论资产减值对上市公司盈余管理的影响

论资产减值对上市公司盈余管理的影响——以中国铝业股份有限公司为例摘要随着我国市场经济的逐渐深入发展，资本市场愈加活跃，在企业运营中的对亏损盈利的情况的统筹问题也逐渐出现，这也是经济领域的重要研究对象。此篇文章将上市公司作为研究对象，深入剖析了在货币的贬值变化对企业的盈余统筹方面的作用，并通过了解相关理论依据以及相关知识，以中国铝业股份有限公司作为案例进行研究剖析，得出研究结论，最后对存在的问题提出了相应的解决办法。关键词：资产减值；上市公司；盈余管理AbstractWiththegradualdeepeningofourmarketeconomy,thecapitalmarkethasbecomemoreandmoreactive.Asaresult,theissueofearningsmanagementinlistedcompanieshasbecomeprominentandhasbecomeanimportantresearchfieldinthefieldofaccountingcapital.Thisarticlestartswithalistedcompanyandstudiestheimpactofassetimpairmentonearningsmanagement.StartingfromthecurrentstatusofChina,basedonthetheoryofassetimpairmentandearningsmanagement,throughthecasestudyofChinaAluminumCorporation,wecometotheconclusion.Finally,thecorrespondingsolutionsareproposedfortheexistingproblems.Keywords:Assetimpairment;Listedcompany;Earningsmanagement目录前言 1一、资产减值准备和盈余管理概述 1（一）资产减值准备 1（二）盈余管理 1（三）资产减值准备与盈余管理的关系 2二、资产减值准备对盈余管理的影响案例分析 2（一）中国铝业股份有限公司简介 2（二）公司计提资产减值准备概况 2（三）计提资产减值对公司净利润的影响分析 51、计提坏账准备对净利润的影响 52.计提存货跌价准备对净利润的影响 63.计提固定资产减值准备对净利润的影响 7三、上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的原因分析 8（一）会计政策不完善 8（二）公司治理结构不完善 8（三）外部审计监督难度大 8（四）盈余管理收益大于成本 9四、规范上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的建议 9（一）进一步完善会计准则 91、禁止资产减值准备转回 92、资产的减值可以分为永久性减值和暂时性减值两种 93、对可收回金额的规定 10（二）完善公司治理结构 10（三）加强外部审计监督的力度 101、改进和加强证券监管部门的监管 102、加强对注册会计师行业的审计监督 10（四）加大违法违规行为的惩处力度 111、加大上市公司提供虚假信息的处罚 112、加大会计人员提供虚假信息的处罚 11结束语 11参考文献 12TOC\o"1-2"\h\u前言盈余管理一词起源于美国，并一步步传播到中国并在国内外慢慢形成了一个关键的独立问题。公司的相关人员要先对一部分相关信息进行筛选，才能将这些筛选后的信息总结后传递给它们的需求者，通过这种方式来对公司的经济情况进行管理，来使公司的收益变得最多。只要不高于或低于特定标准，盈余统筹会对公司利益进行有益的管理，同时在相关信息的筛选和利用上都起到作用。然而，在一部分收益并不理想的集团，在利用关联交易实现资产统筹时有许多弊端和危险，在最新一版的会计准则中不允许通过长时间的资产下降来进行资产统筹，这就导致很多公司在实现对经济的统筹时，利用大额计提、转回以及转销短期资产减值准备来实现目标。举个例子来说，罗平锌电股份有限公司在二零一一年的时候通过大额计提一亿零八百零一万九千二百元的库存贬值准备，导致了公司的很大损失。