【企业无形资产的会计处理改进策略研究14000字（论文）】

企业无形资产的会计处理改进策略研究目录TOC\o"1-3"\h\u11968第一章企业无形资产概述 1110251.1企业无形资产概述 1162141.1.1无形资产的概念 1295161.1.2无形资产的内容 181351.1.3无形资产的特征 212597第二章企业无形资产的会计处理 3103672.1无形资产的计价 3121132.1.1企业取得无形资产时按成本进行初始计量 3180412.1.2后续计量 3269032.2使用寿命有限的无形资产的使用寿命估计情况 3184752.3使用寿命不确定的无形资产的判断依据 462922.4无形资产减值准备的计提 422294第三章企业的无形资产确认和计量中存在的问题 4251623.1无形资产确认不够充分 4109293.2无形资产价值的计量缺乏合理性 563733.3无形资产信息披露范围较窄 6101753.4企业会计分录出现异常 78124第四章企业无形资产确认和计量的改进 8305534.1拓展无形资产的确认范围 8271914.2改进无形资产的计量方法 8151474.3进一步完善无形资产披露体系 9183254.4企业应加强会计分录的运用 928854第五章结论 1026020参考文献 11第一章企业无形资产概述1.1企业无形资产概述1.1.1无形资产的概念无形资产是指企业具有或控制的无实物形态的可辨识的非货币资产。无形资产分为广义和狭义，广义的无形资产包括投资资金、应收账款、实物资产、长期债券投资、专利权、商标权等，因为它们没有实体，而是代表一定的法律权利或技术。而在会计中，无形资产通常是狭义的理解，即专利权、商标权等也称之为无形资产。1.1.2无形资产的内容无形资产包括社会无形资产和自然无形资产。其中，社会无形资产通常包括专利权，非专利技术，商标权，著作权，特许权，土地使用权等；自然无形资产包括不具实体物质形态的天然气等自然资源等。1.专利权指国家专利机关在科技发明的法定期限内授予发明创造专利申请申请人的专有权，包括发明专利权、实用新型专利权和设计外观专利权。2.非专利技术又称专有技术，是指不为外界熟知，应用于生产和经营活动，不受法律保护，但能带来经济利益的多种技术和专有技术。3.商标权指的是在一类指定的商品或产品上独占使用特定名称或图案的权利。4.著作权制作者对其创造的文学艺术、科学体系、艺术创作依法获得的某些特定权利。5.特许权又称特许经营，专营权，指企业在特定地区经营或销售特定商品的权利，或企业认同另一家企业应用其商标、商号、技术机密等的权利。6.土地使用权指国家允许企业在一定时间内从国有土地的开发中获益，利用，经营的权利。1.1.3无形资产的特征无形资产具有以下特征：1.无实体性。无形资产没有实质，不能直观地感觉到它的存在是非物质的和概念性的。2.超额收益性。无形资产的存在是因为它象征了某种先进的业绩或有利的利益，所以它通常具有超过经常性收入数额的盈利能力。能给企业带来大额利润。3.垄断性。又称排他性是指每一项特定的无形资产都是行为主体的排他性财产，其他主体不能免费使用。4.不准确性。无形资产的不准确性体现在：(1)无形资产的估价。由于无形资产的特定性和繁琐性，其准确估价存在一定的困难。以无形资产创造的收入、自创无形资产的一切物化劳动果实、生活成本、劳动成本和无形资产的重置价值为基础展开估价。这些因素本身就是不准确的。(2)无形资产的超额回报。无形资产所能提供给企业的额外收益受到政治、经济、技术、竞争风险等不断变化的主客观环境的影响，并随之波动。有些无形资产(如商誉)只存在于企业的一定范围内，(3)无形资产的使用时限。一些无形资产(如商誉和专有技术)的年限是很难定义的。它们受企业经营状况和专利技术机密程度的直接影响。对于其他无形资产，如商标权、专利权、抵押权、特许经营权等，其使用年限由法律和协议确定。然而，由于技术的持续发展等因素，有效寿命往往比法律寿命短。5.主体性，也称通用性。无形资产具备实际价值和使用价值，为社会所需要或公认。如拥有良好产品质量信誉的企业，其优势是为社会所公认的。