我国制造业上市公司财务报告舞弊研究论文

本科论文本科论文摘要财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。随着经济全球化的加剧，我国制造业上市公司的财务压力相对较大。在最近的几十年里，我国上市公司的财务报表舞弊事件频出，财务舞弊对公开披露信息的歪曲和篡改对我国上市公司的健康发展产生了严重影响。这种情况不但会损害债权人和投资者的利益，还会影响国家对资本主义市场的调控，因此对舞弊情况的手段及其现状的分析对于有效杜绝舞弊事件的发生有着重大的意义。基于前辈的研究基础，笔者综合了近几年中国制造业上市公司的发展情况，对舞弊事件产生的原因及其手段进行了简要分析，并结合近几年内发生的舞弊案具有代表性的制造业企业——宁波圣莱达作为案例研究对象，分析该舞弊事件的背景、过程及其手段，然后根据前文分析的结果就圣莱达公司存在的管理问题和舞弊分析过程中所涉及制度缺陷，结合我国的实际情况就问题的有效解决提出合理化的建议。关键字：财务报告舞弊，制造业上市公司，舞弊动因，舞弊对策

AbstractFinancialstatementfraudisthedeliberatemisstatementoromissionoffiguresornotestothefinancialstatementsinordertodeceivetheusersofthereports.Withtheintensificationofeconomicglobalization,thefinancialpressureoflistedmanufacturingcompaniesinChinaisrelativelylarge.Inrecentdecades,China'slistedcompanieshaveexperiencedfrequentfinancialstatementfraudincidents,andthedistortionandfalsificationoffinancialfraudinformationhashadaseriousimpactonthehealthydevelopmentofChina'slistedcompanies.Thissituationwillnotonlyharmtheinterestsofcreditorsandinvestors,butalsoaffectthestate'sregulationofthecapitalistmarket.Therefore,theanalysisofthemeansoffraudanditscurrentsituationisofgreatsignificancetoeffectivelypreventtheoccurrenceoffraud.Inpreviousresearch,onthebasisofthedevelopmentofmanufacturingindustrylistedcompaniesinChinainrecentyears,thecausesofcorruptionanditsmethodsarebrieflyanalyzed,andcombiningtheoccurrenceoffraudinrecentrepresentativemanufacturingenterprises-NingboSunlightElectricalApplianceCo.,ltdascasestudyobject,analyzedthebackground,processandmeansoffraud,thenaccordingtotheresultofaboveanalysisthemanagementproblemsofthecompanyandfraudanalysisinvolvedintheprocessofinstitutionaldefects,combinedwiththeactualsituationofourcountryisproblemeffectivelysolvetherationalizationproposalisputforward.Keywords:Fraudulentfinancialreporting,Themanufacturinglistedcompanies,Fraudmotivation,Fraudmeasures目录TOC\o"1-3"\h\u31671摘要 