二零一二年，此集团又对资产减值准备进行了九千伍佰壹拾伍万四千八百元的转销，有玖仟伍佰壹拾肆万七千八百元都是库存贬值准备的转销，达到了次年净利润的四点五倍。在二零一二年的转销完成后，罗平锌电转亏为盈，成功实现脱帽摘星，保住上市资格。对于像罗平锌电一样的上市公司利用资产减值准备进行过度盈余管理的行为，一方面严重影响了我国的经济健康发展；另一方面，严重干扰了会计信息使用者做出正确的会计决策。因此，找出上市公司利用资产减值准备进行过度盈余管理的原因，并且针对这些存在的漏洞做出正确的改进，进一步提高企业盈余管理信息质量和企业会计信息的真实性，从一定程度上减少上市公司过度盈余管理的情况是非常有必要的。这不仅有利于我国上市公司经济长期健康的发展，而且有利于会计信息使用者能够使用到更真实更完整的会计信息，进而做出正确的经济决策。一、资产减值准备和盈余管理概述（一）资产减值准备资产减值准备指的是对集团有概率出现的亏损，按照预想中亏损对亏损进行定量并做好相应的准备防范措施。在最近的《企业会计制度》中，集团要在一定的时间内进行终了，并在各个方面仔细检验，力求谨慎，精确的估计亏损，同时做好集体时的贬值准备。资产减值准备中有库存贬值准备、固定资产贬值准备、在建工程资产贬值准备和无形资产贬值准备等,包括集团除货币资产以外的所有资产。[1]（二）盈余管理盈余管理在初期的时候被理解为“披露管理disclosuremanagement”就是盈余管理为的是能有更多的收益，并以此为出发点涉足对外的财务报告的过程。现阶段在盈余管理我的解读上主要是分为两种，一种就是文章中描述的盈余管理不等同于作弊，是一种会计选择活动，是集团管理者为了利益最大化以及价值最大化的同时，通过保证自己的选择权利以及变更权利的同时，遵守会计准则，利用多种方法来使盈余实现预想中的效果。另一种是截然相反的看法，就是将盈余管理等同于作弊，是很多企业为了实现自己的目标而干涉盈余的活动，并在很多法律法规以及制度准则所允许的范围内对其中所存在的不足进行充分使用。一定程度上的盈余管理对公司来讲不一定就是有益的，但是目前的企业为了实现利润的最大化而做出过度盈余的行为，严重影响了我国上市公司健康的发展。（三）资产减值准备与盈余管理的关系资产减值准备和盈余管理之间有着紧密的联系，二者都是一方进步我的首要条件。第一，资产减值准备对盈余管理有调节作用，公司通过资产减值准备相关内容对收益进行管理调控，同时也对盈余管理的进行起到了推动促进作用；第二，盈余管理会促进资产减值准备的发展进步。因为公司具有相应的进行选择的权利，所以资产减值准则就没有办法做到完全清除盈余管理，同时公司的盈余过剩引起的相关问题也会导致资产减值理论的形成并在盈余管理的庇护下发展进步。二、资产减值准备对盈余管理的影响案例分析（一）中国铝业股份有限公司简介我国大概有三十九家企业旗下有铝业，有控股子公司二十一家、全资子公司十八户。中国铝业的股票在香港、纽约以及上海的交易所挂牌上市。公司于2015年6月15日向8名特定投资对象增发1,379,310千股(每股面值1元)人民币普通股(A股)，直到二零一七年六月三十日，集团的股票总价值14903798千股。公司计提资产减值准备概况下列表1-1到表1-5是从中国铝业2012到2016年年报[3]中根据公司资产减值准备明细表自行绘制的各项资产减值准备明细。表1-12012年资产减值准备明细表*根据参考文献*根据参考文献[3]自行绘制项目2011年12月31日本年计提本年转回本年转销其他变动2012年12月31日坏账准备61,159.909,752.301,061.90336.9064.2069,445.20其中：应收账款坏账准备41,254.904,722.50957.40140.9022.1044,859.70其他应收款坏账准备19,901.005,029.80107.20196.0042.1024,585.50存货跌价准备37,543.70145,423.705,801.9036,429.10-140,736.40固定资产减值准备38,718.401,797.00-8,064.7017.7032,468.40在建工