6.依附性。指与特定企业的整个生产经营活动有具体联系，并与整个企业有密切联系的无形资产。有些无形资产，如商誉，不能单独区分，也不能与所有有形资产分开。在上述特征中，无实性、垄断性和主体性是无形资产特征的核心载体。超额收益、不准确性和依赖性是无形资产区别于其他资产的重要特征。不准确性是无形资产的典型特征，它对无形资产的确认和计量有着关键影响。第二章企业无形资产的会计处理2.1无形资产的计价2.1.1企业取得无形资产时按成本进行初始计量购买无形资产的投入成本，包括购买价格、相关费税和其他可直接归因于使资产达到预期用途的成本。如果无形资产的购进价格超出了正常的信用期限，并且属于融资特质，则无形资产的成本按购进价格的现值计算。当前，全球经济发展呈现出一体化和国际分工深化的趋势。知识等无形资产在现代企业发展过程中的重要地位日益突出。知识促进技术创新，已成为经济增长的新源泉。人们越来越关注以知识产权为动力的企业发展新模式。在这种新的发展模式下，核心专利已成为企业获取技术优势、提高市场竞争力的重要砝码。同时，它也是企业开展国际业务，在激烈的国际竞争中获得优势地位的最重要途径。专利本身的竞争力使得专利标的物逐渐将专利的应用提升到战略层面。越来越多的公司开始通过专利战略建立技术方面的战略领导地位，以确保公司整体竞争力的提高。例如，经过近50年的持续稳定发展，四川长虹树立了中国家电企业由小到大、由弱到强、并迅速走向世界的杰出典范。四川长虹连续13年在中国彩电市场保持最高份额。企业净资产从1984年的04亿元增长到2001年的142亿元，增长350倍，“四川长虹”品牌价值持续攀升，至2003年，已达267.06亿元。2004年，四川长虹品牌价值达330/73亿元，成为中国最有价值的知名品牌。1.资产重组取得债务人用于偿债的无形资产，以该无形资产的账面价值为基础确定其进入价值，并包括重组债务的账面金额与用于偿债的无形资产的账面价值在当期损益之间的差额。假设非货币性资产的交换具有商业性质，且交换或交换的资产的账面价值能够可靠确定，则以交换资产的公允价值为基础确定以非货币性资产交换的无形资产。例如，在ScholleCorp.v.BlackhawkMoldingCo.一案中,被告Blackhawk公司生产一种水瓶盖，认为不侵犯Scholle公司的专利权，并且曾向Scholle证实这一点。在双方的多次接触中，Scholle公司从未提出过Blackhawk公司生产的水瓶盖侵犯Scholle公司的专利权。为此，Blackhawk公司投资70万美圆采购设备生产这种水瓶盖。三年后，Scholle公司起诉Blackhawk公司专利侵权。法院认为，双方的合作行为有理由使Blackhawk公司认为其生产的水瓶盖不侵犯Scholle公司的专利权，Scholle公司无意提起专利诉讼。为此，Blackhawk公司不构成专利侵权。2.有令人信服的证据证明所交换资产的公允价值较为可靠的;对于不符合上述前提的非货币性资产交换，其交换资产的账面价值和应缴纳的相关税费作为交换无形资产的成本，不计入损益表。对同一控制下的企业的收购、合并所取得的无形资产的账面价值，以被兼并方的账面价值为准;非控股经营企业的收购合并所取得的无形资产的账面价值由其公允价值确定。内部自行开发的无形资产，其成本包括:开发无形资产所使用的材料、开发过程中使用的人工成本、注册费、其他专利、许可折旧、符合激活条件的利息成本，以及该无形资产达到预定用途前发生的其他直接成本。例如，在CarbiceCorp.v.Am.PatentsDev.Corp.一案中,涉案专利要求保护一种采用固体二氧化碳运输冷冻食品的容器，其中的固体二氧化碳放置在冷冻食品之间。专利权人自己不生产容器，也没有许可他人实施关于该容器的发明;专利权人的业务其实是制造和销售固体二氧化碳。因此，专利权人的起诉对象不是销售容器者，而是其他的固体二氧化碳销售者，理由是构成共同侵权。2.1.2后续计量分析和评估无形资产的使用期限。对于使用期限有限的无形资产，必须在为企业提供经济利益的期间内冲销;如果无法预见无形资产将在什么时期为企业带来经济利益，则视为一种无形资产，其使用寿命不确定，不折旧。