分工，但是活页账的账页容易散失和被随意抽换。因此，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管。

25李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社明细分类账的设置是根据自身管理需要和外界各部门对企业信息资料需要来设置的：应收账款（根据客户名称设置）、其他应收款（根据应收部门、个人、项目来设置）、固定资产（根据固定资产的类型设置，另外对于固定资产明细账账页每年可不必更换新的账页）26李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社短期借款（根据短期借款的种类或对象设置）、应付账款（根据应付账款对象设置）、其他应付款（根据应付的内容设置）、应付职工薪酬（根据应付部门设置）等。27李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社现金日记账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式，即借方、贷方和余额三栏，并在借贷两栏中设有“对方科目”栏。如果收付款凭证数量较多，为了简化记账手续，同时也为了通过现金日记账和银行存款日记账汇总登记总账，也可以采用多栏式账页。

28李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社现金和银行存款是企业流动性最强的资产，为保证账簿资料的安全、完整，财政部《会计基础工作规范》第五十七条规定：“现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账”。29李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社（三）会计工作交接的规定会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。30李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。31李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。32李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社第二章货币资金一、货币资金控制基于现金安全性的控制现金管理暂行条例外汇管理条例银行账户管理办法支付结算办法企业内部控制规范基于现金效益性的控制李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社关键方面或者关键环节（1）职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；（2）现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行；（3）与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社货币资金业务的不相容岗位⑴货币资金支付的审批与执行；⑵货币资金的保管与盘点清查；⑶货币资金的会计记录与审计监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社企业应当配备合格的人员办理货币资金业务，并结合企业实际情况，对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社权限和程序支付申请：有关部门或个人向经授权的审批人

支付审批：审批人对支付申请进行审批

支付复核：复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核

办理支付：出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社实行网上交易、电子支付等方式办理货币资金支付业务的企业，应当与承办银行签订网上银行操作协议，明确双方在资金安全方面的责任与义务、交易范围等。不应因支付方式的改变而随意简化、变更支付货币资金所必需的授权批准程序。

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社现金和银行存款的控制超过库存限额的现金应当及时存入开户银行。根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业的现金开支范围和现金支付限额。现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社现金的使用范围1.职工工资，津贴；2.个人劳务报酬；3.国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点（1000元）以下的零星支出；8.中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。41企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账。有条件的企业，可以实行收支两条线和集中收付制度，加强对货币资金的集中统一管理。企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强对银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社银行账户的开立应当符合企业经营管理实际需要，不得随意开立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户。企业应当定期检查、清理银行账户。企业应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社企业应当严格遵守银行结算纪律，不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不得无理拒绝付款，任意占用他人资金；不得违反规定开立和使用银行账户。

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社票据及有关印章的管理企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社企业因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当按规定予以保存，不得随意处置或销毁。对超过法定保管期限、可以销毁的票据，在履行审核批准手续后进行销毁，但应当建立销毁清册并由授权人员监销。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社企业应当设立专门的账薄对票据的转交进行登记；对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管；不得跳号开具票据，不得随意开具印章齐全的空白支票。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要由有关负责人签字或盖章的经济业务与事项，必须严格履行签字或盖章手续。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社二、现金的核算51现金支票借款单借款单领款单现金缴款单

现金缴款单原始凭证

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社

总分类核算

应设置“库存现金”账户，总括核算现金的收付和结存情况。

序时核算

应设置现金日记账，它是出纳人员按照现金收付业务发生或完成时间的先后，根据审核后的原始凭证或现金收付款凭证逐日逐笔登记，用来记录现金的增减变动情况的原始记录账簿。该账簿应做到日清日结。52李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社库存现金日记账年证凭摘要对方科目账页借方金额贷方金额结存月日种类号数53李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社现金序时核算的要求(1)企业应当设置“库存现金日记账”；(2)由出纳人员根据现金收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记；(3)每日终了，应当计算当日的现金收入合计、现金支出合计和结存数(4)将结余数与实际库存数核对，做到账实相符。54李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社现金清查的账务处理现金账面数与实际数的不一致称为现金溢缺。当实际库存金额大于账面数时，为长款；当实际库存金额小于账面数时，为短款。库存现金待处理财产损溢调增调减盘亏盘盈55李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社例项目部在现金清查时,发现库存现金短缺120元。