程减值准备65,123.70193.30-1,265.00785.1064,837.10长期股权投资减值准备-777.80777.80合计202,541.70157,944.106,863.8046,095.70738.60308,264.90在上表1-1中，可以看到资产减值准备的金额从2011年到2012年增加了105723.20万元（308264.90-202541.70=105723.20万元），增长百分比约为52%；其中，坏账准备增加了8285.30万元，存货跌价准备也增加1031192.70万元，比2011年的存货跌价准备金额多了将近1.5倍，计提的存货跌价减值准备明显太多了。表1-22013资产减值准备明细表**根据参考文献**根据参考文献[3]自行绘制项目2012年12月31日本年计提收购子公司本年转回本年核销/转销其他变动其他减少2013年12月31日坏账准备69,445.2032,269.3023,525.202,235.902,649.10-8,420.50111,934.20其中：应收账款坏账准备44,859.7024,913.706,300.101,678.402,625.10-6,584.9065,185.10其他应收款坏账准备24,585.507,355.6017,225.10557.5024.00-1,835.6046,749.10存货跌价准备140,736.40113,802.9017,984.4014,902.30101,894.60-17,936.70137,790.10固定资产减值准备32,468.4035,151.20--2,672.00224.0022,180.2042,544.30在建工程减值准备64,837.1014,964.509,922.40-69,879.20长期股权投资减值准备777.80777.80合计308,264.90196,188.8041,509.6017,138.20107,215.7010,146.40-362,925.60在上表1-2中，从2012年到2013年这一会计期间内，资产减值准备金额从308264.90万元增加到了362925.60万元，增加了54660.70万元，上涨比率接近17.7%，相对于2012年来说资产减值准备比率有所下降；但是仔细分析可以看到，企业坏账准备的增加额达到42489万元，同比增长率超过了61%。表1-32014年资产减值明细表*根据参考文献*根据参考文献[3]自行绘制项目2013年12月31日本年计提本年转回本年转销其他变动2014年12月31日坏账准备111,934.2017,881.503,655.10362.507,819.70117,978.40其中：应收账款坏账准备65,185.1013,568.202,357.50362.50-76,033.30其他应收款坏账准备46,749.104,313.301,297.60-7,819.7041,945.10存货跌价准备137,790.10174,635.1035,875.0072,120.50-204,429.70固定资产减值准备42,543.30530,244.20-104,033.20-441,755.30在建工程减值准备69,879.2064,707.90-3,271.603,574.50127,741.00无形资产减值准备-24,922.8024,922.80其他777.8080.40-777.807,819.707,900.10合计362,925.60785,471.9039,530.10180,565.603,574.50924,727.30由表1-3看到，从2013年到2014资产减值准备金额由362925.60万元增加到924727.30万元，增加了561801.70万元，增长百分比为155%。其中，在建工程减值准备金额增加了57861.80万元，增长百分比为83%；固定资产减值准备增加了399212万元，比2013年的固定资产减值准备金额多将近五倍。