财务管理-财务预算

财务预算导入案例

沃尔玛公司（Wal-MartStores,Inc.）是一家美国的世界性连锁企业，以营业额计算为全球最大的公司，其控股人为沃尔顿家族，总部位于美国阿肯色州的本顿维尔。沃尔玛主要涉足零售业，是世界上雇员最多的企业（180多万），沃尔玛公司有6600家门店，分布于全球14个国家，是一个实实在在的企业帝国。但不管你走进哪里的沃尔玛，经常看到“天天低价”促销广告。为了实现低价，沃尔玛想尽了招数，其中最重要的一招就是节省预算开支。比如绕开中间商，直接从工厂进货，严格控制采购费用，基本控制在销售额的2%以内；把增加新人员的工资和销售收入结合在一起，预算每天需要多售出多少钱的商品才不赔钱；公司与员工共同分享因减少损耗而获得的盈利，把损耗率控制在公司目标之内等。【思考与讨论】沃尔玛成功的秘密何在？第一节

预算概述一、预算的含义二、预算的内容三、预算的作用四、预算编制程序五、预算编制方法一、预算的含义

预算（Budget）是在预测的基础上，为了实现特定目标，以一定的方式，对企业未来的生产经营活动所作的数量说明。根据预算的概念，企业预算一般有四个显著特点：（1）预算是包括财务预算在内的全面预算；（2）预算可以用价值形式反映，也可以用其他数量形式反映；（3）预算应该有明确的目标；（4）预算以预测为前提。一个预算就是一种定量计划，用来帮助协调和控制给定时期内资源的获得、配置和使用。二、预算的内容（一）全面预算（ComprehensiveBudget）（二）经营预算（OperationalBudget）（三）专门决策预算(Special-decisionBudget)

（四）财务预算（FinancialBudget）（一）全面预算（ComprehensiveBudget）

全面预算（ComprehensiveBudget）是企业根据战略目标和资源状况，运用系统方法所编制的生产经营、资本、财务等年度收支总计划，包括经营预算、专门决策预算与财务预算三大类内容。（二）经营预算（OperationalBudget）

经营预算（OperationalBudget）是指与企业日常经营活动直接相关的各种预算。通常是在销售预测的基础上，首先对企业的产品销售进行预测，然后再按照以销定产的方法，逐步对生产、材料采购、存货和各种费用等进行预算。它主要包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、应交税金及附加预算、直接人工及其他直接支出预算、制造费用预算、产品生产成本预算、期末存货预算、销售费用预算、管理费用预算等内容。这类预算前后衔接，相互钩稽，通常与企业利润表的计算有关，大多以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。（三）专门决策预算(Special-decisionBudget)

专门决策预算(Special-decisionBudget)是指企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算。通常是指与企业投资活动、筹资活动或收益分配等相关的各种预算。具体包括资本支出预算和一次性专门业务预算。资本预算主要是针对企业长期投资决策编制的预算，包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算；一次性专门业务预算主要有资金筹措及运用预算、交纳税金与发放股利预算等。（四）财务预算（FinancialBudget）财务预算（FinancialBudget）是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表。财务预算的编制主要是由财务部门利用各业务、职能部门传递来的各项经营预算和专门决策预算资料来完成的。财务预算作为全面预算体系中的最后环节，是从价值方面总括反映经营期经营预算与专门决策预算的结果，亦称为总预算。其余预算则相应称为辅助预算或分预算。三、预算的作用

（一）明确各部门工作目标

（二）协调各级各部门工作

（三）控制各部门经济活动

（四）考核各部门业绩（一）明确各部门工作目标

企业的目标是多重的，不能用唯一的数量指标来表达。西方企业的主要目标是盈利，但也要考虑社会的其他限制。因此，需要通过预算分门别类、有层次地表达企业的各种目标，包括销售、生产、成本和费用、收入和利润等。这些企业的总目标，通过预算被分解成各级各部门的具体目标。它们根据预算安排各自的活动，如果各级各部门都完成了自己的具体目标，企业的总目标也就有了保障。预算中规定了企业一定时期的总目标以及各级各部门的子目标，可以动员全体职工为此而奋斗。