无形资产的建设包括专利权、商标权、营销策略、分销渠道和市场形象，影响着企业的各个层面和关系。质量信誉是技术和财务战略的产物，是良好品牌的保证，是企业核心竞争力的体现。由此可见，加强质量信誉是公司无形资产管理的基础，全面实施质量信誉财务战略是无形资产管理的需要。因为没有高质量的声誉，即使公司创建了一个品牌一段时间，也不需要很长时间来影响市场，成为市场领导者。质量是产品的生命，是品牌的物质基础，是企业形象的保证。对企业而言，企业质量信誉的财务战略要求企业不断投资、积累和增值质量信誉，并投资建立质量保证和质量认证体系。为了控制质量，我们不应该允许不合规产品进入市场，但我们也应该加强技术在提高和监控质量方面的作用。在确定公司总体战略目标、发展结构、公司政策（包括投资政策、财政政策等）时，不能忽视严格的质量标准和质量认证体系。许多公司的成功经验证实了这一点。比如，海尔集团一开始就销毁了所有冰箱，鼓励企业抓质量，大胆创造高品质，积极消化吸收国外先进技术，坚持质量一声否决制，数万名服务人员24小时待命，最终实现海尔的世界品质，逐步占领世界市场，成为行业领导者。因此，在无形资产的财务战略中，企业应始终坚持质量信誉这一职业，将质量视为企业的生命。确保质量，形成严格的质量管理认证体系。不符合质量标准的产品不得购买、生产或投放市场。公司不应考虑公司的短期财务目标，不应从事损害公司长期财务目标的活动。为了追求眼前的经济利益，企业应该忽视对产品质量标准的严格控制，这最终会导致市场的丧失和企业的失败。例如，在WangLaboratoriesInc.v.MitsubishiElectronicsAmericaInc.一案中,法院认为，王安公司对专利“单独在线存储模块”(SIMM)增加市场认知度的行为，构成了对被告三菱公司生产和销售该专利产品的隐含许可。2.2使用寿命有限的无形资产的使用寿命估计情况在每个期末，对有限使用寿命的无形资产的使用寿命和折旧方法进行了回顾。经评估，该无形资产在当年年末的使用年限和折旧方法不偏离以前的计量。随着经济的发展，现代企业的竞争已经从单纯的规模和价格竞争演变为产品品牌的竞争。品牌作为一种无形资产，用于识别产品、使自己与竞争对手区别开来、促进消费者感知，在现代市场的营销和竞争中发挥着越来越重要的作用。对于公司来说，品牌也反映了公司的总体想象力和竞争力，一个好的商标往往会让人们对生产该产品的公司有一个良好的印象，最后，消费者可以识别该公司的其他产品，这推动了整个公司产品体系的发展。因此，在无形资产财务战略中，品牌管理和品牌战略也应成为企业财务战略的核心。对于企业来说，品牌财务战略是增加对企业品牌的投资，建立品牌价值，增加品牌价值。例如，在FTCv.DellComputer一案中,Dell公司作为标准化组织VESA(可视电子标准协会)的成员，在制定VL-BUS标准的过程中，隐瞒了其具有与该标准相关的专利的事实。在标准被采纳后，Dell试图对采用该标准的VESA的其他成员行使专利权。FTC为此起诉了Dell，指出：Dell的行为“不怀好意”，不公开其有专利的事实“不是偶然”的;如果Dell在制定标准时公开其有专利的事实，VESA早就采用其他的技术制定VL-BUS标准了。2.3使用寿命不确定的无形资产的判断依据在每个期末，对具有不确定寿命的无形资产的寿命进行评估，经评估，该无形资产的使用年限仍不准确。例如，在RenishawPLCv.MarpossSocieta’PerAzioni一案中,争议仅仅在于when的真正含义。专利权人主张，“当……时”应该解释成：“在……时刻或之后”、“在……情况下”、或“在……条件下”。而被告主张本专利中的“当……时”的真正含义应该是“一……，就立即……”。说明书中仅公开了一个实施例，要求两个动作紧密衔接。特别是，法院在说明书中也发现了这样的事实，因此，法院最终支持了被告提出的较窄的解释。在本案中，虽然完全符合“全面覆盖原则”，被控专利侵权者还是依据专利的公开内容成功地从“字面侵权”中逃避了侵权责任。在DesperProductsInc.v.QsoundLabsInc.