借：待处理财产损溢120

贷:库存现金120

经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。

借:其他应收款——XXX120

贷:待处理财产损溢12056李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社例企业在现金清查时,发现长款350元。

借:库存现金350

贷:待处理财产损溢350

无法查明上述多余款项原因,经批准予以转销。

借:待处理财产损溢350

贷:管理费用35057李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社

总分类核算应设置“银行存款”账户，总括核算银行存款收支及结存情况。

序时核算应按开户银行、存款种类设置银行存款日记账，由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后次序逐日逐笔登记。每日终了应结出余额，并且定期与银行对账单核对记录。三、银行存款的核算58李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社银行存款日记账年凭证摘要结算凭证对方账户账页借方贷方余额月日种类号数种类号数59四、其他货币资金其他货币资金是除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。由于存放地点和用途与企业的库存现金和银行存款不同，因此需单独核算。施工项目部常用的其他货币资金主要是银行汇票存款和银行本票存款。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社●

银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。取得汇票后，借“其他货币资金—银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。施工项目部使用银行汇票支付款项后，借记“材料采购”或“原材料”等科目，贷记“其他货币资金—银行汇票”账户。银行汇票有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”，贷记“其他货币资金—银行汇票”科目。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社●银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人活持票人的票据。企业取得银行本票后，借“其他货币资金—银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；付款时，借记“材料采购（在途物资）”、“原材料”等科目，贷记“其他货币资金—银行本票”科目。如因本票超过付款期限等原因未曾使用而要求银行退款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金—银行本票”科目。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社第三章职工薪酬一、职工薪酬概述职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬反映了企业和职工之间的经济关系，即职工向企业提供劳动，企业为职工支付薪酬。

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社职工薪酬内容：⑴短期薪酬⑵离职后福利⑶辞退福利⑷其他长期职工福利李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社施工项目通过“应付职工薪酬”科目核算应付给职工的各种薪酬，并按照职工薪酬种类设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等二级科目进行明细核算。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社应由建造合同负担的直接施工人员及现场管理人员的职工薪酬，借方计入“工程施工－某合同成本”、“工程施工－间接费用”科目，贷方计入“应付职工薪酬”科目。从事机械作业人员的职工薪酬先记入“机械作业”科目，从事辅助生产人员的职工薪酬先记入“辅助生产”科目，然后再分配转入“工程施工－某合同成本”科目。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社二、工资的管理与核算在我国，国家对工资总额的组成内容作了统一规定，即按国家统计局规定了构成工资总额的内容。工资总额的组成：（1）计时工资（2）计件工资（3）奖金（4）津贴和补贴（5）加班加点工资（6）特殊情况下支付的工资李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社工资核算的原始凭证（1）考勤记录是用来考核职工出勤和缺勤情况的原始记录。（2）工程任务单是安排工人班组执行施工任务的通知单，是统计工作量和工时，计算计件工资和计算工程成本的依据。（3）工资卡是反映职工就职、离职、调动、工资级别调整和工资津贴变动等情况的卡片，是计算职工标准工资的原始凭证。69李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社（4）扣款通知单是财会部门据以从应付职工工资代扣各种款项，计算职工实发工资的依据。（5）工资单（也称工资结算单）按班组和职能部门编制，它是工资结算的凭证，又是支付工资的收据。（6）工资结算汇总表用以汇总反映整个项目各班组、部门的应付工资。根据工资结算汇总表，填制工资支取凭证，到银行提取现金，发放工资。70李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社计时工资的计算计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种。我国一般采用月薪制。月薪制指职工只要在月份内出全勤，则不论大小月，都应得到固定的月标准工资。应付计时工资=月标准工资-缺勤天数×日工资日工资的计算方法：

日工资=月标准工资÷21.75

21.75天是按全年365天减去104个公休假日，再除以12个月计算求得。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社②计件工资的计算计件工资是根据职工当月实际完成的工程量和规定的计件单位计算的工资。

③奖金、工资性津贴、补贴的计算各项工资性奖金，应根据各施工生产单位和职能部门的评定和分配结果进行计算。各项工资性津贴和补贴，不论是实行计时工资或是计件工资，均应按照国家和地区的有关规定计算。72李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社