（二）协调各级各部门工作

企业内部各级各部门必须协调一致，才能最大限度地实现企业的总目标。各级各部门因其职责不同，往往会出现互相冲突的现象。例如，企业的销售、生产、财务等各部门可以分别编出对自己来说是最好的计划，而该计划在其他部门不一定能行得通。销售部门根据市场预测，提出一个庞大的销售计划，生产部门可能没有那么大的生产能力。生产部门可以编制一个充分发挥生产能力的计划，但销售部门却可能无力将这些产品推销出去。销售和生产部门都认为应当扩大生产能力，财务部门却认为无法筹集到必要的资金。企业预算运用货币度量来表达，具有高度的综合能力，经过综合平衡以后可以体现解决各级各部门冲突的最佳方法。代表企业整体的最优方案，可以使各级各部门的工作在此基础上协调起来。（三）控制各部门经济活动

计划一经确定，管理工作的重心就转入到控制，即设法使经济活动按计划进行。控制过程包括经济活动的状态计量、实际状态和标准的比较，两者差异的确定和分析，以及采取措施调整经济活动等。预算是控制经济活动的依据和衡量其合理的标准，当实际状态和预算有了较大差异时，要查明原因并采取措施控制经济活动。

（四）考核各部门业绩

现代企业是团队生产的过程，不能没有责任制度，而有效的责任制度离不开工作业绩的考核。通过考核，对每个人的工作进行评价，并据此实行奖惩和安排人事任免，可以促使人们更好地工作。考核与不考核是大不一样的。当管理人员知道将根据他们的工作实绩来评价其能力并实行奖惩时，他们将会更努力工作。当然，考核时也不能只看预算是否被完全执行了，某些偏差可能是有利的，如增加销售费用可能对企业总体有利；反之，年终突击花钱，虽未超过预算，也不是一种好现象。四、预算编制程序第一步：最高领导机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，于每年9月底提出下一年度本企业预算总目标，并下达计划指标。第二步：最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际。第三步：各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编出销售、生产、财务等业务预算。第四步：预算委员会审查、平衡业务预算，汇总出公司的总预算。第五步：经过行政首长批准，审议机构通过或者驳回修改预算。第六步：主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改。第七步：批准后的预算于下年1月下达给各部门执行。五、预算编制方法

（一）固定预算与弹性预算

（二）增量预算与零基预算

（三）定期预算与滚动预算（一）固定预算与弹性预算

固定预算方法又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。一般来说，固定预算方法只能适用于那些业务量水平较为平稳的企业或非营利组织编制预算时采用。

弹性预算方法又称变动预算或滑动预算，是固定预算的对称。它是根据预算期内一系列可能达到的预计业务量水平而编制的能适应多种情况的预算。弹性预算的基本原理是将成本费用按照成本习性划分为固定成本和变动成本两大部分，编制弹性预算时对固定成本不予调整，只对变动成本进行调整。（二）增量预算与零基预算

增量预算又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。传统的预算编制方法基本上采用的是增量预算方法，即以基期的实际预算为基础，对预算值进行增减调整。

零基预算又称零底预算（Zero-BasedBudgeting），是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，像对待决策项目一样，逐项审议各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。

（三）定期预算与滚动预算

定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。定期预算法的优点是能使预算期与会计年度一致，便于实际数与预算数的比较，有利于预算执行情况和执行结果的分析和评价。定期预算的缺点灵活性差，可能造成预算滞后过时，使之成为虚假预算。

滚动预算又称连续预算或永续预算（ContinuousBudgeting），是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行，不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。第二节