一案中,被控专利侵权者通过主张权利要求的保护范围在法律上“不清楚”而导致专利权人败诉。2.4无形资产减值准备的计提对具有一定使用年限的无形资产，有显著减值迹象的，应当在期末进行减值测试。对于使用年限不定的无形资产，在每一期末进行减值测试。对无形资产进行减值测试，并估计其可收回金额。可收回金额以无形资产的公允价值减去处置成本后的较高者与该无形资产预期未来现金流量的现值为基础确定。当无形资产的可收回金额低于其账面价值时，必须将该无形资产的账面价值计提至可收回金额，并确认折旧后的金额为无形资产的减值损失，计入当期损益。与此同时，相应的无形资产也应计。无形资产的减值损失后证实,无形资产的减值应调整相应的未来,为了整体地分配无形资产的账面价值调整(少估计净资产)内的剩余使用寿命。无形资产的减值损失确认无误，就不能在以后的会计年度中转回。在O.I.Corp.v.TekmarCo.一案中,被控专利侵权者通过“反证法”排斥专利权人提出的证词而导致专利权人败诉。第三章企业的无形资产确认和计量中存在的问题3.1无形资产确认不够充分根据《企业会计准则》规定，无形资产通常有一定的有效期限，因此企业应将入账的无形资产在一定年限内进行推销。而实际上，无形资产作为企业创造价值的核心竞争要素，其自身的价值不一定会逐年减少。一个驰名商标能为企业带来不败的销售额，许多品牌商标能存在几个世纪，其内在价值也越发雄厚了。无形资产的定义要求无形资产是可识别的，以便明确区分它们与商誉。由于缺乏对客户组合、市场占比、维系客户、客户信任等的法定权利，财务利益对客户关系和客户信心有足够的控制。因此，这些项目不能被认为符合无形资产的定义。商标、桅杆、客户名单和大量类似物品不被视为无形资产。这表明企业没有对无形资产进行充分有效的揭示。例如，企业的商标权、专利权等无形资产，由于企业在生产过程中由于投入的资金较少，使企业在对一些产品的品牌在注册商标问题上出现很大的影响，比如说一种新产品在申请商标注册时，注册费仅800元，而此产品市值为650亿元，由此看出与其将800元资本化，不如将其全部费用化。造成这一问题的主要原因就是企业对无形资产的确认不够充分以及很大的不确定性，给企业在今后的发展上带来一定的不利影响。另外，由于对无形资产的确认不充分，使此企业在专利权、客户名单等方面也出现了很多不足。所以说，在当前的知识经济环境下，要求企业要不断进行科技创新，重视新知识、新技术、新产品的研究、开发和利用，以增强企业的市场竞争力。因此，作为高技术企业，为了促进科技创新，企业有必要对企业无形资产的确认方式予以改进。另外，由于企业对无形资产的确认不充分，使在确认过程中造成了一定的成本失真现象，目前，企业流动无形资产最初按历史成本计量，然后按历史成本、折旧及差额确认，这是对价值相对稳定的传统无形资产较为合理的处理方式。然而，知识经济时代无形资产的另一个特点是必须不断保持、发展和创新，即无形资产在使用过程中的价值具有很大的不确定性。因此，企业采用的传统计量标准既不能保证初始确认的可靠性和准确性，也不能保证后续确认的可靠性和准确性，尤其是对无形资产的估值。3.2无形资产价值的计量缺乏合理性无形资产的本质特征是“无形”，这就致使了其价值可以被划分为从零到非常大的范围。而价值本身以及价值变化的频率和幅度具有很大的不准确性，这将进一步导致会计确认、计量、报告和管理的困难。具体而言，无形资产的构成有多种类别和形式，而它们之间又具有不同甚至完全不同的特征。因此，企业采用的历史成本计量模式存在着很大的弊端。某种资产，如果要作为无形资产加以确认，必须符合无形资产的确认条件，即该项资产产生的经济利益很可能流入企业，其成本能够可靠地计量。大量资产受“其成本能够可靠计量”限制，导致无法确认为无形资产入账，如人力资源、自创商誉、企业文化等。此外，包括政府的特殊优惠政策、关键管理人员的才能等，这些都是企业宝贵的财富，但均未作为无形资产在企业的财务报告中进行披露。表现如下：一是无形资产取得的时点难以确定，因为知识经济时代，企业大量的无形资产尤其是企业自创的无形资产，例如，企业文化、网络工作体系等的形成是一个长期的积累过程，没有确切的获取时间。