I21132Abstract II89631绪论 1107921.1研究背景 112261.2研究意义 1224341.3研究内容与研究方法 1240752相关理论概述 362582.1财务舞弊概念 3248422.2财务舞弊动因 3158162.2.1会计舞弊冰山理论 3271872.2.2会计舞弊三角理论 3108672.2.3会计舞弊GONE理论 3125072.2.4会计舞弊风险因子理论 4166623我国制造业上市公司经营现状及舞弊原因分析 4315483.1我国制造业上市公司经营现状 5196433.2舞弊原因分析 5223013.2.1财务舞弊的压力 6325823.2.2财务舞弊的机会 694853.3.3财务舞弊的借口 7154584舞弊手段分析 8292064.1提前确认收入 8237614.2虚构交易 8154354.3利用关联方交易 8136444.4虚增应收款项、其他应收款 9247485宁波圣莱达财务舞弊案例分析 10177495.1背景介绍 1095155.1.1圣莱达公司简介 10219305.1.2圣莱达公司发展困境 11102005.2舞弊情况分析 11192585.3舞弊手段分析 1211565.3.1虚构影视版权转让业务虚增营业收入及营业利润 12232365.3.2跟政府签订协议虚构政府补助 12195436财务报告舞弊治理建议 14272856.1完善相关法律法规 1418336.2落实内部控制的实施 1469036.3建全现代化的公司治理模式 15298596.4增强审计的防范效果 15295166.5加强上市公司内部的诚实守信教育 1513173结语 1724825致谢 1826401参考文献 191绪论1.1研究背景近些年来，我国资本市场蓬勃发展，财务舞弊事件发生率也随之上升。随着世界经济的发展和人民生活水平的日益提高，具有经济实力的投资者如雨后春笋迅速成长，资本市场的规模也在迅速扩大。但是随之而来的也是越来越多的财务舞弊案件，有些案件的影响极大，有些案件虽然构不成较大的影响，但是对于证券市场的健康发展是有害无利的。2015年度，证监会查处了金亚科技有限公司的的大型舞弊案件，金亚科技通过伪造财务数据，虚增收入，为企业营造了良好经营状态的假象，其情节严重程度成为了教科书式的舞弊案例。而在2020年，在对瑞幸咖啡的审计过程中，安永发现瑞幸咖啡在2019年通过伪造虚假交易，虚增企业收入，并虚增成本费用以达到伪造交易额的目的。经审计，瑞幸咖啡伪造虚假交易额约22亿，导致盘前暴跌85%.，这无疑给瑞幸咖啡致命的一击。这些舞弊行为给企业带来了致命的打击，也同样引起了全世界对上市公司财务报表舞弊案件的深刻反思。1.2研究意义诚信对于资本市场的稳健发展具有重大的意义。我国的资本市场处于发展中的状态，各方面还有待于完善，许多市场中不完备的方面使的舞弊问题有机可乘。财务报告舞弊手段基本上是通过对财务表账目的篡改、对业绩的润色虚报以及在附注中不充分的披露，严重影响了投资者、股东以及其他报表使用者对公司的信任程度，引发经济运行过程中的信任危机。我国是制造业大国，因此制造业上市公司中一旦滋生舞弊问题，将会严重阻碍我国制造业的发展，破坏证券市场的秩序。对于筹资者来说，证券市场无法提供有效的筹资渠道；对于证券市场来说，舞弊事件会导致投资者的不信任，降低投资者的积极性。因此对舞弊问题的原由、对舞弊方法手段的有效把控并制定出防治对策对于杜绝舞弊问题的发生具有十分重要的现实意义。