小企业会计准则与企业会计准则差异

小公司准则与会计准则差别与公司会计准则的对比

（一）准则框架体系

1.公司会计准则

公司会计准则由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南涉及会计准则解释、会计科目和重要账务解决。

2.小公司会计准则

小公司会计准则由总则、资产、负债、全部者权益、收入、费用、利润及利润分派、财务报表、附则和两个附录构成。

其中，附录1为会计科目、重要账务解决和财务报表，附录2为小公司会计准则与公司会计准则会计科目转换对照表。

（二）会计科目设立

1.公司会计准则

公司应当按照公司会计准则及其应用指南规定，设立会计科目进行账务解决，在不违反统一规定的前提下，能够根据本公司的实际状况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，能够不设立有关的会计科目。公司也能够根据规定，结合本公司的实际状况自行拟定会计科目编号。

会计科目和重要账务解决，重要根据具体准则中涉及确认和计量的规定，规定了162个会计科目及其重要账务解决，基本涵盖了全部公司的各类交易或事项。

会计科目的分类：分为6类

资产类：73个，其中普通公司（非金融公司）44个。

负债类：36个，其中普通公司20个。

共同类：5个，其中普通公司3个。

全部者权益类：7个，其中普通公司6个。

成本类：7个，其中普通公司4个。

损益类：34个，其中普通公司16个。

其中：普通公司（非金融公司）累计93个。

2.小公司会计准则

会计科目和重要账务解决，重要根据具体准则中涉及确认和计量的规定，规定了58个会计科目及其重要账务解决，重要涵盖小公司的常见交易或事项。

会计科目的分类：分为5类

资产类：26个。

负债类：10个。

全部者权益类：5个。

成本类：5个。

（三）财务报表的构成

1.公司会计准则

财务报表是对公司财务状况、经营成果和现金流量的构造性表述，最少应当涉及：

（1）资产负债表；

（2）利润表；

（3）现金流量表；

（4）全部者权益（股东权益）变动表;

（5）附注。

2.小公司会计准则

财务报表，是指对小公司财务状况、经营成果和现金流量的构造性表述。小公司的财务报表最少应当涉及下列构成部分：

（1）资产负债表；

（2）利润表；

（3）附注。

小公司也能够根据需要编制现金流量表。

（四）重要会计解决对比

1.存货

（1）借款费用资本化的范畴不同

公司会计准则下，满足一定条件能够资本化；小公司会计准则下，不涉及资本化的问题。

公司会计准则下：借款费用资本化的范畴将扩大到某些存货项目中，如需要通过相称长时间的生产活动才干够达成可销售状态的存货。计入存货成本的借款费用，应由《公司会计准则第17号——借款费用》予以规范。

根据存货准则规定，符合借款费用资本化条件的存货涉及：如房地产开发公司开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造公司制造的用于对外出售的大型机械设备等。这些存货需要通过相称长时间的建造或者生产活动，才干达成预定可使用或者可销售状态。

其中“相称长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，普通为1年以上。如果由于人为或者故意等非正常因素造成资产的购建或者生产时间较长的，不属于符合资本化条件的存货。

（2）存货跌价准备的解决不同

公司会计准则下，资产负债表日，公司根据存货准则拟定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”；小公司会计准则下，不计提存货跌价准备。

（3）投资者投入存货成本的初始计量不同

公司会计准则下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或合同商定的价值拟定，但合同或合同商定价值不公允的除外；小公司会计准则下，应当按照评定价值拟定。

（4）盘盈存货的解决不同

公司会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小公司会计准则下，计入营业外收入。

2.金融资产投资

（1）分类不同

公司会计准则下，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长久股权投资。

小公司会计准则下，将金融资产划分为短期投资、长久债券投资和长久股权投资。

（2）计量属性选择不同

公司会计准则下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史成本（摊余成本）与将来现金流量现值孰低计量；长久股权投资需要分辨权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。