其次，实际成本难以准确计量，因为企业大量无形资产的形成是长期积累的结果，或者更多。由于这些因素的综合作用，其价值的构成更加复杂，不能用简单的历史成本来反映，有时两者相差甚远。因此，实际成本价格难以准确测算。第三,即使某些无形资产的实际成本可以准确地测量在收购的时候,这种历史成本不包括潜在的价值,这是远离无形资产的实际价值第四,无形资产和有形资产的价值构成是不同的,使用相同的估价基础是不合适的。有形资产作为一种资产，主要通过自身的消费给企业带来利益，其价值主要取决于有形资产的历史成本，无形资产主要通过其功能和活动为企业带来利益，其价值主要取决于未来的利益，而不是其历史成本。这说明无形资产可以在没有成本约束的情况下大量重复使用，从而使无形资产的价值不会因其使用而流转。相反，它们的价值直接关系到未来市场份额的大小，通常市场份额越大。价值越高，附加价值越高，风险越大，有形资产通过自身的消费为企业带来利益。无形资产的价值及其所能提供的未来经济效益是不断变化的，无形资产在使用过程中存在着许多不确定因素，即减值的可能性。例如，企业在采用公允价值计量过程中，由于公允价值计量相对于历史成本计量来说，其具有自己独特的特点，比如，公允价值是以市场计量为基础的，公允价值是以假设交易为基础的，而公允价值是以市场估计为根基的。然而，目前企业的无形资产交易市场还不发达，大部分无形资产没有可辨的活跃市场，具有优质无形资产评估技术的估价师和估值机构仍然缺乏。因此，企业对以公允价值交换的无形资产进行计量和评估是相当困难的。给企业的无形资产价值计量方面造成一定的不可靠性，正是由于无形资产价值的计量缺乏合理性，从而给企业在对无形资产计量时产生一定的错误。由于无形资产没有具体的实物形态，不容易被人们的感官感知和攫取，无形资产的计量和入账存在很大的争议和不确定性，许多企业忽视了无形资产的存在，管理层缺乏这方面的管理意识，对无形资产的管理重视不够。开发无形资产后，不知道如何申请专利；在销售新产品的测试阶段，该品牌未及时注册；此外，无形资产缺乏有效控制和保护也加剧了公司意识的薄弱：例如，许多公司允许其他公司通过联营和合资企业以低价或免费分享其无形资产的使用价值，这不仅会导致无形资产的损失，而且会对无形资产的增值和发展产生负面影响。3.3无形资产信息披露范围较窄与旧准则相比，新准则规定能够以公允价值计量的无形资产采取公允价值计量，但适应范围不是很广，这是适应形式的一个很大的改变，旧准则中要求仅仅采取单一的历史成本计量。历史成本法有稳定实践性强、计量简单的特点，在会计实践中，会计人员计算容易，客观真实性也能得到保障，所以历史成本法承袭到了至今。无形资产具有无实物形态、计量价值易变动、未来经济利益流入时间无法明确等特征，所以采用历史成本法存在局限性。新型的无形资产以成本法不可计量。本文的观点是在目前的经济形势下，催生的无形资产是无法用历史成本法计量的，新型的无形资产也无法用历史成本法计量，比如企业文化、市场占有率、稳健的客户和供应商群体等等。因为这些新生的无形资产并不是在一段时间就可以完成了，像企业文化是长时间的积累，一条稳定的供货渠道也是需要很长时间的维护，所以都是有很长的期限。如果对它们的成本计量，本身人力就无法仅仅以成本简单计量。这也会违背会计信息质量的真实性原则。无形资产的价值计量应该着重点在无形资产能给企业带来的经济收益上。《企业会计准则第6号——无形资产》的实施，增加了企业无形资产披露的范畴和核心内容，在某一程度上改良了企业无形资产信息的披露，强化了财务报告的实用性。然而，中国企业的无形资产和总资产的平均披露率与外资企业相比仍处于较低水平。比如说，无形资产的信息披露内容模糊、指标简单，在当今知识技术高度发达的时代，如果在开发阶段没有准确的信息提供，就不可能确定企业无形资产的技术含量和盈利能力。信息使用者很难了解和分析企业的绩效和资产情况。此外，虽然新会计准则健全完善了企业无形资产信息披露的准则，但是总体来说无形资产的明细披露水平仍待提高。我国的会计准则相对来说所要求披露的内容比较简易，而且对披露内容并没有明晰的细化要求。