④伤、病假工资和其他工资的计算职工伤、病假工资，应根据国家劳动保险条例规定的因工负伤、非因工负伤、病假单有关规定计算。其他如执行国家或社会义务、学习期间、产假期间等工资，都应按计时工资计算。实发工资=应付工资-代扣款项73三、其他职工薪酬的管理与核算“五险一金”,即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。按照规定，企业应按照国务院、所在地政府或年金计划规定的标准，计量应付职工薪酬义务和相应计入成本费用的薪酬金额。施工项目部要按照企业的统一规定，计提并确认应由企业负担的“五险一金”费用。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社施工项目还应根据有关规定，按照职工工资总额2%的计提标准计量工会经费并相应计入合同成本的薪酬金额；按照职工工资总额1.5%的计提标准计量职工教育经费金额和应相应计入成本费用的薪酬金额。

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社在《企业所得税法》及其实施条例中规定，对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额8％以内的部分，可在企业所得税前扣除。

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社职工福利费主要用于企业职工的医药费、医疗机构人员的工资、医务经费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助等等项目。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社在《职工薪酬》准则中规定，职工福利费属于职工薪酬，企业应根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬（职工福利费）和应计入成本费用的薪酬金额。

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社第四章材料物资第一节材料物资概述材料物资核算的基本要求材料物资的分类与管理材料物资的确认与初始计量李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社一、材料物资核算的基本要求（一）核算和监督材料物资采购费用的支出情况（二）核算和监督材料物资储备情况（三）核算和监督材料物资的收发、领退、保管和结存情况（四）核算和监督材料物资的消耗情况李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社二、材料物资的分类与管理（一）材料物资的分类1.主要材料：是指用于工程施工并构成工程实体的各种材料，包括黑色金属材料（钢铁等）、有色金属材料（铜材、铝材等）、木材、化工材料等等。2.结构件：是指经过吊装、拼砌和安装能构成房屋实体的各种金属的、钢筋混凝土的、构件等。如钢窗、木门等。3.机械配件：是指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修用的零部件，以及为机械设备准备的备件，如活塞、齿轮。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社4.周转材料：是指施工过程中可以多次使用的，基本保持原有的实物形态、并逐渐转移其价值的工具性材料，如木模板、脚手架、低值易耗品。5.其他材料：是指不构成工程实体，但有助于实体工程的形成或便于施工生产的进行的各种材料，如燃料、油料、饲料、氧气等。另外，按照存放的地点不同，材料物资还可以分为在途物资、库存物资、委托加工物资三大类。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社（二）材料物资的管理关键方面或环节：权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确；采购与验收的管理流程及有关控制措施应当清晰，对供应商的选择、采购方式的确定、采购合同的签订、购进商品的验收等应有明确规定；付款方式、程序、审批权限和与客户的对账办法应当明确。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社不相容的职位：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社业务采购权应当尽量集中，实施集中或相对集中采购，或采取集中招标形式，以提高采购效率，堵塞管理漏洞，降低成本和费用。应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社企业应当加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应当严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应当对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社企业应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法等作出明确规定，确保采购过程的透明化。

企业应当建立供应商评价制度，由企业的采购部门、请购部门、生产部门、财会部门、仓储部门等相关部门共同对供应商进行评价。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社企业应当根据仓储计划、资金筹措计划、生产计划、销售计划等制定采购计划，对存货的采购实行预算管理，合理确定材料物资等各类存货的比例。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社一般物品或劳务等的采购可以采用订单采购或合同订货等方式，小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。企业应当对例外紧急需求、小额零星采购等特殊采购处理程序作出明确规定。

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具检验报告、计量报告和验收证明。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社企业应当加强对大额预付账款的监控，定期对其进行追踪核查。对预付账款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等进行综合判断；对有疑问的预付账款及时采取措施，尽量降低预付账款资金风险和形成损失的可能性。

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货货款。企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社三、材料物资的确认与初始计量（一）材料物资的确认确认条件：（1）与该材料物资有关的经济利益很可能流入企业；（2）该材料物资的成本能够可靠计量。核算时涉及的会计科目：“在途物资”、“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”。95李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社材料采购核算的原始凭证原始凭证

