消费税申报与管理教案任务四 消费税筹划管理

复习提问：简述消费税的征税范围和计税依据。导入新课：二十大提出，完善中国特色现代企业制度，支持中小微企业发展，建设高标准市场体系，完善产权保护、市场准入、公平竞争、社会信用等市场经济基础制度，优化营商环境，增强消费对经济发展的基础性作用和投资对优化供给结构的关键作用，优化税制结构。那么如何做好消费税的筹划管理：选择投产产品时，避开应税消费品；选择投资方向时，要考虑国家对消费税的改革方向及发展方向等等，这些无疑将直接给企业带来经济利益。讲授内容:消费税纳税业务任务四消费税的筹划管理学习目标能力目标：学生能够准确筹划消费税并能正确计算消费税。知识目标：学生能够正确办理消费税申报工作。素质目标：培养学生认真、严谨的工作作风，树立依法纳税意识。一、消费税纳税人身份的筹划案例4-1：某酒厂主要生产白酒，产品主要销售给各地的批发商。2021年5月销售单价为每吨3.5万元（不含税价），零售白酒50吨。销售单价为每吨5万元（不含税价）。白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克。筹划前直接销售给消费者。应纳消费税=50×2000×0.00005+50×5×20%=5+50=55（万元）筹划思路：纳税人通过成立独立核算的经营部或者销售公司，生产企业以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给经营部或者销售公司，然后销售公司再对外进行销售，这样就可以降低消费税的计税依据，以达到少缴消费税的目的。而独立核算的销售部门，在销售环节只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使整体消费税税负下降。筹划后：先将白酒以每吨3.5万元的价格出售给独立核算的销售公司，然后销售公司再以每吨5万元的价格销售给销售者。应纳消费税=50×2000×0.00005+50×3.5×20%=5+35=40（万元）企业在设立独立核算的销售公司后，可少缴销售税15万元（55－40）。二、消费税计税依据的筹划案例4-2某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40元的洗面奶，售价90元的眼影，售价80元的粉饼以及该款售价120元的新面霜，包装盒费用为20元。组套销售定价为350元。(以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30％，护肤护发品免征消费税。)筹划前：应纳税额=(350/(1-30%)×30％)=150(元)筹划思路：以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，适用30％税率。如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费税。而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时.暂时不组套(配比好各种商品的数量)，并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，由商家按照设计组套包装后再销售(实际上只是将组套包装的地点、环节调整一下，向后推移)。筹划后：应缴纳的消费税为每套((80+90)/(1-30%)×30％)=72.86(元)每套产品可以节约税款77.14元(150-72.86)。三、不同渠道采购应税消费品的税收筹划案例4-3：A化妆品厂计划购进一批高档化妆品M1,继续生产高档化妆品M2后再对外销售。可以选择的供货途径是：从C化妆品厂或B批发公司处购进，M1的售价都是200000元，M1的成本为130000元，加工后的M2高档化妆品售价为400000元。请针对该情况提出税收筹划方案。(假设以上金额均不含增值税。）筹划思路：纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择厂家，而不是商家。一方面，因为允许扣除已纳消费税的外购消费品限于直接从生产企业购进的，从商品流通企业购进的应税消费品，需要满足相应的条件方可扣除已缴纳的消费税税额，另一方面，同品种的消费品，在相同时期，商家的价格往往高于生产厂家。根据上述资料，分析如下：方案1：从B批发公司处购进。A化妆品厂应纳消费税税额为60000元（400000×15%）。假设不考虑其它因素，A化妆品厂的利润为140000元（400000-60000-200000），B批发公司的利润为70000元（200000-130000）。方案2：从C化妆品厂购进。A化妆品厂应纳消费税税额为30000元（400000×15%-200000×15%）。假设不考虑其他因素，A化妆品的利润为170000元（400000-30000-200000），C化妆品厂的利润为40000元（200000-130000-200000×15%）。由此可见，当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不是商家，除非生产企业的价格扣除已纳税款后的余额比商家的价格还要高。