表1-42015年资产减值明细表**根据参考文献**根据参考文献[3]自行绘制项目2014年12月31日本年计提本年转回本年转销本年核销划分为持有待售处置四家硅材料公司其他变动2015年12月31日坏账准备117,978.40684.7023,899.701,145.20--200.10131,265.20-4,249.40220,433.90其中：应收账款坏账准备76,033.30684.7017,919.301,145.20--198.001,564.40-3,952.2055,067.70其他应收款坏账准备41,945.10-5,980.402.10129,700.80-297.20165,366.20存货跌价准备204,429.70199,771.9022,867.30115,217.90--2,033.90-27,074.10-237,008.40固定资产减值准备441,755.301,001.10-2,289.60--7,277.70-53,786.10-379,403.00在建工程减值准备127,741.0060,235.30-7,859.3059,646.40无形资减值准备24,922.808,468.00-16,454.80可供出售金融资产减值准备36.10235.00271.10其他8,405.001,198.206,061.202,470.40-6,012.40合计925,268.30202,890.9052,828.20118,652.70--5,911.70-15,827.90-12,108.70919,230.00由表1-4知道，2015年的资产减值准备金额相对于2014年的资产减值准备金额有所减少，减少了6038.30万元，增长率为-0.65%；但是坏账准备却增加了102455.50万元（220433.90-117978.40=102455.50万元），增加的百分比为87%，同时应收账款的坏账准备转回占总的坏账准备转回的75%。表1-52016年资产减值准备明细表*根据参考文献*根据参考文献[3]自行绘制项目2015年12月31日本年计提本年转回本年转销本年核销其他变动2016年12月31日坏账准备220,433.90972.605,639.40-799.90-214,967.20其中：应收账款坏账准备55,067.70586.205,343.50-19.20-50,291.20其他应收款坏账准备165,366.20386.40295.90-780.70-164,676.00存货跌价准备237,008.4012,204.706,939.50171,504.00--70,769.60固定资产减值准备379,756.105,708.00-15,678.90--369,785.20在建工程减值准备59,646.400.2059,646.60无形资产减值准备16,454.8016,454.80可供出售金融资产减值准备271.10271.10其他6,012.40--3,042.00--2,970.40合计919,583.1018,885.3012,578.90190,224.90799.900.20734,864.90最后，由表1-5可知，2016年的资产减值准备金额比2015年的资产减值准备金额减少了184718.20万元，其中存货跌价准备减少了166238.80万元，减少的百分比达到了235%。（三）计提资产减值对公司净利润的影响分析1、计提坏账准备对净利润的影响二零一二到二零一六年，中国铝业的预计亏损净计提数值在净利润中所占的比例在表1-6中有所体现，二零一二到二零一五年，中国铝业的预计亏损净计提数值发生了不小的改变，二零一五年，转回转销了很多预计亏损，所以，由此可以看出中国铝业使用集体坏账准备的手段来运行盈余管理。表1-6坏账准备净计提额占净利润的比重**根据参考文献[3]自行绘制年度坏账准备净计提额(万元）净利润（万元）坏账准备/净利润（%）20129,752.30-864,358.30-1.13%201332,269.3072,347.9044.60%201417,881.50-1,704,943.30-1.05%2015684.7042,371.301.62%2016972.60125,545.500.78%从表1-6可以看出，从2013年开始，中国铝业出现了大额计提坏账准备的情况，根据公司的资产减值准备明细中可以清晰的看到大额的计提坏账准备主要是来自应收账款坏账准备的计提。