小公司会计准则下，均采用历史成本计量。

（3）减值解决不同

公司会计准则下，均需要计提减值，减值除长久股权投资外均可转回。

小公司会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。

（4）利息收入及投资收益确认不同

公司会计准则下，利息收入等于摊余成本乘以实际利率；持有期间投资收益则需要根据具体准则拟定。

小公司会计准则下，利息收入等于面值乘以票面利率。持有期间投资收益等于应收股利、应收利息等。

3.固定资产

（1）投资者投入固定资产成本的初始计量不同

公司会计准则下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或合同商定的价值拟定，但合同或合同商定价值不公允的除外；小公司会计准则下，应当按照评定价值拟定。

（2）减值解决不同

公司会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。

小公司会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。

（3）折旧期间不同

公司会计准则下，根据资产可使用寿命拟定。小公司会计准则下，有最低限额规定。

4.生物资产

（1）分类不同

公司会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

小公司会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产。

（2）减值的解决不同

公司会计准则下，消耗性生物资产计提减值，可变现净值的拟定遵照《公司会计准则第1号——存货》。小公司会计准则下，消耗性生物资产不计提减值。

公司会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的拟定遵照《公司会计准则第8号——资产减值》。小公司会计准则下，生产性生物资产不计提减值。

（3）折旧期间不同

公司会计准则下，根据资产可使用寿命拟定。小公司会计准则下，有最低限额规定。

5.无形资产

（1）减值解决不同

公司会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。

小公司会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。

（2）摊销办法、摊销期间不同

公司会计准则下，摊销办法应根据资产经济利益的预期实现方式拟定，使用寿命不拟定的无形资产不进行摊销。小公司会计准则下，全部采用直线法摊销。

公司会计准则下，摊销期间应根据资产可使用寿命拟定。小公司会计准则下，有最低限额规定。

（3）摊销的核算不同

公司会计准则下，设立“累计摊销”科目，作为无形资产的备抵科目，在计提摊销时，贷记该科目。小公司会计准则下，计提摊销时贷记“累计摊销”科目。

6.借款

利息计算不同。公司会计准则下，利息费用根据实际利率和摊余成本拟定。小公司会计准则下，长久借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。

7.收入

收入确实认条件不同。公司会计准则下，更关注风险酬劳与否转移。小公司会计准则下，更加关注收到货款或获得收款权利。

8.所得税费用

公司会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。小公司会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。

存货盘盈时，小公司会计准则与公司会计准则解决的异同

相似点：盘盈的多个材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待解决财产损溢”（待解决流动资产损溢）。

不同点：结转损益类科目不同。小公司会计准则下，通过“营业外收入”核算，公司会计准则下，通过“管理费用”核算。

（二）小公司发生的存货毁损，应当按照处置收入、可收回的负责人赔偿和保险赔款，扣除其成本、有关税费后的净额，计入营业外收入或营业外支出。

（三）盘亏存货造成的损失应当计入管理费用，但属于自然灾害等因素造成的非常损失，应当计入营业外支出。

处置短期投资时，小公司会计准则与公司会计准则解决的异同

1.盘盈时影响的损益类科目不同，小公司会计准则下，通过“营业外收入”核算。公司会计准则下，冲减“管理费用”科目。

2.生产制造用固定资产日常修理维护领用时计入不同的科目.小公司会计准则下，计入“制造费用”。公司会计准则下，计入“管理费用”科目。

3.减值计提不同。小公司会计准则下，不计提存货跌价准备。公司会计准则下需要计提。

4.科目选择不同。小公司会计准则下，结转材料等成本通过“其它业务支出”科目核算。公司会计准则下，通过“其它业务成本”科目核算。

借款持有期间，小公司会计准则与公司会计准则解决的区别

（1）利息费用计算不同。小公司会计准则下，应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用。公司会计准则下，应按摊余成本和实际利率计算拟定的长久借款的利息费用。

（2）非筹建期利息费用计入科目不同。小公司会计准则下，仅涉及“财务费用”、“在建工程”。公司会计准则下，则涉及“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。管理费用，小公司会计准则与公司会计准则解决的异同

相似点：日常修理费及部分盘盈、盘亏外，解决基本类似。

不同点：

（1）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费计入科目不同。小公司会计准则下，通过“制造费用”核算。公司会计准则下，通过“管理费用”核算。