财务预算的编制一、现金预算的编制二、预计利润表三、预计资产负债表一、现金预算的编制

（一）编制依据

（二）编制方法（一）编制依据

现金预算实际上是经营预算和专门决策预算中有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。它的编制要以经营预算和专门决策预算为基础，或者说经营预算和专门决策预算在编制时要为现金预算做好数据准备。（二）编制方法1.销售预算2.生产预算3.直接材料预算4.应交税金及附加预算5.直接人工预算6.制造费用预算7.产品成本预算8.期末存货预算9.销售费用预算10.管理费用预算11.财务费用预算12.投资决策预算13.一次性专门决策预算14.现金预算二、预计利润表

预计利润表是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果（包括利润总额，净利润）计划水平的一种财务预算。编制预计利润表的主要依据是销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算、制造费用预算等有关资料，通常是按年度进行编制的。三、预计资产负债表

预计资产负债表是指用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算，它与实际资产负债表在内容、格式上应基本一致。预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项日常业务预算和专门决策预算的基础上分析填列。本章小结

财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表。财务预算具有明确目标、协调工作、控制活动、考核业绩等作用。财务预算是全面预算的最后环节，在全面预算体系中具有举足轻重的地位。

财务预算的编制方法有固定预算和弹性预算、增量预算和零基预算、定期预算和滚动预算，每种预算方法都有自己的优缺点。基本概念预算

全面预算

经营预算

专门决策预算

财务预算固定预算

弹性预算增量预算零基预算

定期预算滚动预算练习题一、单项选择题1、关于全面预算管理，能够体现“全面”特征的是（

）A．全员B．全过程C．全方位D．全员、全过程、全方位2、企业年度预算编制的起点是（

）A．长期战略目标B．年度目标C．季度目标D．月度目标3、企业预算管理的最高权力组织是（

）A．股东大会B．董事会C．预算管理委员会D．预算管理工作组4、财务预算的主要特征是（

）A．以财务人员为主体B．不涉及实物计量C．不涉及成本因素D．是企业的综合性价值预算5、对于成长期企业来说，预算的起点应当是（

）A．销售B．利润C．成本D．现金流量6、对于衰退期企业来说，预算的起点应当是（

）A．销售B．利润C．成本D．现金流量7、对于稳定期企业来说，预算的起点应当是（

）A．销售B．利润C．资本D．现金流量8、在Y=a+（

）X中，Y表示总成本，a表示固定成本，x表示销售额，则x的系数应是（

）。A．单位变动成本B．单位边际贡献C．变动成本率D．边际贡献率9、下列组织中，负责预算管理具体流程的应当是（

）A．股东大会B．董事会C．预算管理委员会D．预算管理工作组10、下列说法不正确的是（

）A．预算管理是公司治理在企业内部的延伸B．做好预算管理有利于提升公司治理效率C．只有做好预算管理才能有效地运行激励机制D．提升公司治理效率是公司预算管理的出发点和最终目的二、多项选择题1、全面预算管理的内容有（