1.3研究内容与研究方法1.3.1研究内容本篇文章包括七个章节，其主要框架如下：绪论。主要介绍了本文的研究内容和研究方法。相关理论概述。介绍了本文的理论基础。对我国上市公司舞弊现状进行了分析，并对其成因进行了大体归纳。对常用舞弊手段进行整理归纳。介绍了宁波圣莱达舞弊案件的整体过程。对财务报告舞弊提出了相关治理意见，其中包括完善相关法律法规、落实内部控制的实施、健全资金审批流程、加强审计监督、加强上市公司内部的诚实守信教育。1.3.2研究方法本文主要采取案例研究法，充分利用图书馆藏书、网络期刊、相关新闻报道、前辈的论文等，广泛阅读相关文献，对国内外相关文献的进行了整体的总结归纳。从公司简介，股权结构，违法事实和舞弊手段等方面对圣莱达舞弊案件进行了分析，并从企业内部与外部两个方面给出了合理的治理建议。

2相关理论概述2.1财务舞弊概念《注册会计师审计准则》中第1141号认为财务舞弊是被审计单位或公司的内部人员或管理者为了谋取非法利益或满足其商业目的自行或依靠第三方进行扭曲、故意错报财务报表的现象。美国注册舞弊审查师协会(ACFE)将财务报告舞弊定义为：事者有意地、故意地错报或漏报重要事实，或者提供误导性会计数据，以及提供在与其他所有可获得的信息一并考虑时，可能导致阅读者改变或调整其判断和决定的会计数据。通过对财务舞弊相关概念的理解和梳理，我们可以得出：虽然国内外的语言表达有所不同，但是对舞弊行为的理解和态度是基本一致的。由此，我们可以大致总结出舞弊的主要特征：首先，财务舞弊是有意的欺骗行为，是违反职业道德的；其次，进行财务舞弊的人员通常是企业高管或经高管授意的财务人员；最后，财务舞弊对象是财务报表的报出数据。2.2财务舞弊动因财务舞弊四大动因理论包括会计舞弊冰山理论、会计舞弊三角理论、会计舞弊GONE理论和会计舞弊风险因子理论:2.2.1会计舞弊冰山理论冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山,露在海平面上的只是冰山的1/10,更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。从舞弊的结构和行为来分析,海平面上的是结构部分,相当于人的意识。海平面下的是行为部分相当于潜意识。舞弊结构的内容实际上是组织内部管理方面的,这是可以通过一定的手段去调查和了解的，是客观存在且容易鉴别的。对于那些不容易鉴别的部分则是舞弊行为的内容，而舞弊行为更主观化、更个性化、更容易被刻意掩饰起来的。2.2.2会计舞弊三角理论该理论指的是企业舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成的，这三者也是美国最新的反舞弊准则（SASNo.99）提醒注册会计师应该关注的舞弊产生的主要条件。2.2.3会计舞弊GONE理论该理论认为：企业会计舞弊由G、O、N、E4个因子组成，其中：G为Greed，指贪婪；O为Opportunity，指机会；N为Need，指需要；E为Exposure，指暴露。它们相互作用，密不可分，没有哪一个因子比其他因子更重要。它们共同决定了\t"/item/GONE%E7%90%86%E8%AE%BA/_blank"企业舞弊风险的程度。2.2.4会计舞弊风险因子理论舞弊风险因子理论是伯洛格那(G.Jack.Bologna)等人在GONE理论的基础上发展形成的，该理论是迄今最为完善的关于形成企业舞弊的风险因子的学说。它把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险\t"/item/%E8%88%9E%E5%BC%8A%E9%A3%8E%E9%99%A9%E5%9B%A0%E5%AD%90%E7%90%86%E8%AE%BA/_blank"因子。个别风险因子是指因人而异的且在组织控制范围之外的因素,一般包括个人的道德品质和舞弊动机。一般风险因子是指由组织或实体来控制的因素,包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度。当一般风险因子与个别\t"/item/%E8%88%9E%E5%BC%8A%E9%A3%8E%E9%99%A9%E5%9B%A0%E5%AD%90%E7%90%86%E8%AE%BA/_blank"风险因子结合在一起，产生舞弊的机会，与此同时舞弊者认为舞弊的风险相对于报酬来说是不值一提的，那么在这种有利情况下，舞弊就会发生。