（2）盘盈、盘亏的解决不完全相似。

①存货盘盈，小公司会计准则下，应当计入营业外收入。公司会计准则下，冲减“管理费用”。

②存货盘亏，小公司会计准则下盘亏损失应直接计入营业外支出。公司会计准则下，需分辨因素，属于计量收发差错和管理不善等因素造成的净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常因素造成的净损失计入营业外支出。财务费用，小公司会计准则与公司会计准则解决的异同

不同点：

（1）利息支出或利息收入计算原则不同。小公司会计准则下，通过票面金额及票面利率核算。公司会计准则下，通过实际利率和摊余成本拟定。

（2）借款费用资本化的条件和范畴不同。小公司会计准则下，小公司为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。公司会计准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应当资本化，资本化金额的计算需要分辨普通借款和专门借款。固定资产后续支出，小公司会计准则与公司会计准则的区别

（1）固定资产大修理支出解决不同。小公司会计准则下，符合税法规定的通过“长久待摊费用”科目核算。公司会计准则下，符合资本化条件的，计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化计入当期损益。

（2）日常修理费解决不同。小公司会计准则下，生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“制造费用”，行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“管理费用”。公司会计准则下，应当根据不同状况分别计入当期管理费用或销售费用。

固定资产清查，小公司会计准则与公司会计准则的区别

固定资产盘盈的解决不同。小公司会计准则下，通过“待解决财产损溢”科目过渡，盘盈净收益计入“营业外收入”。公司会计准则下，作为前期差错解决，在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经同意解决前应先通过“以前年度损益调节”科目核算。

固定资产——小公司会计准则与公司会计准则对比固定资产小公司会计准则公司会计准则自建固定资产成本截止到竣工决算前成本截止达成到预定可使用状态竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应当资本化投资者投入的固定资产评定价值和有关税费按照投资合同或合同商定的价值拟定，但合同或合同商定价值不公允的除外固定资产大修理支出符合税法规定的通过“长久待摊费用”科目核算符合资本化条件的，计入固定资产成本日常修理费生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“制造费用”根据不同状况分别计入当期管理费用或销售费用固定资产盘盈通过“待解决财产损溢”科目过渡，盘盈净收益计入“营业外收入”通过“以前年度损益调节”科目核算减值不计提计提营业外收入，小公司会计准则与公司会计准则解决的区别

（1）政府补贴尽管最后均转入营业外收入，但核算不完全一致，具体见第13章。

（2）盘盈收益的解决不完全相似。

①存货盘盈的解决不同。小公司会计准则下，应当计入营业外收入。公司会计准则下，冲减“管理费用”。

②固定资产盘盈的解决不同。小公司会计准则下计入“营业外收入”科目。公司会计准则下，通过“以前年度损益调节”核算，最后转入年初未分派利润。

（3）在建工程试运转收入解决不同。小公司会计准则下计入“主营业务收入”、“营业外收入”等科目。公司会计准则下冲减“在建工程”。

资产盘盈的具体核算——小公司会计准则与公司会计准则对比营业外收入小公司会计准则公司会计准则非流动资产处置净收益借：固定资产清理等

贷：营业外收入现金溢余借：库存现金

贷：待解决财产损溢

借：待解决财产损溢

贷：营业外收入存货盘盈借：原材料等

贷：待解决财产损溢

借：待解决财产损溢

贷：营业外收入借：原材料等

贷：待解决财产损溢

借：待解决财产损溢

贷：管理费用固定资产

盘盈借：固定资产

贷：待解决财产损溢

借：待解决财产损溢

贷：营业外收入借：固定资产

贷：以前年度损益调节营业外支出，小公司会计准则与公司会计准则解决的区别

盘亏损失的解决不完全相似。固定资产盘亏，小公司会计准则下非常损失计入“营业外支出”科目，其它损失冲减“管理费用”科目。公司会计准则下，不需要分辨因素，全部计入“营业外支出”科目。