供货单位开出的发票各种银行结算凭证有关费用的分配计算表（二）材料物资的初始计量外购材料成本：从材料采购到入库前发生的全部支出，包括购买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费等。采用一般计税方法时，不含增值税。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社1.外购材料物资的成本外购材料物资的成本是指材料物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相关税费、运杂费以及其他可归属于采购成本的费用。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社2.自制材料物资的成本自制材料物资的成本包括制造过程中耗用材料的成本、支付的人工费和其他费用,即按照制造过程中的各项实际支出计价。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社3.委托加工材料物资的成本委托加工材料物资的成本是指施工项目委托其他单位加工物资材料过程中耗用的实际成本,包括材料费、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用,以及按规定应计入成本的税金。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社4.盘盈材料物资的成本盘盈的材料物资应以其重置成本作为入账价值,并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理,按管理权限报经批准后,冲减当期管理费用。材料物资的日常核算可以按照实际成本计价，也可以按计划成本计价（材料收发业务多且计划成本资料健全的单位使用）。由于材料物资品种的多样性、工程项目的分散性和建筑材料实际价格波动性,施工项目部的材料物资一般应采用实际成本法核算。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社“材料成本差异”账户注：发出材料应分摊的成本差异，从“材料成本差异”账户的贷方转到各有关成本、费用账户中时，超支差用蓝字结转，节约差用红字结转。

借方材料成本差异贷方

入库各种材料的实际成本大于计划成本的超支差入库各种材料的实际成本小于计划成本的节约差及分摊发出材料应负担的成本差异期末余额（超支差）

或期末余额（节约差）李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社材料成本差异的分配方法本月发出材料应负担的成本差异=本月领用材料计划成本×本月材料成本差异率本月材料成本差异率=

月初结存材料的成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料的计划成本+本月收入材料计划成本×100%105

借方原材料贷方期初余额本期发生额：从各种渠道取得并已经验收入库的材料成本

本期发生额：仓库发出的材料成本

期末余额（企业库存的材料成本）注：“原材料”账户应按材料的类别、品种、规格和保管地点设置明细账核算。明细账包括：“原材料明细账”“原材料明细卡“（格式见表）第二节原材料李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社106

原材料明细账材料科目：存放地点：材料名称及规格：计量单位：年凭证及编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社107

原材料卡材料类别：计量单位：名称规格：计划单价：年凭证号数摘要收入数量发出数量结存稽核月日数量金额日期签章李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社原材料收发的原始凭证108

主管会计保管经手人

收料单交物单位或个人：年月日材料名称来源说明仓号数量计量单位单价

金额万千百十元角分合计（大写）金额（小写）￥第三联会计做账李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社109

材料交库单交料单位：年

月

日收料仓库：交料原因：编号：

类别

编号材料名称计量单位数量计划成本实际成本交库验收单价金额单价金额记账：收料：交库：

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社110

领料单材料类别材料科目年月日材料编号材料名称规格生产通知单号用途数量计量单位单价金额请领实领主管：记账：发料：领料部门：领料人：第二联会计做账李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社111