自二零一四年，中国铝业挽回三千六百五十五点一万的预计亏损，通过一部分报表显示，在二零一三年经济环境有所优化才导致了这个局面，中国铝业因此收到部分的应收账款。到了2015年，中国铝业的坏账准备由2014年的17881.50万元减少到了684.70万元，这意味着公司在2015年转回了巨额的坏账准备，在应收账款中共挽回了壹万柒仟玖佰壹拾玖点三万的预计亏损，共占全部预计转回亏损的百分之七十五。二零一二年的坏账准备为负的百分之一点一三，2016年坏账准备/净利润分别为0.78%坏账的计提对净利润表现在减少期末资产，增加当期费用，减少当期利润。根据年报信息的披露，中国铝业于2015年2月知至2015年9月共为贵州华锦公司提供了9.71亿元的对外担保，这时候贵州华锦公司由于经营出现了问题，已经存在了坏账的风险，但是对此情况中国铝业并没有及时的对贵州华锦公司的资产进行减值测试，而是根据以前年度已计入坏账准备的应收账款的收回，转回了大额坏账准备。由此可以我们可以知道，2015年的巨额转回坏账准备的理由并不充分，极有可能是为了弥补2014年的亏损而进行的盈余管理。2.计提存货跌价准备对净利润的影响二零一二年到二零一六年，中国铝业的库存贬值预计计提的数值对盈利的影响在表1-7中有所显示，在二零一二年到二零一三年，库存贬值准备的计提数值基本一致变化不明显，然而这对盈利的影响很大。二零一四年库存贬值计提有了明显的提升，但对盈利造成的影响极其不稳定。二零一五年到二零一六年，中国铝业在二零一五年时达到了十九点九八亿的库存贬值准备计提，到二零一六年该项数值有相对减少。由此可见，中国铝业在这两年有机器不正常的计提以及转回。表1-7存货跌价准备净计提额占净利润的比重**根据参考文献[3]自行绘制年度存货跌价准备净计提额（万元）净利润（万元）存货跌价准备/净利润（%）2012145,423.70-864,358.30-16.82%2013113,802.9072,347.90157.30%2014174,635.10-1,704,943.30-10.24%2015199,771.9042,371.30471.50%201612,204.70125,545.509.72%从表1-7中可以看到2012年大幅度的计提存货跌价准备对公司净利润的影响非常大，根据2012年报表附注分析，2012年计提的的存货跌价准备是因为世界经济复苏乏力，全球铝价低位运行，导致了中国铝业产能过剩，因此提升计提库存贬值准备的数值。二零一三年铝价降低百分之十三，使铝生产公司获得了最高的计提数值，中国铝业有十三点七八亿的贬值准备计提数额，较2012年减少了0.29亿元，不过其存货规模超过235亿元，不符合存货相关规定。根据公司年报中的资产减值准备明细表，可以清晰地看到2012年到2013年中国铝业大幅度的计提存货跌价准备之后，却只转回了极少的存货跌价准备，对于这个问题公司并没有给出明确的解释。更奇怪的是，在连续两年的大额计提存货跌价准备之后，2013公司竟然扭亏为盈，这不禁让我们怀疑公司大额计提存货跌价准备的目的。2014年到2015年公司的存货跌价准备持续上升，特别是2015年，公司的存货跌价准备计提额竟然达到了19.98亿，2015年的存货跌价准备计提额对公司净利润的比重更是达到了471.50%。根据相关信息披露，在国内，铝价不尽理想，电解铝行业在未盈利甚至亏损的情形下，各大电解铝集团开始进行弹性产出，导致对氧化铝的需要减少，这就使供应受到了威胁，进而使氧化铝的库存减少，导致库存受到挑战，价格也受到威胁，使企业在二零一五年使库存贬值转存转销数值达到十三点八一亿，但是对于转回及转销的原因，公司并没有给出合理的解释。因此，从对净利润的影响来看公司2015年的再次巨额计提存货跌价准备很有可能是为了弥补2014年的巨额亏损。3.计提固定资产减值准备对净利润的影响二零一二到二零一六年，中国铝业的预计固定资产贬值对盈利的影响从表1-8中有所展现。通过表格可以总结出，只有二零一四年有大数值的固定资产贬值预计，在另外几年，预计固定资产贬值计提数值处于相对稳定，并有增长的走向。