资产盘亏的具体核算——小公司会计准则与公司会计准则对比类别小公司会计准则公司会计准则非流动资产处置净损失借：营业外支出

贷：固定资产清理等现金短缺借：待解决财产损溢

贷：库存现金

借：营业外支出（非常损失）

管理费用

贷：待解决财产损溢借：待解决财产损溢

贷：库存现金

借：管理费用

贷：待解决财产损溢存货盘亏借：待解决财产损溢

贷：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善造成的）

借：营业外支出（非常损失）

管理费用

贷：待解决财产损溢固定资产盘亏借：待解决财产损溢

贷：固定资产

借：营业外支出（非常损失）

管理费用

贷：待解决财产损溢借：待解决财产损溢

贷：固定资产

借：营业外支出

贷：待解决财产损溢托收承付方式销售商品收入确认，小公司会计准则与公司会计准则解决的区别：

收入确认的条件不同。小公司会计准则下，办妥托收手续时确认收入。公司会计准则下，公司普通应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于多个因素与发出商品全部权有关的风险和酬劳没有转移的，公司不应确认收入。

销售退回，小公司会计准则与公司会计准则解决的异同：

相似点：非资产负债表后来期间发生的销售退回解决相似。

不同点：资产负债表后来期间发生的销售退回解决不同。小公司会计准则下，冲减退回当期的收入和成本。公司会计准则下，冲减报告年度的收入和成本。销售材料，小公司会计准则与公司会计准则解决的异同

相似点：销售材料收入均确认为其它业务收入。

不同点：结转销售材料发生的有关成本、税费等的科目不同。小公司会计准则下，均通过“其它业务支出”核算。公司会计准则下，结转销售材料的成本通过“其它业务成本”核算，而有关的税费通过“营业税金及附加”科目核算。

销售商品收入具体核算——小公司会计准则与公司会计准则对比收入类型小公司会计准则公司会计准则普通销售商品借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品托收承付方式借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品（2）风险酬劳转移

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

（2）风险酬劳未转移

借：发出商品

贷：库存商品预收款方式①收货款时：

借：银行存款

贷：预收账款

②收到剩余货款并发出商品时时：

借：预收账款

银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品支付手续费方式委托代销①发出商品时：不做解决

②收到代销清单时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

借：销售费用

贷：应收账款①发出商品时：

借：发出商品

贷：库存商品

②收到代销清单时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：发出商品

借：销售费用

贷：应收账款视同买断方式委托代销应当在发出商品且收到货款或获得收款权利时，确认销售商品收入（1）如果委托方和受托方之间的合同明确标明，受托方在获得代销商品后，无论与否能够卖出、与否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认有关销售商品收入。

（2）如果委托方和受托方之间的合同明确标明，将来受托方没有将商品售出时能够将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时能够规定委托方赔偿，那么，委托方在交付商品时普通不确认收入，受托方也不作购进商品解决，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本公司的销售收入。含有融资性质的分期收款销售商品原则：公司应当按照合同或合同拟定的收款日期和金额确认收入

具体核算未规范符合收入确认条件时，公司应当按照应收的合同或合同价款的公允价值拟定收入金额。应收的合同或合同价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或合同期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算拟定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减解决。销售材料借：银行存款

贷：其它业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其它业务支出

贷：原材料借：银行存款

贷：其它业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其它业务成本

贷：原材料【备注】小公司会计准则对于特殊销售行为收入确实认没有具体介绍，总的原则是“应当在发出商品且收到货款或获得收款权利时，确认销售商品收入”。

建造合同收入，小公司会计准则与公司会计准则解决的异同

相似点：合同收入、合同费用、合同毛利等金额确实认及计量相似。

不同点：合同预计损失的解决不同。小公司会计准则下，不确认合同预计损失。公司会计准则下，确认合同预计损失。

《小公司会计准则》“主营业务税金及附加”与《公司会计准则》“营业税金及附加”异同

相似点：主营业务中核算相似

公司主营业务涉及的“营业税”、“消费税”、“都市建设维护税”、“教育费附加”、“土地增值税”和“资源税”等，合用《小公司会计准则》的公司通过“主营业务税金及附加”核算；合用《公司会计准则》的公司，通过“营业税金及附加”科目核算。

不同点：

（1）科目名称不同。《小公司会计准则》下，为“主营业务税金及附加”；公司会计准则下，为“营业税金及附加”。

（2）非重要经营业务中核算不同。《小公司会计准则》下，通过“其它业务支出”核算。《公司会计准则》下，通过“营业税金及附加”核算。【案例1】甲公司为增值税普通纳税人。