3我国制造业上市公司经营现状及舞弊原因分析改革开放以来，我国制造业迅猛发展，现如今已成为世界第一制造大国。目前，在全球范围内的500多种工业产品中，我国有200多种产品产量居于世界第一。即使这样我国制造业依然存在大而不强的问题，由于自主创新能力的不足，我国制造业依赖外来技术的比重较大，外加产业结构的不合理性和资源利用效率低下都给制造业的发展带来障碍。总体来说，我国制造业存在的诸多问题以及面临的多方面压力为舞弊事件的的产生提供了现实基础。3.1我国制造业上市公司经营现状（1）成本优势的减弱从国家内部来讲，近些年，我国制造业最突出的劳动力成本优势逐渐消失。许多企业为了降低劳动力成本不得不将生产工厂转移到新加坡、菲律宾等地。纵观几十年间中国制造业的发展进程，不难看出劳动力低成本一直是制造业迅速崛起的巨大推力，但优势并不会一直存在。由于早些年的计划生育政策留下的后遗症，中国的人口老龄化程度较高，人口红利不断消失，中国的劳动力、土地的低成本优势正在迅速丧失，而成本优势的减弱更是导致利润增长乏力。（2）创新能力的匮乏我国制造业的发展进程中，生产进程中核心技术的自给能力较低,对外来技术依赖程度高达一半以上,科学技术对生产力的贡献只占三成，主要生产设备中有六成以上的部分需要依赖进口,发明专利在世界总量上的占比不足2%。总体来说中国制造业的发展主要靠外来核心技术和设备的支持。在过去，巨大的人力成本优势在一定程度上掩饰了中国企业在核心技术方面的空缺,但是随着劳动力成本的上升，如果这种尴尬的局面还得不到有效的改善,企业无法从根本上提高自身的技术实力，那么制造业企业想要进行技术转型和产业升级是极其困难的。（3）产业结构急需调整我国制造业虽然规模和生产总量在世界名列第一，但是企业组织结构小而散,产业集中度低,规模效益差。深究其原因便可得出，我国的产业结构并不完全有利于我国市场的发展，生产模式并不符合市场的需求，产业集中程度也不符合标准。因此，截止到目前，我国并没有形成一批代表行业先进水平、代表制造业发展方向、占有较大市场份额、具有国际竞争优势的大型企业和集团,也未能形成一批有核心技术支撑的具有发展潜力的的中小企业格局。3.2舞弊原因分析财务报表舞弊可以以多种不同的形式浮出水面，如夸大资产、销售和利润、低估负债和费用等。近些年，我国制造业发展迅速，制造业公司的数量激增，竞争日益激烈。上文提到的各项不利的经营现状也在客观上提升了财务舞弊事件的发生概率。从现实角度讲，财务舞弊的发生必定会对公司利益相关方的利益产生损害，也会对公司的商誉和外部形象产生致命的冲击，长远来看，会对整个制造业的发展有百害而无一利。本节根据舞弊三角理论，现分析舞弊原因如下：3.2.1财务舞弊的压力在委托代理理论中，企业的所有权和经营权是相分离的。企业的所有者将企业交由具有专业胜任能力的管理者经营，管理者通过制定一系列的经营战略、合理的竞争促使股价的上升，努力实现股东财富最大化。在此过程中，所有者是通过财务报表去了解管理者的经营业绩。伴随着制造业上市公司的数量逐年增加，在经济新常态下，传统的制造业在发展上受到了明显的限制，由于产品种类的单一，在市场上无法占据主导地位，一些企业无法获取利润空间，因而极易发生亏损，一旦发生亏损，尤其是由于管理层决策不当导致时，管理层会受到来自债权人和股东的双层压力，会严重影响管理层的声誉和报酬，甚至会面临被解雇的风险。为了减少此类风险，管理层便会萌生财务舞弊的动机。