在此情况下，企业在自定相关的准则时，存在着很多的问题，比如，对无形资产的详细分类没有约束性要求和严格性解释。因此，我国新会计准则的有益披露效果已被纳入实际实施过程。例如，企业无形资产披露的会计信息不准确现象严重。由于企业生产产品的品种比较多，一些会计人员就会有意或无意的造成一些产品名称的错乱，可能会把某一种的要的名称、价格放在另外一种产品上，或是无意中更改一些产品的价格或者是生产数量等，使相关财务报表内容和实际有一定的差距，使企业信息披露失真现象不断，在一定程度上给企业带来了不良的影响。专利和商标给企业带来了无尽而持久的利益，但许多企业虽然有专利和商标意识，但尚未形成专利和商标在无形资产中的注册，这使得它们无法获得法律保护，造成了过度优势的氛围，超过了企业的一般经济效益。此时，消费者越来越关注“品牌”购物。提升品牌、打造名牌至关重要，而名牌的品牌价值是不可估量的。企业要想创造一个名牌，往往需要一代人甚至几代人的不懈努力，付出巨大的代价。然而，许多中国公司忽视了商标的注册和续展，任由辛勤工作的品牌和知名品牌流失和削弱。根据相关数据，目前中国每年有近5万个商标未及时注册或更新，从而失去了使用注册商标专用权的机会，给公司带来了巨大损失。我们不知道如何保护外国商标和专利，我们也不知道如何保护外国商标。比如“同仁堂”、“中华”“狗不理”、“红塔山”等在海外被抢注的事件比比皆是。3.4企业会计分录出现异常会计分录是账务处理中对某项经济业务应借、应贷账户及金额的记录，反映了经济业务内容及相关账户增减变动情况。在会计审查时，无论何种经济事业，在按照会计制度登记前，必须填妥会计凭证，确定该经济事业的帐目，以便正确记帐和事后核对。然而据了解，我国很多企业在会计分录上都会出现很多的异常，如果会计分录没有原始凭证证明，必须对应收账款、债务、预付款、预付款和收入、成本和费用作未经解释的更正，分录的借方不平衡或帐目不相符，而准备接近会计期末的会计分录明显异常等。根据对企业的在此方面的了解，企业在会计分录上存在着严重的不足。如果会计分录对主营业务成本未加解释而进行调整，在会计期末会计分录的编制会明显异常。例如，检查人员在对某家生产高科技电子产品的企业进行检查时发现，该企业每个月都有多笔像这样的会计分录：借记“主营业务成本——硬件成本”，贷记“库存商品——其他产品(某样机)”，摘要为“调整”。同时发现2009年12月31日一张记账凭证的会计分录：借记“库存商品(负数)”，贷记“主营业务成本——硬件成本(负数)”，摘要同样为“调整”。这些会计分录明显是很蹊跷的，它表明企业的样品机实现了销售而且企业也似乎急于在年末通过调整来增加主营业务得成本。这些业务是真实的吗?且该记账凭证后并未附任何原始凭证，检查人员从查阅收入的明细账和销售部的销售记录入手，看已结转主营业务成本的产品是不是真正实现了销售。再按照按产品的型号一一进行核对，在核对了将近百种产品当年的销售型号和数量记录后，检查人员们发现，上述会计凭证所记载的销售并没有实现，也没有对应的收入，它所结转的成本是虚假的。财务人员最终承认，上述会计分录所涉及的产品是发往全国各地办事处的样品机，他们是出于少缴企业所得税的考虑，在样品机出库发往各地办事处时，该企业作了结转主营业务成本处理，出库时未及时进行账务处理，在12月31日通过一个会计分录一并结转了主营业务成本。新准则中要求，该项无形资产从符合资产的确认前提至预定使用状态前形成的支出，都确认为该项无形资产的成本。意思是不仅要满足无形资产的基本要求，也要满足资产的基本要求。这对目前企业中无形资产的研发费用的计量太有局限性。具体表现在；不能完整反映出企业无形资产的实际价值。准则规定：研究阶段的支出费用化，应该计入当期的损益，只有开发阶段的，才可以资本化计入该无形资产的成本。会计人员在实践中按照规定中的要求，不会虚增企业的无形资产，但如前文所述，会使得此项无形资产的账面价值低于实际价值，会有偷税漏税的嫌疑。研究和开发时期的临界时点不好明确，有时研究时期的支出会超过开发时期。这会导致企业财务报表上费用支出过多，该时期的利润就减少了。而且，过度的低估利润会使得企业投融资活动受到影响。