（1）12月10日出售原材料一批，该批原材料成本为8000元，市场售价为1万元；该原材料属于消费税应税项目，合用的消费税税率为10%。款项已收存银行。

（2）12月20日，出售A产品一批，收到款项234000元（价税累计），该产品的成本为100000元。该产品属于消费税应税项目，合用的消费税税率为20%。款项已收存银行。小公司会计准则公司会计准则（1）12月10日出售原材料一批，该批原材料成本为8000元，市场售价为1万元；该原材料属于消费税应税项目，合用的消费税税率为10%。款项已收存银行。①确认收入借：银行存款11700

贷：其它业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）

1700借：银行存款11700

贷：其它业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700②结转成本、确认税金借：其它业务支出8000

贷：原材料8000

借：其它业务支出1000

贷：应交税费——应交消费税1000借：其它业务成本8000

贷：原材料8000

借：营业税金及附加1000

贷：应交税费——应交消费税1000（2）12月20日，出售A产品一批，收到款项234000元（价税累计），该产品的成本为100000元。该产品属于消费税应税项目，合用的消费税税率为20%。款项已收存银行。①确认收入、结转成本借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

借：主营业务成本100000

贷：库存商品——A产品100000②确认税金借：主营业务税金及附加4000

贷：应交税费——应交消费税4000借：营业税金及附加4000

贷：应交税费——应交消费税4000生产性生物资产，小公司会计准则与公司会计准则解决的异同

相似点：初始确认、后续支出、收获、处置及盘亏的解决相似。

不同点：（1）折旧的解决不同。小公司会计准则下，折旧年限采用与税法规定相似的最低限额管理、折旧办法采用直线法。公司会计准则下，折旧年限为预计生产性生物资产的使用寿命、折旧办法根据具体状况合理选择。

（2）减值的解决不同。小公司会计准则下，生产性生物资产不计提减值。公司会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的拟定遵照《公司会计准则第8号——资产减值》。应收账款，小公司会计准则与公司会计准则解决的异同

相似点：获得和收回应收账款的解决一致。

不同点：

（1）坏账损失确实认条件。小公司会计准则下，按照税法规定的资产损失税前扣除政策的条件确认。公司会计准则下，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值与预计将来现金流量现值的差额确认为减值。

（2）会计解决办法不同。小公司会计准则下，采用直接转销法核算，并且借方科目为管理费用，贷方为“应收账款”等。公司会计准则下，只能采用备抵法核算，但是借方科目为“资产减值损失”，贷方为备抵科目“坏账准备”。应收及预付款项具体核算——小公司会计准则与公司会计准则对比应收及预付款项小公司会计准则公司会计准则发生时借：应收账款等

贷：主营业务收入等收到款项时借：银行存款

贷：应收账款等发生减值时无借：资产减值损失

贷：坏账准备确认损失时借：管理费用

贷：应收账款等借：坏账准备

贷：应收账款等损失收回借：应收账款等

贷：管理费用

借：银行存款

贷：应收账款借：银行存款

贷：坏账准备

或：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款应付账款，小公司会计准则与公司会计准则解决的异同

相似点：发生及支付时解决一致。

不同点：确实无法支付的应付账款的解决不同。小公司会计准则没有规范。公司会计准则下，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。与小公司会计制度相比重要变化

（一）准则框架体系

《小公司会计制度》涉及总阐明、会计科目名称和编号、会计科目使用阐明、会计报表格式、会计报表编制阐明五部分。

（二）重要会计解决对比

资产方面，不规定计提资产减值准备，资产实际损失的拟定参考了公司所得税法中有关认定原则，取消发出存货后进先出法，长久股权投资统一采用成本法核算，规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计解决办法。

负债方面，规定以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。

全部者权益方面，资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。

收入方面，采用发出货品和收取款项作为原则，减少有关风险酬劳转移的职业判断，同时就几个常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。

财务报表方面，考虑到小公司会计信息使用者的需求，对现金流量表进行了适宜简化，在附注中增加了纳税调节的阐明。

账务解决重要区别——小公司会计准则与原小公司会计制度对比会计科目小公司会计准则小公司会计