表1-8固定资产减值准备净计提额占净利润的比重**根据参考文献[3]自行绘制年度计提额（万元）净利润（万元）存货跌价准备/净利润（%）20121,797.00-864,358.30-0.21%201335,152.1072,347.9048.59%2014503,244.20-1,704,943.30-29.52%20151,001.1042,371.302.36%20165,708.00125,545.504.55%从2013年开始中国铝业增加了固定资产减值的计提数额，二零一四年固定资产贬值数值变大，同时在盈利方面也受到了不小的影响。通过企业年报分析，二零一四年中外硅产业都处于低谷期，中铝宁夏能源集团有限公司旗下的四个附属集团受到了严重的损害，已经导致停产，资产贬值。针对这个现象，总集团不得不将旗下几家附属企业进行倒闭处理，集团预计的固定资产贬值还维持在稳定的范围内并且计提的阐述原因也说得过去。二零一五和二零一六年很.多铝企业都不再进行生产，同时都计提了这些公司的预计固定资产贬值数值。纵观全局，除二零一四年，其余年份的计提预计固定资产贬值数值与盈利的关联同二零一三年相比相对稳定。三、上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的原因分析（一）会计政策不完善在针对计提预计资产贬值资金方面的相关制度相对片面，计提政策不够有针对性。目前国内的企业会计制度在预计贬值方面没有详细的要求，详细的会计政策具有更多的选项，导致公司的超出范围的资产减值准备出现越发频繁。举个例子来说，在明确预计贬值时，相关规范与标准具有自主主观的特性；集团在计提过程中，在针对于一部分债务的相关工作的过程中，企业都有自己的标准和规则；库存贬值、短期投资等进行计提时对计提方式的选择，可能会导致企业故意隐瞒理性减值的变化原因，误导相关会计信息使用者。（二）公司治理结构不完善在上市公司的股票方面，国家持有大多数，在股权合理分配以后，很多持有国有股的人身份还没有相对清晰。在国有企业中国有股的象征就是内部的股东、董事会以及监事会等，但是这部分人又不算国有资产的拥有者，导致国有企业没有实质上的持有人。在企业监管方面，国有企业也跟随制度、规范的指导续签局设置了行使审计职责的相关部门，然而因为其具有较强的依赖性，致使效果并不明显。所以，一旦企业没有有效的审计部门人员以及对象，那么企业内部极有可能造成管理层独当一面的情形，各种计提使公司有更多的发展选择，进而导致其成为支配盈利的途径。（三）外部审计监督难度大很长一段时间以来，资产审计减值都是一个棘手的问题。与之相关项目与其他项目进行对比，与之相关项目比较特殊，简言之就是该类项目很容易发生错误，而主要原因就是其中涉及内容太多，同时涉及的数额都十分巨大，而且在进行项目核对验收时十分考验对专业知识的掌握以及对实践经验的要求很高，；项目中有关内容的计算十分繁琐复杂，一不小心就极其容易出现纰漏，要极其细心；在有的项目中，会有管理层企图通过操控相关项目来达到实现自身利益的目的，从而出示不真实的财务信息，这些通常都是经过非常精密的策划和掩饰，注册会计师很难通过常规检查来测算会计信息数据来源的可靠性以及准确性。（四）盈余管理收益大于成本盈余管理的盈利主要有两种，一种是针对于上市公司，在账本上显示有多出的资金，导致企业的股价得到提升，进而使更多的投资者将注意力转移到该企业，并进行资金额的流入，在资金增多同时还收获了很多权益，比如配股、增发资格以及上市资格等，在中企业中占有成本低收获高的优势；第二种就是针对于企业的管理人员，在盈余管理中的盈利有薪水津贴、高升的机遇以及工作费用等。同时盈余管理成本低于盈利，主要是由盈余管理的进行过程中发生了泄露的情况，或者在盈余管理被察觉以后额相关奖惩手段以及程度。现阶段国内很多注册会计师水平或高或低，经济情况也不理想，审计的操作水平也是或高或低，那么存在于盈余管理种的很多不足几乎难以发现，哪怕发现了其中的问题在公平公正的公示上也有很大的难度，所以盈余管理几乎会被忽视。此外，如果被察觉了，惩罚的手段以及程度也无可畏惧。在我国，目前国定的惩罚就是警告、没收非法所得以及罚款等，而罚款的数值也相对较小，以至于公司以及负责人无所畏惧，从而造成上市公司通过资产减值来进行盈余管理的现象越来越多。