经济学审计概论

参考资料

主要参考书

《审计》，中国注册会计师教育教材编审委员会，经济科学出版社，95版；《审计》，陈汉文主编，厦门大学出版社，2006年2版；《审计学：实务与案例》，李晓慧主编，中国人民大学出版社2011年2版；《审计理论与案例》，刘华著，复旦大学出版社，2005年版；

《审计案例分析》，杨庆英，首都经济贸易大学出版社，2001年版；《蒙哥马利审计学》（第十二版），[美]文森特∙M∙奥赖利等著，

刘霄仑、陈关亭译，中信出版社，2007年版；中国注册会计师执业准则及指南（2010）；《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职

业道德守则》（2010）；

主要期刊

《会计研究》《审计研究》《中国注册会计师》《中国审计》《中国内部审计》

相关网站中国注册会计师协会

中华人民共和国审计署

中国内部审计协会

中华财会网

参考资料主要内容审计的起源与发展审计的基本概念注册会计师审计与其他审计的关系第一章审计概论

学习目标了解西方和我国政府审计、内部审计、注册会计师审计的产生与发展的历史，掌握审计产生的动因。掌握审计的定义，理解审计独立性的含义。掌握审计的分类。了解审计监督体系，理解政府审计、内部审计、注册会计师审计的关系。理解会计与审计的区别三种审计的产生与发展历史理论总结

第一节审计的起源与发展

三种审计的产生与发展历史政府审计的产生与发展历史内部审计的产生与发展历史注册会计师审计的产生与发展历史西周初期萌芽阶段我国政府审计的沿革元明清中衰阶段秦汉时期确立阶段中华民国演进阶段隋唐宋发展阶段中国改革开放振兴阶段西方注册会计师审计的产生与发展历史

起源于意大利的合伙企业在英国股份公司出现后得以形成伴随着美国资本市场的发展逐步完善起来注册会计师审计的产生与发展历史

阶段

时间中心地区

特点报告使用人

萌芽阶段16世纪意大利

产生于商业合伙企业所有权与经营权分离

合伙人

详细审计18-20世纪初

英国

法律地位；会计账目；详细审计；查错防弊

股东资产负债表审计20世纪初-30年代美国会计账簿及资产负债表；详细审计抽样审计；判断企业信用状况股东及债权人会计报表审计20世纪30-40年代美国全部报表及相关财务资料测试内部控制广泛采用抽样审计；发表审计意见社会公众审计国际化20世纪40年代后全球全部报表及会计服务、管理咨询服务；风险导向审计、计算机辅助审计；发表审计意见.国际所社会公众

西方注册会计师审计的起源与发展历程账项基础审计：以所有的会计业务为对象，对会计账

簿或有关文件逐一进行审查，借以发

现弊端和错误，即详细审计。制度基础审计：审计人员通过对内部控制的调查与评价，根据内部控制制度实际存在的强

点和弱点，来确定进一步实施实质性

程序的范围、重点、方法。风险导向审计：以被审单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审单位经济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。

我国注册会计师审计的演进与发展

产生于1918年恢复起步阶段：1980——1986

初创阶段：1986——1988

稳步发展阶段：1988年后

理论总结受托责任关系的存在是审计产生的动因受托责任关系是指财产经营权由委托者转移至受托者所引致的委托受托双方相关权利、义务、和责任的契约关系。审计关系图第二关系人（审计委托人）所有者股份公司股东第三关系人（被审计人）经营管理者董事会经理

第一关系人（审计人）第三者审计主体1赋予责任2履行责任3委托审计6报告结果4通知审计5接受审计

第二节审计的基本概念

审计的概念审计的分类审计的概念

审计注册会计师审计

审计代表性描述：

美国注册会计师协会名词术语委员会（1953)认为：审计是一种检查，其宗旨是按照公认会计原则对公司和其他实体向公众和有关方面提供的财务报表的公允性和一致性表述意见。美国会计学会（AAA）下设的审计概念委员会在《基本审计概念说明》(1973）中的解释为：审计是一种客观地收集与评价有关经济活动和事项断言(Assertion)的证据，以确定其断言与既定标准之间的符合程度并将这些成果传递给利益相关人的系统过程。

美国会计学会前会长阿尔文·

A

·阿伦斯(AlvinA.Arens)在《审计学：一种整合方法》(Auditing：AnIntegratedApproach)一书中认为：审计是由有胜任能力的独立人员对特定经济实体的可计量信息进行收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。

中国审计学会、审计署1995年青岛会议提法：审计是独立检查会计账目，监督财务收支真实、合法、效益的行为。人大教材（耿建新、宋常）的表述：审计是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照法律和一定的标准进行审查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动，其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审单位的管理、控制。郝振平、刘霄仑（2007）在《审计学》中的描述：审计是由独立合格的专职人员接受委托或根据授权，为确定被审计单位财务及相关活动的信息与既定标准之间的相符程度而收集和评价审计证据，提出审计意见并进行报告的经济鉴证过程。注考教材认为：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及

其所反映的经济活动进行审查并发表意见。审计概念的基本要素

审计主体（谁审）审计客体（审谁、审什么）委托方（谁要求审）审计目的（为什么审）审计特征注册会计师审计

代表性描述：国际会计师联合会（IFAC）在《国际审计准则》中的描述：审计人员对会计报表在所有重要方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见。美国注册会计师协会（AICPA）在《审计准则说明书》中描述：独立审计人员对会计报表审计的目标是对会计报表是否按照公允会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果、和现金流量发表意见。注册会计师审计是由注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。《CSA

