施工企业税收纳税问题的思考

施工企业税收纳税问题的思考

在所得税综合纳税制度下，公司分支机构的所得税将转移到公司总部集中的经济发达地区。这在一定程度上引发了当地利益纠纷，并加剧了该地区财力失衡。为平衡各地所得税收支,国家税务总局经过一年多研讨,于2010年4月19日发布《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》(国税函156号),对施工企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部的企业所得税纳税问题予以调整。一、建设单位所得税征管政策国税函156号对企业所得税属地预缴做了规定:1.文件计算缴纳企业所得实行总分机构体制的跨地区经营,施工企业应执行国税发28号文件计算缴纳企业所得税;总机构直接管理的跨地区设立的项目部,按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税,并由项目部向所在地主管税务机关预缴。2.总机构选取总机构只设跨地区项目部的,扣除已由项目部预缴的企业所得税后,按照其余额就地缴纳;总机构只设二级分支机构的,按照国税发28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款;总机构既有直接管理的跨地区项目部,又有跨地区二级分支机构的,先扣除已由项目部预缴的企业所得税后,再按照国税发28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。3.项目业务跨地区经营的项目部(包括二级以下分支机构管理的项目部)应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》。4.政府共同办理应缴企业税收施工企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴,各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时,由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税;施工企业在同地区(省、自治区、直辖市和计划单列市,下同)设立的跨市、县项目部,其企业所得税的征收管理办法,由各地区国地局共同制定,并报国家税务总局备案。二、预分企业所获税收及要属预缴国税函156号文规定,施工企业总机构直接管理的跨地区设立的项目经理部,按项目实际经营收入的0.2%按月或按季度由总机构向项目所在地预分企业所得税,并由项目部向所在地主管税务机关预缴。总机构扣除已由项目部预缴的企业所得税后,按照其余额就地缴纳。施工企业项目部按0.2%预分所得税,易使总机构亏损。施工企业对跨地区设立的项目经理部,由项目经理部组织施工,还是直接以总部的名义承揽合同组织施工,应从自身管理和缴税等多方面予以考虑。1.企业设备,回机构地缴纳企业所得此种情况下,大多是总机构与建设方签订施工合同,直接以总机构的名义组织施工。施工企业凭有效的《外出经营活动税收管理证明》回机构所在地缴纳企业所得税。对于因资质等原因挂靠大的施工企业的单位,应尽快按税法规定的时间、程序开具《外出经营活动税收管理证明》,并注意开具的证明是否超过税法规定的有效期限的,或者向所在地主管税务机关提供总机构出具证明,明确该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件,否则,就被作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。2.机构的而非总、分支机构应缴纳的税收属于跨地区经营的,根据国税发28号规定,分支机构应在项目所在地按月或按季度预缴企业所得税,新设立的分支机构当年不就地预缴企业所得税。若总机构既有直接管理的跨地区项目部,又有跨地区二级分支机构的,则先扣除已由项目部预缴的企业所得税后,计算总、分支机构应缴纳的税款。三级及以下分支机构,持《外出经营活动税收管理证明》向施工地税务机关报验登记,并提供由总机构出具并经总机构和二级分支机构主管税务机关确认的该分支机构在财务、业务、人员等方面纳入二级分支机构统一核算和管理的证明后,该分支机构不就地预缴企业所得税。施工企业分支机构如要将企业所得税汇集至总部汇缴,则需要在施工地领取非法人营业执照,持有总机构主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》,以及由总机构出具并由总机构主管税务机关确认的该分支机构在财务、业务、人员等方面纳入总机构统一核算和管理的证明。3.根据《国税表》第323第5款的企业所获税额,采用施工企业跨地区在二级分支机构之下设立的项目经理部,若以分支机构名义与建设方签订合同并组织施工,则其收入汇总计入该分支机构,适用国税发28号文件的分级管理规定计算缴纳企业所得税。因国税函156号文件规定:企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部不就地预缴企业所得税。为认定为二级以下分支机构,国家税务总局在全国国地税征管系统正式应用总分机构平台管理软件。三、根据实际取得的税收预缴所得税是根据每月(季)度收入预缴的。对于施工企业自行承揽合同的,如果建造合同的结果能够可靠估计,应当按权责发生制原则,根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额,确认为当期合同收入;同时,按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额,确认为当期合同费用。目前,许多施工企业所得税实行核定征收,对分包业务是按全部收入计算,还是扣除分包工程款后,以实际取得的收入额计算,应根据各地规定做出处理。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定:纳税人将工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。核定征收所