）A．业务预算B．资本预算C．筹资预算D．生产预算E．财务预算

2、全面预算管理所依赖的信息资料主要有：（

）A．财务信息B．相关非财务信息C．货币信息D．相关非货币信息

E．定量信息

3、下列项目中拟采用弹性预算法编制的有（

）A．直接材料成本B．计件工资成本C．按产量法计提的折旧费

D．生产单位的设备保险费E．生产单位管理人员工资4、现金预算的组成部分有（

）A．资金筹措预算B．预计损益表C．现金收入预算D．现金支出预算E．销售预算5、新产品成本预算可以采用的预算方法有（

）A．弹性预算法B．固定预算法C．增量预算法D．零基预算法E．滚动预算法

6、要做好预算过程控制，需要关注的因素有（

）A．健全的预算管理组织B．合理的授权制度

C．信息反馈与传递的及时充分D．随时关注环境的动态变化E．能够严格执行考核制度7、下列方案做应由股东大会行使决策权有（

）A．公司资本性投资预算方案B．公司年度总体经营方案

C．公司年度全面预算方案D．公司年度财务决算方案E．整体预算考评与奖惩方案8、以目标利润为核心的预算管理体系包括的具体内容有（

）A．资本预算B．销售预算C．生产预算D．筹资预算E．财务预算三、判断题1、财务预算也就是全面预算中的综合价值预算。（

）2、财务预算必须以业务预算、资本预算和筹资预算为基础。（

）3、在激励机制健全的情况下，预算指标既具有约束功能，又具有激励功能。（

）4、企业预算管理委员会是企业预算管理的最高权力组织。（

）5、无论什么样的预算管理模式都需要编制现金预算。（

）6、全面预算管理在内容是主要限于能以货币计量的经济事项。（

）7、财务预算就是以价值体现的全面预算（

）8、预算管理的关键在于过程控制（

）9、没有预算管理的企业，其目标管理存在盲目性和非可靠性。（

）10、资本预算在全面预算管理中具有重要地位和作用，可以说没有资本预算就谈不上全面预算。（

）四、计算题1.某企业编制销售预算，上期产品销售收入为300万元，预计预算期产品销售收入为500万元，该企业适用的增值税税率为17%，含税销售收入的60%会在本期收到，其余将在下期收到，则预算期的经营现金收入是多少？2.某企业编制第二季度的直接材料采购预算，预计第二季度期初材料存量300公斤，该季度生产需用量1500公斤，预计期末存量为200公斤，材料单价为60元/公斤，若材料采购货款有80%在本季度内付清，另外20%在下季度付清，该企业适用的增值税税率为17%，则该企业预计资产负债表年末“应付账款”项目是多少？3.某企业2020年1至3月实际销售额分别为38000万元、36000万元和41000万元。每月销售收入中有70%能当月现金收讫，20%于次月收现，10%于第三月收讫，不存在坏账。假定该企业销售的产品在流通环节只需交纳消费税，税率为10%，并于当月以现金交纳。该公司3月末现金余额为80万元，应付账款余额为5000万元（需在4月份付清），不存在其他应收款项。4月份有关预计资料如下：

采购材料8000万元（当月付款70%）；工资及其他支出8400万元（用现金支付）；制造费用8000万元（其中折旧等非付现费用4000万元）；营业费用和管理费用1000万元（用现金支付）；预交所得税1900万元；购买设备12000万元（用现金支付）。现金不足时，通过向银行借款解决。4月末现金余额要求不低于100万元。

要求：根据上述资料，计算该企业4月份的下列预算指标：（1）经营性现金流入；（2）经营性现金流出；（3）现金余缺；（4）向银行借款的最低金额；（5）4月末应收账款余额。五、综合分析题某公司2020年有关预算资料如下：（1）预计该公司6至10月份的销售收入分别为200万元、300万元、500万元、400万元、300万元，每月销售中，当月收到现金40%，下月收到现金60%。（2）各月材料采购成本按下一个月不含税销售收入的60%计算，所购材料款于当月支付现金50%，下月支付50%。（3）预计该企业7至9月份制造费用分别为30万元、40万元、45万元，每月生产设备的折旧费为20万元。（4）7月份将购置固定资产需现金60万元。（5）假设不论当月货款是否付清，产品销售和材料采购都是在当月开具或收到增值税专用发票，该企业适用的增值税税率为17%，城建税税率为7%，教育费附加的征收率为3%，流转税均需在当月支付。（6）预计该企业在现金不足时，向银行借款为10万元的倍数，现金有剩余时归还借款（为10万倍数），借款在期初，还款在期末，每月末支付利息，借款年利率为12%，该企业7月初无借款。预计该企业各月现金余额最低为20万元。其他资料如表10-25所示。表10-25现金流量预算资料表

单位：万元月

份7月份8月份9月份(1)期初现金余额25

(2)经营现金收入

（3）采购直接材料

（4）支付直接人工354540（5）支付制造费用

（6）支付其他费用201530（7）支付增值税、消费税及附加

（8）预交所得税

50（9）购置固定资产

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