其次，公司正在发行新股时按照相关规定需要具有良好的财务状况和持续盈利的能力，然而大环境对大多数中小型制造业是不利的，所以私募发售会成为中小企业融资的重要途径。而公司的利润指标对股票的发行起到重要的决定性的作用。在多方压力下，企业只能铤而走险，通过篡改舞弊的方式来获取融资的机会，继而产生了更多的财务舞弊事件。再次，股东权益最大化的驱使。中小企业的目标就是力求股东权益最大化，在利益最大化的驱使下，舞弊成为一项可行之策。对于中小企业来说，舞弊所带来的利益远远比其风险大，通过舞弊行为，企业营造了良好的资金状况和信用状况，获取银行和债权人的信任，得到更多的贷款进行资金周旋，或者通过法律的漏洞，偷逃税款。3.2.2财务舞弊的机会（1）企业内部首先，研究发现，内部控制与财务舞弊存在明显的负相关性。舞弊事件往往容易发生在企业内部控制不合理或是没有得到有效执行的情况下。授权审批的不规范，不相容职权相分离没有得到严格执行也令舞弊人员有机可乘。因此，企业有效的内部控制可以起到一定的监督作用，有效杜绝舞弊事件的发生。其次CEO是企业管理的核心，CEO的职权越大，越容易产生舞弊机会。在企业日常管理中，一般采取团队决策的决策方法，如果CEO的职权越大，其在决策过程中的主导性越强，个人决策的影响力也会越大。企业高管对CEO的决策也会有附和态度，导致企业由团体决策转向个人决策。然而个人决策在整体上是缺乏妥当性和稳健性的。当决策失误或是经营压力加大时，CEO会暗示甚至逼迫财务人员进行舞弊行为，迫于职权压力，财务人员极容易受到指使，进行舞弊行为。再次，是职业道德问题。当前的上市公司有一部分管理人员并非科班出身，对相关法律和准则的了解并不深入，没有一定的财务道德观念，对舞弊行为不以为然，这种教育的缺失和观念的错误导致企业管理不善，尤其是高层授意下属粉饰报表的行为，如若财务人员不能坚守职业道德，受到权力的压迫与利益的驱使，便会使内部的监督体系成为摆设，为舞弊创造了良好的机会。（2）企业外部相关监管机构的监管不力或是职权限制时的监管力度不足以阻止舞弊行为。如证监会，虽然对舞弊行为的监管极为重视，但是由于监管资源的有限，在大范围的情况下，监管力度变得极为为薄弱，更容易导致部分公司存在侥幸心理，进行财务舞弊。除此之外，科学合理的制度是充分贯彻施行的保障，如若制度设计不合理，存在重大缺陷，就算监管机构充分贯彻，也无法达到预期的效果。惩罚力度设计不合理。惩罚力度较弱，就无法起到一定的威慑力，便不足以发挥监管的作用，比如对于管理层来说舞弊所带来的报酬远远比风险要高，那么管理者还是有可能迎风而上，进行舞弊行为。相反的，如果提高处罚力度，便会使舞弊成本上升，管理层在舞弊前便会考虑后果的严重性，从而起到抑制舞弊行为的作用。除此之外，加强行政处罚和刑事处罚的力度可以加大舞弊行为的法律风险，当舞弊风险在管理者承受范围之外时，管理者可能会得不偿失，因而放弃舞弊行为。那么制度便会充分发挥作用。3.3.3财务舞弊的借口根据舞弊三角理论，在具备了舞弊的压力、机会后，进行舞弊行为的高管及相关人员往往会给舞弊寻找看似合理的借口去促使舞弊的顺利进行。自我合理化往往是舞弊者的主观因素。上市公司的管理层作为财务报告的负责人，应当对财务报表的公允性合法性负责，然而在以往舞弊案例中，高管人员往往是舞弊行为的主体。上市公司在发展过程中面对公司多方的压力和业绩的下滑时，常常会采取新的经营战略去应对困境，寻求新的机遇应对挑战，以免导致股价的波动和所有者的不满。然而一部分会通过舞弊行为来达到粉饰业绩的目的，与此同时，由于职业道德的限制，高管人员会为舞弊寻找合理的借口，即自我行为的合理化来弥补内心的不安。例如，一般来说舞弊的最初动机都是粉饰报表，挽救公司账目方面的不良现状，避免股价的波动，以此来获得更多的投资去促进企业转危为安。高管们普遍认为通过一次舞弊行为便可使公司起死回生，他们的舞弊行为都是为了公司的长远发展着想，这种近乎合理的理由一旦得到财务人员的认同，便会进一步的促使舞弊事件的产生。舞弊的借口给舞弊实施带来了近乎合理的铺垫，然而，令他们没有想到的是，舞弊行为一旦产生，后果不堪设想，那些近乎合理的借口都成为将该公司逼上绝境的杀手。