1101注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》25条：在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。对准则描述的理解：审计主体审计客体审计委托人审计目的本质属性独立性的含义

独立性包括：

实质上的独立性和形式上的独立性实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时

不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保

持职业怀疑态度；

形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息

的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或鉴证

业务项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。(中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求第5条)职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。（CSA1101第16条）

职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。（CSA1101第17条）

审计分类

审计分类是指按不同的标准对审计划分的类别。基本分类其他分类

审计主体审计内容、目的审计实施时间审计范围审计执行地点审计执行方式审计分类标准

按审计主体分类政府审计审计注册会计师审计内部审计

政府审计：也称国家审计，是指政府审计机关代表政

府依法进行的审计。注册会计师审计：也称民间审计或独立审计，我国又称社会审计，是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。内部审计：是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。

按审计内容和目的分类财务报表审计：财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作，对

财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制发

表审计意见。适用的财务报告编制基础通常是企业

会计准则和相关会计制度。经营审计：经营审计是注册会计师为了评价被审单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的审计。合规性审计：合规性审计的目的是确定被审单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是否遵守将影响经营或报告的合同的要求。例如，确定会计人员是否遵循了财务主管规定的手续，检查工资率是否符合工资法规定的最低限额等，合规性审计的结果通常报送给被审单位管理层或外部特定使用者。财务报表审计、经营审计、合规性审计的实例审计类型实例信息既定标准财务报表审计一汽轿车股份有限公司2011年度财务报表审计该公司2011年度财务报表《企业会计准则》经营审计评价S公司采购成本效益S公司采购物资及成本资料计划采购成本；计划及行业采购费用率合规性审计确定X公司贷款存续期是否符合银行的要求X公司贷款记录贷款协议条款按审计实施时间分类

按被审单位业务发生的时间分类事前审计审计事中审计事后审计按审计的时间是否事先通过制度规定分类定期审计不定期审计按照被审单位会计报告期间分类期中审计期末审计

审计

审计按审计范围分类按照审计业务范围分类全部审计审计局部审计按审计项目范围综合审计审计专题审计

按审计执行地点分类就地审计审计报送审计按审计执行方式分类强制审计审计非强制审计

审计监督体系

三种审计的关系会计与审计的区分第三节注册会计师审计与其它审计类型的关系

审计监督体系

审计监督体系是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、互为补充的整体审计系统。1、政府审计机关①政府审计机关设置世界范围看，按照隶属关系，政府审计机关设置类型主要四种：立法型司法型行政型独立性

我国属于行政型，其设置为：中央地方派驻机构

审计组织国务院省政府审计署市政府省审计局县政府市审计局县审计局

②政府审计人员

③政府审计机关的职责

《宪法》、《审计法》规范，基本职责是对国家财政收支和与国有资产有关的财务收支进行审计监督。④政府审计关的权限政府审计机关的权限：

《审计法》和《审计法实施条例》及有关法规赋予审计机关的审计监督权限比较广泛，主要包括：

1、要求报送资料权，即有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告，运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档，在金融机构开立账户的情况，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料；

2、检查权，即有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产；

3、调查取证权，即有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料；经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位在金融机构的账户；有证据证明被审计单位以个人名义存储公款的，经县级以上人民政府审计机关主要负责人批准，有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款；

4、行政强制措施权，即对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政财务收支行为，有权予以制止或通知暂停拨付款项、责令暂停使用款项；对被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，或者转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产的行为，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产；

5、提请协助权，即有权提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助；

6、移送权，即需要给予有关责任人员行政处分或者纪律处分的，有权移送纪检监察机关；需要追究有关责任人员刑事责任的，有权移送司法机关；有权建议有关主管部门纠正被审计单位执行的违法规定；有权向有关立法机关、政府及有关部门提出修改完善有关法律法规、政策措施和加强与改进宏观调控的建议；

7、处理处罚权，即对被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为，有权依法予以处理处罚；

8、通报或公布审计结果权，即审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。2、内部审计机构①内部审计机构的设置国内外有三种基本类型：受本单位董事会或其下属的审计委员会领导受本单位总经理或总裁领导受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导

我国的内部审计包括部门内部审计和单位内部审计应当设置内部审计机构的单位：2006年修订的《审计法》第二十九条规定“

依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。”内部审计机构每年向本单位主要负责人或者权力机构提出内部审计工作报告。②内部审计人员

①组织形式国外：独资会计师事务所合伙会计师事务所有限公司制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所

我国：有限责任会计师事务所合伙会计师事务所3、注册会计师审计组织②执业人员

互为补充

相互联系

1、政府审计机关与注册会计师审计组织机构的关系行政隶属关系行政管理关系通过行业协会的间接管理关系业务质量监督关系2、政府审计机关与内部审计机构的关系业务指导和监督关系

政府审计、注册会计师审计、内部审计的主要区别政府审计注册会计师审计内部审计审计方式强制审计受托审计管理需要自行安排审计对象各级政府及其部门、国有的金融机构和企业事业组织等委托人指定的被审单位本单位的内部职能部门审计内容和目的对被审单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行审计对被审单位财务报表的合法性和公允性进行审计主要检查内部控制的有效性，财务信息的真实性、完整性，经营活动的效率和效果经费或收入来源行政监督的政府行为，无偿审计由会计师事务所进行的有偿审计管理需要自行安排政府审计注册会计师审计内部审计独立性独立于被审单位既独立于委托人，又独立于被审单位与所审职能部门相对独立监督性质按审计结果发表审计处理意见并依法强制执行据审计结果发表审计意见，以合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度审计结果作为改进管理的参