这种现象在企业中也是存在的问题之一。所以说面对来自会计分录异常的问题，企业必须做出一定的处理和改善，这样才不会由于会计人员的失误而给企业带来经济上的损失。大多数公司没有对自己的无形资产进行估价、使用和保护，也不知道自己无形资产的价值。无形资产评估科学合理，可以为企业加强无形资产管理和无形资产投资提供数据。例如，在合资企业和重组中忽视无形资产的估值，会导致商业秘密、营销网络、专业团队和企业资质等无形资产不明确或未实现，从而导致不合理的资产损失和经济损失。其他公司滥用无形资产，收取一定的无形资产使用费，导致无形资产的稀释，导致无形资产价值急剧下降，最终难以形成核心竞争力，实现公司价值最大化。第四章企业无形资产确认和计量的改进4.1拓展无形资产的确认范围从思想观念上重视无形资产，改变传统观念对无形资产生产要素认识薄弱的现状。人们认识到，在知识经济时代，技术和管理能力等知识无形资产在生产中发挥着越来越重要的作用。知识、技术和信息进一步丰富了财富的形式。无形资产已成为企业发展的第一要素。在知识经济时代，企业的竞争力和发展取决于无形资产的所有权以及这些无形资产的使用、开发和挖掘方式。无形资产的计算衡量的特性有所差异，所以会采用不一样的计量形式。通过调研，发现对向其他企业购买的和企业自己创造的无形资产在财务处理时有区别。无形资产不能等同于同种数量的其他资产，它带给企业的经济利润是相当可观的。所以无形资产不能像有形资产或者其他资产一样，看重历史成本或者账面价值，应该更多地关注在未来能给企业带来的多大的经济利益上，其买卖转让时要尤为注意。对重置成本法、收益现值法做一个简单的归纳。采用收益现值法注重的是这一项没有实物形态的资产以后年限内为企业带来的收益，而不是原有的入账成本。这正好可以解决前文所述的价值容易变动的无形资产的计量方法的问题，可以具体地反映其价值。对多种无形资产的规范计量，有利于企业资产管理，也使得财务报表中无形资产的数据更准确可靠，反映的会计信息质量更准确。鉴于目前企业对无形资产的确认范围过于狭窄的问题，企业可以适当扩大其无形资产的确认范围。无论企业的无形资产是境外的还是自创的，都必须按照一致的会计原则予以确认和记录。只有更广泛、客观、正确地展现资产价值，才能更有利于企业管理者的正确决策。对于企业而言，待确认无形资产大致分为四类:1.无形资产反映了市场的竞争力,即元素的总和所拥有的企业相关的市场,给企业带来潜在的好处,包括企业名称、企业品牌、服务品牌、客户、长期客户、业务合作伙伴和环境管理体系认证,绿色食品标识的使用权等。2.反映智力劳动的无形资产，即专利权、商标权、著作权、商业秘密、专有技术等。3.反映企业内部发展能力的无形资产，如企业经营管理方法、企业文化及管理信息系统、网络工作系统等。4.2改进无形资产的计量方法财务战略的融资战略已经从“融资”转向“知识获取”。在知识经济时代，企业应将知识、技术等无形资产的获取作为财务管理的重要起点。未来公司之间最重要的竞争将是对无形资产的开发、占有和使用的竞争。为了提高竞争力，企业需要提高获取无形资产的能力。以货币作为计量单位不仅仅是市场经济的要求，也是复式簿记经过长期发展所形成的一种规定。但货币计量假设不应排斥那些非货币计量。过分强调货币计量和精确计量往往导致“过犹不及”。对于企业来说，大量有价值的信息无法在财务报表中进行适时的确认。明确会计计量的多维度，才能辩证地认识财务会计的可计量性。难以准确地衡量金钱并不意味着它是不可衡量的。作为一个测量对象，它有几个属性。由于不可能强制统一使用货币来进行准确的测量，对于一些项目，如客户满意度、市场份额和竞争优势，可以使用非货币指标进行测量，财务报表中的其他货币化项目将有助于信息使用者正确地理解该等信息。因此，财务报告“主要”提供货币性财务信息，而不是“仅仅”提供货币性财务信息。目前，企业的财务会计计量方法具有重成本轻价值的特点。虽然财务报告选择公允价值属性计量某些项目，但毫无疑问，企业更多的资产和负债仍按历史成本计量。虽然历史成本是可验证的，但它们可以从输入水平上看到。无形资产的种类很多，除了我国目前准则中规定的，还有我们以前所忽略的能够被确认为无形资产的项目，如企业文化，市场占有率，企业与供应商的关系等。