四、规范上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的建议（一）进一步完善会计准则1、禁止资产减值准备转回在新发布的规则中有这样一条规定“资产减值亏损经过确认以后，在会计期间不得转回。[6]”这条规定主要是在固定资产、无形资产和对附属集团、联营以及合营集团的长期股权投资等方面得到适用。此规定对那些利用固定资产、无形资产和在建工程等长期资产进行盈余管理的上市公司起到了限制作用，然而会导致企业采用短期资产减值准备的手段实行盈余管理，所以说限制的效果是有限的。要是不同意转回那部分明确过的资产减值亏损，就要对确认过程中的数额进行设限。2、资产的减值可以分为永久性减值和暂时性减值两种要是“不同意转回那部分明确过的资产减值损失”，就要在导致减值原因的永久性损失那一块计减少计提，要通过这种手段来确保惊喜不高的会计操作在规定标准以及理论上做到可靠。3、对可收回金额的规定最近发布的资产减值准则中有这样一条：可收回金额应当根据资产公允减值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。所以，有关部门在制定或者更新相关会计准则的时候，要结合实际，了解我国的具体市场情况，准确适时的对会计准则进行修改补充，同时遵循紧身的原则，在选择权的赋予方面要细致，努力缩小不明确的定义以及专业词汇的范围，努力提升会计准则的实践性，进而减少在工作进行中不必要的选择。（二）完善公司治理结构在企业管理方面，要使结构清晰完整，这样可以帮助集团内部产生可以供给准确简洁的会计信息的一种体系。集团管理体系贯穿集团内外，做到内外同时管治，在集团内外形成相对完整的治理结构，使利益得到做合理的分配，从而减少集团中的相关问题。所以一个集团要形成完整的管理以及体系以及限制盈余管理的相关机制，就要做到两点：第一点，努力降低国有股份的比重，用此方式来平衡股权结构。在不超出国家管控额范围内，慢慢加速国际股份以及法人股份的刘彤，解决过欧股份持有人身份不明确的问题，同时保证控制权得到实质上的利用。另外一个就是努力在集团内部形成的独立的董事制度，通过分析中外相应实例来取长补短，独立董事做到公平公正，这无疑会对管理人员进行了一定程度的制约。（三）加强外部审计监督的力度1、改进和加强证券监管部门的监管这就使证券监管组织要要求并引导公司在公布自己的财务报表时做到真实无误，并准确的表明上市公司的风险与价值，而且要改进对上市公司的考核评价指标体系，建立起多重业绩考核指标体系[7]。2、加强对注册会计师行业的审计监督建立健全民事赔偿机制，强化审计工作对企业的监督审查作用，增强会计信息在向使用者的筛选以及传递过程中的准确性，可以采取注册会计师民事赔偿机制。现阶段，相关部门对违规注册会计师的惩罚还只是大多采用行政处罚，少数采用经济处罚。如果相应不规范操作的惩罚较为简单，那么很多注册会计师愿意跨出界线去进行违规操作。针对这样的情况，相关部门不仅要对其进行行政处罚还要加之经济处罚，将对他们的惩罚适当加重，使他们逐步意识到自己的过错以及增强职业信念，提升自身能力以及整体素质，使会计信息更加准确。（四）加大违法违规行为的惩处力度1、加大上市公司提供虚假信息的处罚 现阶段我国相关部门对于上市企业不够诚实的惩罚还是过轻，证券市场上有盈余管理操作的相关企业没有受到对其有震慑作用的惩罚，所以这些企业在进行盈余管理时盈利高于本金。要是针对这种情况实施更为严重的惩罚，以至于盈余管理的成本高于盈利，那么他们必然会弃之不用。2、加大会计人员提供虚假信息的处罚 在现实情况里，因为伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的惩罚过于简单，责任并不重大。所以应该重视对这种行为的惩罚，加重惩罚力度，并且上升到更高一层的层面上来，做到有法可依、有法必依、违法必究、执法必严，并且让他们意识到自己后果的严重性，加强法律的作用，这会在一定程度上对那些违规者有震慑作用，让他们有所顾忌以至于减少违规，尽可能的减少利益帮资产减值来做到盈余管理的行为。结束语通过对中国铝业股份有限公司的资产减值准备对上市公司盈余管理影响的