《公司法》修订对公司财务行为的影响

《公司法》修订对公司财务行为的影响

27.2005年10月，经国务院第18次会议批准，修订后的《基本法》（以下简称《新法》）于今年1月1日正式实施。这是《公司法》自1993年12月29日由八届全国人大常委会第五次会议通过并颁布以来的第三次修订。与旧法相比,新《公司法》从法律原则、制度到具体的法律条文,都做了大幅度的调整与修改。从内容上看,新《公司法》在公司资本制度、公司对外投资和担保能力、小股东权益保护、公司管理者的义务和责任等方面都做了较大的改动;从结构上看,在原法基础上增加了有限责任公司的股权转让和公司董事、监事、高级管理人员的资格和义务等规定。这次修订对于健全我国公司法律制度,完善和促进社会主义市场经济体制的建立及发展具有十分重要作用。尤其是关于公司财务、会计制度的几点变化,对我国未来财务会计制度的发展更有着深远影响,值得广大财会人员关注。一、提取法定赔偿金的强制性要求法定公益金是公司在税后利润中按法律所规定的特定比例提取的用于企业职工福利设施支出的专项资金。关于法定公益金,许多国家的《公司法》未作规定。我国为了保护公司职工的利益,在旧法中不仅将提取法定公益金规定为公司的法定义务,而且还规定了提取的顺序和比例,地位仅次于法定公积金。比如,旧法第177条第1款规定,公司分配当年税后利润时,应当提取利润的10%列入公司法定公积金,提取利润的5～10%列入公司法定公益金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的,可不再提取。然而,强制性地从企业的税后利润中提取5～10%的法定公益金,用于职工的集体福利,严重违反了所有权理论。同时随着社会的不断发展和市场经济建设的不断深入,特别是公有制成分在国民经济中的比重不断下降,企业的出资者日益社会化,公益金制度在社会改革的不断推进过程中,逐渐失去了它应有的功能。为了制度的合法性,为了更好地与国际会计准则接轨,同时也为了更好地反映现实和服务市场经济建设这一最大的现实,此次《公司法》修订删除了从税后利润中提取法定公益金的强制性要求,进而取消了《公司法》中关于“法定公益金”的所有规定,这意味着法定公益金作为计划经济体制向市场经济转型的产物正式结束了历史使命,也使得利润分配更加合理,而且通过其他方式完成对企业职工福利的保障,这也是中国社会劳动保障等各项制度发展的需要。取消法定公益金的做法符合国际惯例。因为取消法定公益金之后,企业对职工的福利支出直接列入费用处理,企业的财务数据更加真实公允:在同等情况下,企业的净利润及净资产将因此减少,相应的,企业所得税也会减少。不过,取消公益金也带来了新的问题。据有关部门统计,截至2004年底,我国上市公司的法定公益全余额高达756亿元,公益金被取消后,现存的这些数额巨大的法定公益金的余额如何处理?它们可否转为资本公积金?可否用于公司职工的其他福利支出?这些都是需要探讨的问题。但无论如何处理,会计人员都需要一个规范。二、用资本市场解决企业盈亏的限制公积金制度关系到公司亏损弥补、扩大生产规模和转增资本,是公司资本制度中的重要组成部分。公积金包括法定公积金和任意公积金,其中法定公积金根据资金来源不同分为资本公积金和法定盈余公积金。关于资本公积金能否弥补公司亏损的问题在理论界一直没有定论。对此,旧法第179条规定,公司的公积金用于弥补公司的亏损,扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但未界定“公积金”是指资本公积金还是盈余公积金,也未说明弥补亏损的程序,公司在实际弥补累计亏损时的做法也不一样。在旧《公司法》的财务体制下,公司弥补亏损的渠道主要有三条:一是用以后年度所得税前利润弥补,但弥补亏损的期间仅限为五年,依据是《中华人民共和国企业所得税暂行条例》;二是用以后年度的所得税后利润弥补,即公司发生的亏损经过连续五年期间尚未弥补足额的,用所得税后利润弥补,且不设年限规定,依据是《企业财务通则》和旧《公司法》;三是用公积金弥补公司的亏损,依据旧《公司法》。从以上的规定和做法可以看出,资本公积金似乎可直接弥补公司亏损。但是,这种做法有违资本的属性。企业的投入资本通常被视为企业的永久性资本,不能任意支付和分配给股东,一般情况下,实收资本是不能随意变动的。资本公积金虽然不同于实收资本,但它确属企业所有者投资的一部分,具有资本的属性,是一种资本储备。用资本公积金抵作利润补亏的行为在一定程度上也是企业资本规模的缩小,这种做法不符合有关制度。