当然每个种类所体现的价值都不同，比如员工的学历水平、专业技能、管理能力都有不同的层次，对它们所贡献的价值都需要一个具体的计量标准，在此不做深一步研究。但是，它并不能揭示资产的经济本质——它的未来经济效益，尤其是在衡量软资产时。这一缺陷导致了企业的市场价值与账面价值之间的严重差异。因此，对于企业来说，无形资产的计量首先可以从成本计量向价值计量迈出坚实的一步。根据价值模型对资产负债表项目进行公允估价，有助于合并利润，提高利润的信息含量。因此，资产负债表作为第一财务报表的地位日益突出，资产负债表所披露的信息将影响投资者的决策。在知识经济时代，无形资产的地位已经上升。生产经济以智力资本消费为主导。无形资产的估价在企业财务状况的描述中起着决定性的作用。4.3进一步完善无形资产披露体系在财务战略的投资策略中，从专注于房地产、厂房和设备的投资转向无形资产的投资。资产投资是公司扩张和发展的重要活动。我们应该从传统的有形资产投资转向无形资产投资。其中，保护现有无形资产是投资无形资产的重要组成部分，更重要的是投资开发无形资产，形成企业的竞争优势。在查阅了相关学者的文献后，总结出在对企业自行研究开发费用的会计处理上，可采用发下方法：在企业做某项无形资产研发准备时就独立核算，等到研究开发经相关的组织进行是否能够使用的检测后，通知相关组织依据取得时花费的资金对这一资产进行估值，估值的金额就是无形资产的计入账簿的金额，且不得超过其研发整个过程的成本。在研究与开发阶段的会计核算时，企业可以设立一个总分类账户“研究与开发”。计量的是该项无形资产的研发整个过程中的全部花费，费用化的开发阶段的费用，按比例分摊研究阶段的费用，以及研究开发结束后的后续花费等。“研究与开发”科目依照其限制条件规定对应的下一级科目，比如应付工资、累计折旧等。根据财务工作的严谨要求，不能明确的风险就要使用“研究与开发—失败准备”科目，在会计年度结束时提取减值准备。企业对于无形资产存在的信息披露问题应该进行深入分析，然而根据出现的问题和存在的不足进行相应的完善，具体做法可以通过以下几点来进行完善：一是完善企业无形资产信息披露制度，增加无形资产披露的强制性规定。在信息披露制度中落实民事赔偿责任，赏罚分明，严格实施，同时构建强制性披露和自愿性披露相结合的无形资产信息报告体制，从而强化无形资产信息披露监管的全面性与权威性；二是完善无形资产信息披露体系，建立统一、规范的无形资产报表披露格式。在明确范围的基础上，确定无形资产披露的内容，建立包括资产负债表、利润表、现金流量表等现有表格在内的格式系统，从而克服无形资产披露的随意性等。另外，按照现行会计准则的规定，无形资产的确认，在符合无形资产定义的基础上还应具备该资产的成本能够准确计量、相关的经济利益确定能流入企业、企业对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种因素能做出有明确证据支持的合理估计等条件。企业通过对无形资产信息披露体系的不断完善，不定期对企业财务报表进行抽查，对不符合规范披露要求的予以警告和处罚，以促进康元制产品无形资产的发展，从而提高企业的竞争力。4.4企业应加强会计分录的运用在财务战略的投资战略中，“按知识分配”是企业分配战略的重要内容。改变传统的收入分配模式，坚持知识资产所有者和有形资产所有者共同参与企业税后利润分配，在收入分配方式上增加对技术人员的偏好，采取有效的激励方式，激发员工的积极性，为公司做出更大贡献。会计分录一般是通过如实填写会计凭证来实现的，是保证会计核算准确可靠的一个重要环节。在会计核算中，无论发生何种经济活动，在入账前都要按照会计准则填写会计凭证，确认经济企业的会计分录，以便正确进行核算和事后检查。加强使用预约服务，企业首先要加强会计人员会计分录方面的知识，从会计分录的编制步骤、格式和要求以及方法上都要进行培训，并明确其具体实施制度。其次是企业要跟进监督，建立相应的监督机构，引进专业的人员，对其进行定期和不定期的检查，对于会计分录的异常现象做出及时的处理和完善，以防带来更严重的损失。另