退料单退料单位：年

月

日收料仓库：退料原因：编号：

类别

编号名称规格计量单位数量计划成本实际成本交库验收单价金额单价金额记账：收料：交库：

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社外购材料物资的核算（1）发票账单与材料物资同时到达在付款及材料、物资验收入库后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。（2）发票账单已经到达、并已经付款，但材料物资尚未到达依据企业的付款或已开出承兑的商业汇票登记入账李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社（3）材料物资已经收到，但发票账单尚未达到且未办理结算手续平时可以暂不做账务处理；等到发票账单达到，在付款后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。如果到了月末，仍未收到发票账单，对于已验收入库的材料、物资先按计划成本暂估入账。到了下月初，用红字作同样的账务处理。予以冲回。(4)采用预付货款方式采购材料施工项目部在预付材料价款时,按实际预付金额,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;已经预付货款的材料验收入库,根据账单等所列的价款、税额等,借记“原材料”等科目,贷记“预付账款”科目;预付账款不足,补付上项货款,按补付金额,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;退回多付的款项时,借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科目。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社（5）购入材料短缺和损耗的处理施工项目购入的材料验收入库时,如果发现短缺和损耗,必须查明原因,分清经济责任,区别不同情况进行处理。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社二、发出材料的核算（一）原材料发出的计价方法1.先进先出法先进先出法：先入库的材料先发出，按先入库的材料所确定的实际单位成本计算先发出材料实际成本的一种方法。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社优点：可以均衡日常核算工作；期末材料、物资成本比较接近市场价值。缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。适用范围：收发材料业务不太频繁的企业。117李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社2.加权平均法加权平均法：指在期末根据本期收入数量和期初结存数量与本期入库材料成本和期初结存材料成本计算加权平均单位成本，作为本期发出材料的实际单位成本的一种计算方法。加权平均单位成本=（期初结存材料实际成本+本期入库材料成本）/（期初结存材料数量+本月入库材料数量）本期发出材料的实际成本=本期发出材料数量×材料加权平均单位成本118李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社3.个别计价法个别计价法：指以某批材料收入时所确定的实际单位成本作为该批材料发出时的实际单位成本的一种方法。注意：需要将仓库中的每批材料分别堆放、各批材料要有记号，标明其实际单位成本，以便确定发出该批材料发出的实际单位成本。优点：反映的材料成本最为准确；可以均衡日常核算工作；能及时反映原材料实际成本。缺点：在收发材料业务频繁情况下核算工作量繁重。适用范围：企业规模不大或材料收发业务不多的企业。119(二)发出材料按实际成本法核算根据发料凭证汇总表,借记“工程施工”、“辅助生产”等科目,贷记“原材料”科目。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社第三节其他材料物资自制材料的核算委托加工物资的核算周转材料的核算低值易耗品的核算材料物资的其他业务李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社一、自制材料物资的核算自制材料的核算内容：（1）辅助生产部门在加工制作材料过程中发生的各项费用的核算；（2）制作完成验收入库材料价值的核算。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社二、委托加工物资的核算123委托加工物资的成本

1.耗用的原材料实际成本2.支付的加工材料物资的往返运杂费3.支付给加工企业的加工费

“委托加工物资”账户：用于核算委托外单位加工的各种物资的实际成本。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社委托加工完成材料物资的成本以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应当计入成本的税金作为实际成本。124李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社125借方委托加工物资贷方1.发送外单位加工的各种物资的实际成本（或计划成本和成本差异）2.企业支付的加工费3.企业应负担的运杂费加工完成并已验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本（或计划成本和成本差异）期末余额（尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费）

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社委托加工物资核算的原始凭证

委托加工物资领料单加工企业：年月日发料仓库：合同编号加工后材料名称规格计量单位数量加工要求交货日期材料编号材料名称规格计量单位数量材料成本加工费运输费实际成本合计单价金额记账：发料：制单：126李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社127

委托加工物资入库单加工单位：合同编号：收料仓库：年月日NO：加工制成材料耗用材料加工费运输费实际成本合计材料编号材料名称及规格计量单位数量计划（实际）成本材料编号材料名称及规格计量单位数量计划（实际）成本成本差异应收实收单位成本金额李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社例：企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材。发出钢材的计划成本为8200元，应负担的材料成本差异率为1%。根据发料凭证，作如下分录：借：委托加工物资8282

贷：原材料——主要材料8200

材料成本差异82128李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社三、周转材料的核算周转材料：指在施工生产过程中，能够多次使用，并可以基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料。周转材料按其不同用途和特点可以分为：（1）模板（2）挡板（3）架料（4）其他周转材料特点劳动手段的特征；与材料相同的特征129李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社周转材料的摊销方法（一）一次转销法方法：在周转材料领用时，将其全部价值一次计入成本、费用中。适用范围：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周转材料的价值转移。130李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社（二）分次摊销法方法：根据周转材料预计使用次数，计算其每使用一次的摊销额。适用范围：适用于挡土板、定型模板等周转材料的摊销。131

