新增值税税收制度下的个人所得税税收负担

新增值税税收制度下的个人所得税税收负担

年度单一奖金是指行政机关、公司、事业单位等扣除员工，根据其年度经济优势和员工年度工作绩效综合评价，向员工发放单一薪酬。包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。根据国家税务总局2005年1月21日公布的《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发9号)文件规定,纳税人取得全年一次性奖金,应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。具体计算方法是,首先将雇员当月内取得的全年一次性奖金或年薪,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数,然后按照以下计算公式计算个人所得税:1.如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额,适用公式为:应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,适用公式为:应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与法定费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数通知还规定:在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。而在此以前,根据国税发206号通知规定:个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红,可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用,因此,对上述奖金原则上不再减除费用,全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元的,可将奖金收入减除“当月工资与800元的差额”后的余额作为应纳税所得额,并据以计算应纳税款。下面我们将通过实例,比较新、旧政策在全年一次性奖金个人所得税计算上的差异,分析新政策给纳税人带来的影响。例1:某人某月取得全年一次性奖金18000元,当月工资1000元,费用扣除额为800元/月。按国税发9号文件的规定,奖金额除以12,其商数为1500,确定税率为10%,速算扣除数为25,则:全年一次性奖金应纳税款=18000×10%-25=1775元按国税发206号文件的规定,单独作为一个月收入征税,因为当月工资超过了800元,在计算该奖金的应缴税款时,不再扣除费用,税率为20%,速算扣除数为375,则:全年一次性奖金应纳税款=18000×20%-375=3225元两种不同方法计算出来的税款相差1450元。显而易见,新办法降低了纳税人45%的税收负担。如果上例中,某人某月取得全年一次性奖金18000元,当月工资为600元。那么,按国税发9号文件的规定,全年一次性奖金应纳税款=(18000-200)×10%-25=1755元,按国税发206号文件的规定,全年一次性奖金应纳税款=(18000-200)×20%-375=3185元,新办法减少纳税人税款支出1430元,降低了税负45%。由此可见,新的计算办法通过降低适用税率,减轻了纳税人的税收负担;同时通过限定政策适用的次数,有效杜绝部分单位多次发放奖金,多次适用政策的做法,以堵塞税收漏洞。但是,由于新的计税方法只是在原有方法基础上进行一些小的调整而得出的,没有进行综合考虑,因此,不可避免的出现了各种新的不合理现象,同时也造成了新的税负不平衡。1.税率临界点税负反向变化由于新政策确定税率的方法,实质是将年终奖所得税适用税率的范围扩大了12倍,而相应的速算扣除数并没有扩大,从而出现了税率临界点税负反向变化问题,即多发奖金后多缴纳的税收反而要超过多发放的奖金额。例2:甲、乙两人在同一公司工作,两人的月工资都是3000,2004年年终一次性奖金分别为甲6000元,乙6001元。两人年终奖个人所得税分别计算如下:甲年终奖6000元除以12,其商数为500,适用税率为5%,速算扣除数为0,则:应纳个人所得税=6000×5%-0=300元乙年终奖6001元除以12,其商数为500.08,适用税率为10%,速算扣除数为25,则:应纳个人所得税=6001×10%-25=575.1元例中乙比甲虽然只多发了1元年终奖,却要多缴个人所得税275.1元。以此类推年终奖24001比24000多缴个人所得税1100.15元;年终奖60001比60000多缴2750.2元……这显然是极不合理的。2.税收负担不平衡按国税发9号文件的规定,纳税人取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。这一规定,将会使同一金额同一性质的奖金由于发放方式的不同,承担不同的税收负担。例3:某人每月工资4500元,全年奖金总计36000元,费用扣除额为800元/月。⑴如果奖金按月平均发放,则全年应纳个人所得税为:⑵如果奖金全年一次性发放,则全年应纳个人所得税为:⑶如果每月发放奖金1000元,年终再一次性发放24000元奖金,则全年应纳个人所得税为:可见,在全年奖金总额36000元不变的情况下,奖金全年一次性发放比奖金按月平均发放,少缴个人所得税1145元;奖金部分按月发放部分年终发放比奖金全年一次性发放,少缴个人所得税1100元;奖金部分按月发放部分年终发放比奖金按月平均发放,少缴个人所得税达2245元。这种税收负担极不平衡现象的存在,必将产生新的税收不公平,当然也给纳税人提供了较大的避税空间。如何消除上述问题的存在?笔者认为在目前个人所得税改革不能一步到位的情况下,要消除上述个人所得税征收中存在的不合理、不平衡现象,关键是要把工资、薪金的个人所得税从按月征收调整为按年征收,同时通过提高费用扣除额,降低边际税率,以减轻税负、公平税收。假设工资、薪金的个人所得税实行按年征税,费用扣除额根据最近提交全国人大审议的个人所得税法修正案草案为1500元/月,现行九级超额累进税率级距不变,税率分别下降20%,即工资、薪金所得适用税率表如下:工资、薪金所得适用税率那么例2中,甲全年应纳个人税为(3000×12+6000-1500×12)×8%-240=1680元;乙全年应纳个人税为(3000×12+6001-1500×12)×12%-1