《纳税筹划》新版教学资料包 《纳税筹划》第三章 xt

第三章消费税的纳税筹划复习思考题1．答：征税范围总体来说包括生产、委托加工、进口、零售等环节。其中，生产应税消费品的销售是消费税征收的主要环节。指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。进口环节缴纳的消费税由海关代征。零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。2．答：（1）将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算在企业的实际生产经营中，经常会发生同一企业生产不同税负的产品并且分别销售的情况。对于这样的企业，应当严格将各类不同税负产品的销售额和销售数量分别核算。当然，要做到不同税负的产品的销售额和销售数量分别核算，企业需要在很多环节做工作，应当把销售合同文本设计、企业存货管理、财务核算等都纳入纳税筹划的过程中。（2）包装物的纳税筹划。若企业想在包装物上节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售而是收取押金。若包装物押金单独核算又必须在规定的时间内返还，则此项押金不并入销售产品的销售额中征税，企业就可以达到预期的节税效果。3．答：消费者税与增值税的区别：（1）征税范围上的区别。我国征收消费税的应税消费品，是在普遍征收增值税的基础上，另行征收的一种特殊调节的消费税，其征税范围要比增值税的征税范围小得多。也就是说，对企业生产和进口的货物，其增值税的征税范围覆盖消费税的征收范围。（2）征税环节上的区别。增值税属于多环节征收，应税货物在生产、批发、零售等多个环节征税。消费税则不同，除了金银首饰改在零售环节征税和卷烟在批发环节加征消费税外，其他应税消费品统一在生产环节征收消费税，纳税人仅限于生产或进口应税消费品的单位和个人。对于委托加工的应纳税消费品，除受托人为个人之外，由受托方代扣代缴消费税。（3）税金和价格的关系的区别。增值税属于价外税，消费税属于价内税。增值税一般纳税人销售应税货物或提供应纳增值税的销项税额，是由销售方收取价款之外而向购买方收取的增值税，销项税额是由购买方承担。增值税一般纳税人的增值税，在计算企业所得税时，不准予税前扣除。而消费税的税金是价格的组成部分，纳税人缴纳的消费税是对销售收入额的抵减，在计算企业所得税时，缴纳的消费税准予在税前扣除。（4）计税方法上的区别。消费税除外购、进口或委托加工收回的部分用于连续生产应税消费品的应纳消费品准予抵扣已纳消费税外，其他应税消费品不得抵扣外购应税消费品的已纳消费税。增值税则不同。增值税一般纳税人采用扣税法计算应纳税额，即准予从销项税额中抵扣进项税额；增值税小规模纳税人采用简易征收法，按征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税。消费税与增值税的联系：（1）计税销售额相同。纳税人生产的应税消费品，既征收增值税又征收消费税的，其增值税和消费税的计税销售额是相同的，都是不含增值税但含消费税的销售额，包括销售货物的价款和价外费用。（2）不含税销售额的换算公式相同。两个税种在计算不含税销售额的公式是一致的，均为：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率或征收率）（3）进口应税消费品的组成计税价格相同。在进口环节由海关代征进口环节增值税和进口环节消费税时，其计税价格为组成计税价格，增值税和消费税的组成计税价格的公式是一致的，均为：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）（4）生产应税消费品的组成计税价格相同。企业生产应税消费品用于非应税项目时，如果没有同类消费品的销售价格，按组成计税价格计算增值税的销项税额和消费税的应纳税额，组成计税价格的公式是一致的，均为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）4．答：（1）设立独立核算的销售机构。对于独立核算的销售部门，由于处于销售环节，只需要缴纳增值税即可，从整个集团的角度整体消费税税负下降。（2）．合并企业。一方面，合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。另一方面，如果后一环节的消费税税率较前一环节低，则可直接减轻企业的消费税税负。因为前一环节应该征收的税款延迟到后面环节再征收由于后面环节税率较低，合并前企业间的销售额在合并后适用了较低的税率而减轻税负。5．答：在涉及成套消费品销售的问题上，看是否有必要组成成套的消费品，避免给企业造成不必要的税收负担。对于有必要组成成套的消费品的情况，可以采用变“先包装后销售”为“先销售后包装”方式，这样往往可以大大降低消费税税负，同时保持增值税税负不变。具体的操作方法可以从两方面着手：第一，将上述产品先分品种和类别销售给零售商，再由零售商将不同商品组成成套消费品后对外销售，这样做实际上只是在生产流程上换了一个包装地点，在销售环节将不同品种和类别的产品分别开具发票，在账务处理环节对不同的产品分别核算销售收入。第二可以采取分设机构的操作方法，即另外再设立一个独立核算且专门从事包装业务、对外销售的销售公司，也可以达到降低税负的效果。这样将成套环节后移，企业就可以避免就礼盒中的非消费税的应税产品缴纳消费税。6．答：如果企业想在包装物上节省消费税，其筹划的关键是包装物不能作价随同产品销售而是收取押金。若包装物押金单独核算又必须在规定的时间内返还，则此项押金不并入销售产品的销售额中征税，企业就可以达到预期的节税效果。7．答：（1）降低价格的纳税筹划，巧妙运用临界点的规定适当降低产品价格反而能够增加税后利润。（2）避免采用最高价格的纳税筹划。在实际具体操作中，当纳税人用应税消费品换取生产资料、投资入股或抵偿债务时，一般按照双方协议或评估价确定，而协议价或评估价往往接近于市场平均价。为了不加重纳税人的负担，可以采取先销售再投资入股或抵债的方式，达到少缴消费税的目的。知识应用1．【解析】如果轮胎与包装物一起销售，销售额=2200×10000=22000000元应纳消费税=22000000×3%=660000元如果采取收取押金方式，将10000个汽车轮胎的包装物单独收取押金200元则应纳消费税=2000×3%×10000=600000元。建议采取对包装物收取