每次摊销额=

周转材料原值×（1-残值占原值的%）预计使用次数李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社注意：周转材料无论采用那种摊销方法，平时计算的摊销额一般与实际损耗都会有差异，因此，对使用中的周转材料应定期盘点，对盘点中发现的报废和短缺周转材料，及时办理报废、短缺手续，计算应补提的摊销额。132李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社计算公式：报废、短缺的周转材料应补提的摊销额=应提摊销额-已提摊销额应提摊销额=报废、短缺的周转材料的成本-残料价值已提摊销额=报废、短缺的周转材料的成本×（该类在用周转材料已提摊销额/该类在用周转材料计划成本）对于补提的周转材料摊销额应该直接或分配计入有关成本、费用中。133李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社设置“周转材料”账户“周转材料”账户：用于核算企业周转材料的增减变化情况。在“周转材料”一级账户下，设置“周转材料—在库”、“周转材料—在用”和“周转材料—摊销”三个二级账户。分别对周转材料的库存、在用和摊销进行二级核算，同时，应按照周转材料的类别、品种规格设置明细项目，进行明细分类核算。周转材料——周转材料在用（类别、品种规格）

——周转材料在库（类别、品种规格）

——周转材料摊销（类别、品种规格）134李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社周转材料的账务处理企业外购、自制、委托加工完成验收入库的周转材料的核算与“原材料”核算方法相同。施工现场领用主要材料转作周转材料的核算,将其成本由“原材料”账户转入“周转材料”账户。例：施工现场领用钢管一批转作脚手架，计划成本2000元。借：周转材料—周转材料在用（脚手架）2000

贷：原材料

2000135李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社领用时，按其全部价值，借记本科目（在用周转材料），贷记本科目（在库周转材料）；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；退库时，按其全部价值，借记本科目（在库周转材料），贷记本科目（在用周转材料）。136李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社报废补提摊销时，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），贷记本科目（在用周转材料）。137四、材料物资的其他收发业务（一）发包单位拨入材料物资的核算（二）对外销售材料物质的核算李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社第四节存货的清查盘点制度材料物资的清查盘点材料物资的期末计量李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社一、材料物资的清查盘点企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率、时间等。企业应当制定详细的盘点计划，合理安排人员、有序摆放存货、保持盘点记录的完整，及时处理盘盈、盘亏。对于特殊存货，可以聘请专家采用特定方法进行盘点。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社施工企业存货应按月、按季盘点，年终结算前要进行一次全面的财产清查。工程项目竣工或停建时，不论是否到年终，都要进行全面的财产清查。存货清查程序由存货的主管业务部门、保管部门和财务部门共同商定，方法一旦确定，不得随意变更。

141李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社（一）确定存货清查日。存货清查日一般应确定为月末、季末或年末，应与会计核算的截止日相一致。（二）存货的主管业务部门、存货的保管部门和财务部门将清查日前的各种收、发、领、退单据登记入账。（三）进行实物盘点。实物盘点时至少两人一组，实物保管人员必须参加实物盘点。盘点时要按照存货的实物账逐项清点（检尺、检斤、检件）、核对、记录。发现盘盈、盘亏、型号不符、变质、毁损，应登记清楚。存货清查的程序142李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社（四）核对账目。要将仓库保管员的实物账与物资主管部门的实物账、财务部门的明细账与物资主管部门的明细账相核对，发现不符时及时查清原因，进行更正。（五）编制清查盘点表。清查盘点表应按存货类别、品名、型号规格列明其数量、单价、金额及盘亏、盘盈和毁损情况。清查盘点表应经存货的保管人员、存货的主管业务部门和财务部门核实，并分别在清查盘点表上签字。143李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社（六）处理盘盈、盘亏和毁损。对发生的存货盘盈、盘亏和毁损，应由存货的主管业务部门会同财务部门提出处理意见，按本制度规定的处理方法、处理程序和审批权限，及时进行处理。（七）调整账目。应及时根据清查盘点表和批准后的处理意见调整账目，使账实相符。144李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社145工程施工——某合同成本工程施工—间接费用银行存款材料采购材料成本差异周转材料原材料存货核算账务流程二、材料物资的期末计量资产负债表日，材料物资作为存货，应当按照成本与可变现净值熟低原则计量。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社第五章固定资产第一节固定资产概述固定资产的确认固定资产的分类管理李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社一、固定资产的确认符合固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。满足固定资产的确认条件(两个)李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社二、固定资产的分类与管理（一）固定资产的分类1.施工机械2.运输设备3.生产设备4.测量及试验设备5.其他固定资产