因此,修订后的《公司法》明确规定资本公积金不得用于弥补公司的亏损,还明确了比例参照基数,即转增后留存资本公积金的比例是与转增前的注册资本相比较的。如第169条规定:“公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是,资本公积金不得用于弥补公司的亏损。法定公积金转为资本时,所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。”这意味着资本公积金的变动不能是随意的,它必须有具体的法律规范和会计程序的严密配套,这也使《公司法》意义上的公积金制度与财务会计意义上的公积金制度进行了对接,对实践工作起到了明确的指示作用。由干形成不同,企业资本公积金的累计金额往往远远大于法定公积金的金额。以前,企业的巨额亏损可以通过动用资本公积在短时间内得以补偿,甚至可以扭亏为盈。《公司法》修订后,禁止用资本公积金弥补公司亏损,这实际上封死了企业利用资本公积弥补亏损之门。对于累计亏损巨大的公司来说,失去了资本公积金这根补亏的“救命稻草”,对企业财务数据的影响将是十分巨大的,企业财务人员应注意这个变化并规范运作。三、有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利原《公司法》第177条规定,公司弥补亏损和提取公积金、法定公益金后所余利润,有限责任公司按照股东的出资比例分配,股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。新《公司法》规定,公司弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润,有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利;公司新增资本时,股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是,全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。股份有限公司按照股东持有的股份比例分配,但章程规定不按持股比例分配的除外。可见,修订后的新《公司法》给予公司很大的自主权,但我们也应注意由此所产生的一些问题:1.政府官员判断股权时造成的不公平时可能变化《公司法》修订后,不管是有限责任公司还是股份有限公司股东都可以选择不按照出资比例分配利润。笔者认为,这一规定容易引发问题。如:甲和乙丙成立一家有限公司,共同出资,其中甲占50%股权,乙和丙占50%股权,他们约定前三年利润归甲,后几年利润归乙和丙。这样的约定从表面上看似乎很公平,但实际上公司刚刚成立时期大多利润不是很多,发展几年之后才会赢利,所以这极有可能演变成为一种向政府官员变相行贿的方式。可见,允许股东约定不按照出资比例进行分配是比较危险的。2.应根据实际缴费的收益分配分配不同笔者认为,这一规定极容易引发纠纷。如:A公司2006年4月1日成立,股东缴付了20%的出资,并规定于2007年4月1日缴付第二期出资。如果公司成立后,利润相当可观,于是有些股东于2006年提前缴付第二期出资,在这种情况下,在分配2006年利润时,应该如何分配呢?是按其首付出资分配红利,还是按实缴资本比例分配红利呢?另一情况是,公司经营不善,出现严重亏损,股东缴付了部分出资后,未按章程规定的期限后续出资,或者法律规定的两年期限届满时,部分或者全部股东都没有缴纳后续出资怎么办?如果一部分股东继续缴纳后续出资,另一部分不继续缴纳的怎么办?由于股东是按照实缴资本来进行利润分配的,所以已缴纳全部出资的股东可能对没后续出资的股东补缴出资问题无动于衷。此时,除了根据新《公司法》第200条规定承担法律责任外,似乎没有其他任何措施使各股东补缴出资。四、《企业财务基本规范办法》的发布对于财会人员而言,企业财务通则的作用与影响力不亚于企业会计准则。不过,国内有些著名会计学者认为,在企业会计准则出台的同时出台企业财务通则,这是“财政决定财务,财务决定会计”旧体制的残余。在对企业财务通则存废问题展开大讨论之后,2005年8月,财政部发布了《企业财务通则征求意见稿》。征求意见稿主要围绕与企业设立、经营、分配、重组过程中伴生的财务活动,规定了企业财务要素的内容,从企业财务管理体制、资金筹集管理、资产营运管理、成本费用管理、收益分配管理、企业重组清算管理、财务信息管理、财务