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社（二）固定资产的使用与维护控制通常，施工企业对固定资产进行分级管理，例如，大型、关键的固定资产由公司总部核算与管理；项目部管理小金额的、对经营不会产生太大影响的辅助设备，但此类设备的核算与管理必须遵循公司规定的固定资产核算原则，公司总部对此类设备的核算与管理进行监督。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社第二节固定资产的取得外购固定资产的核算自行建造固定资产的核算调拨转入固定资产的核算融资租入固定资产的核算李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社一、外购固定资产的核算施工项目部购入不需要安装的机械设备，交付使用时，应由固定资产管理部门根据发票账单等原始凭证，及时填制固定资产验收交接单，并经固定资产管理部门、财会部门和使用单位共同验收实物后签证，办理验收交接手续。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社一、外购机械设备的核算财会部门应按购入时实际支付的买价、包装费、运输费、保险费、专业人员服务费及缴纳的有关税金等，借记“固定资产”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社二、自行安装制造机械设备的核算自行建造机械设备可以通过自营工程或发包工程的方式进行。施工项目部自行建造房屋、建筑物一般形成临时设施，应作为临时设施核算。1.通过自营工程方式建造的机械设备的核算2.通过出包工程方式建造的机械设备的核算李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社三、调拨转入机械设备的核算施工项目部从公司总部调拨转入的机械设备，应由机械设备管理部门根据调出单位出具的固定资产调拨单以及其他有关原始凭证，填制固定资产验收交接单，办理验收交接手续，并将其中一联交财会部门作为记账的依据。施工项目部按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等，作为调入固定资产的入账价值。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社四、融资租入机械设备的核算

施工项目部在租赁开始日，按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社临时设施是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。158五、临时设施的核算大型临时设施施工人员的临时宿舍；食堂、浴室、医务室等现场临时福利设施；施工单位现场临时办公室；现场各种临时仓库和施工机械设备库；临时道路、塔式起重机路基等；施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热管道（不包括设备）；施工现场的加工厂等临时建筑物。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社（一）临时设施的内容与分类小型临时设施现场施工和警卫安全用的小型临时设施，如作业棚、休息棚、茶炉室、宽三米以内的便道；保管器材用的小型临时设施，如简易料棚、工具储藏室等；行政管理用小型临时设施。李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社（二）搭建临时设施的核算临时设施按实际成本入账。自行建造的临时设施,按照建造过程中实际发生的全部支出计量;购入的临时设施,按照实际支付的价款计量。除了在“固定资产”等科目核算外，企业也可以设置“临时设施”等科目来核算。161李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社162借临时设施贷①购置临时设施实际成本

②搭建临时设施实际成本

①出售转销临时设施实际成本

②拆除转销临时设施实际成本

③报废转销临时设施实际成本

余额：在用临时设施实际成本

借临时设施摊销

贷结转出售、拆除、报废、毁损、盘亏临时设施的已提摊销额

按月计提的临时设施摊销额

余额：在临时设施已提摊销额

另外设置“临时设施清理”、“临时设施减值准备”账户李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社临时设施的账务处理临时设施购建核算

⑴购入的：借：临时设施等 贷：银行存款⑵搭建的：

①搭建时：借：在建工程贷：原材料163②完工交付时：借：临时设施贷：在建工程李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社例某项目搭建临时仓库过程中，共领用建筑材料193,000元，应付工人工资50,000元、职工福利费7,000元。编制会计分录如下：借：在建工程250,000贷：原材料193,000

应付职工薪酬57,000搭建完成交付使用时，编制会计分录如下：借：临时设施250,000贷：在建工程250,000164李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社临时设施摊销核算借：工程施工贷：临时设施摊销采用“分期摊销法”，在预计使用期限或工程的平均摊销。165

临时设施原值×（1－预计净残值）临时设施月摊销额=

预计使用期限

李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社上述临时仓库预计净残值率为4%，计算每月摊销额。由于工程施工期限为2年，该仓库价值应在24个月内进行摊销：月摊销额＝＝10,000借：工程施工10,000贷：临时设施摊销10,000166李志远主编《施工企业会计》（第五版）中国市场出版社临时设施清理核算⑴注销原值和已提摊销：借：临时设施清理临时设施摊销