4舞弊手段分析4.1提前确认收入提前确认收入是虚增收入的重要手段之一。提前确认收入指的是上市公司将归属以后年度的收入纳入本年度核算，虽然提前确认收入不会改变企业收入总量，但是却影响了本期财务报表内容的真实性和合规性。容易导致财务报表使用者误信本年的的业绩，做出错误的决策，导致预期使用者蒙受损失。因此，提前确认收入也属于舞弊手段之一。提前确认收入的手段主要有以下几种：（1）对于委托代销业务，在尚未受到委托代销清单时便确认收入。（2）在商品未销售出去或尚未完成合同规定的劳务时确认收入。（3）向虚拟客户销售商品。（4）尚未受到存货出库证明便确认销售。4.2虚构交易由从前的舞弊案例总结得出管理人员经常会通过虚构交易进行舞弊。通常情况下，企业会通过虚构购货单位、伪造销售合同单据、关联方循环转账等方式虚增交易事项。也有企业为了达到每年的业绩水平，将库存商品计入主营业务收入，通过这种方式达到提高利润的目的。舞弊企业在进行舞弊行为的过程中，为了防止舞弊事件暴露，会伪造发货单据、购销合同、相关增值税发票以及提货单等单据去掩饰虚构交易，这种行为不但对财务报表账面金额进行了篡改，误导财务报表预期使用者的判断，还会因此增加审计难度，给审计项目组带来不便。4.3利用关联方交易在法律角度来看，关联方双方的法律地位是平等的，而在现实角度，一方普遍会对另一方产生重大影响，导致交易的不规范不平等，违反等价交换的原则，搅乱交易市场的公平性。由于关联方交易的弊端，上市公司经常会通过关联方交易达到虚增利润降低费用的目的，以此掩饰企业亏损，并在附注中不充分披露，因而导致报表预期使用者的错误决策。利用关联方交易进行舞弊的手段主要有关联购销舞弊、资金往来舞弊、受托经济舞弊、费用或债务分担舞弊。企业在没有达到销售业绩的预定目标时，母公司和子公司通常会以高于市价的价格进行商品的交易，通过这种不平等的交易达到虚增利润的目的，而于同时，商品并未发生实质性的转移，只是在公司内部流转，并没有产生现金流。在经营过程中，有一些费用需要在关联方公司两者之间进行摊销。当母公司业绩不佳时，母公司会拒绝摊销一部分本应负担的费用或仅仅摊销低比率费用，甚至收回已支付的管理费用以此来降低费用上的负担。由于母公司对子公司的重大控制，以及摊销规则的不透明进行，子公司只能成为舞弊的牺牲品。4.4虚增应收款项、其他应收款应收款项这一账户主要是指企业因销售产品提供劳务而应当收取的款项。在经营过程中，企业为了增强行业竞争力、拉拢客户通常会采取赊销的手段来扩大销量，因此，在赊销的过程中，企业会对客户进行信用审查以确保应收款项能够按时收回。应收款项主要是记录销售业务的发生，因此与营业收入有着极大的关联，通过操纵应收款项可以对利润进行粉饰。有些企业，为了达到经营目标，或是股东对速动比率和流动比率的要求，与关联方进行赊销行为，增加应收款项，而实际上并没有现金的流入，仅仅是增加了报表资产，以此粉饰资产总额。在会计科目中，“其他应收款”和“他应付款”指的是应收、预收、应付、预付款项以外的账款。一般来说，上市公司的“其他应收款”和“其他应付款”金额不应过大，但是在现实报表中，这两个会计科目的金额往往过大，以至于与应收款项和应付款项不相上下，由此可以看出舞弊行为的存在性。因为其他应收款可以用来隐藏亏损，在其他应收款里会有无法收回的坏账以及失败的投资行为，将亏损账目转入其他应收款可以隐瞒亏损进而虚增利润，等到经济景气时再予以收回，达到调节作用。

5宁波圣莱达财务舞弊案例分析5.1背景介绍5.1.1圣莱达公司简介（1）公司基本情况宁波圣莱达电器股份有限公司是全球范围内有名的温控器供应商和电热水壶出口企业。该公司于2004年创建，注册资本16000万元，现拥有总资产约45166万元。圣莱达自创立以来致力于生产健康可靠的产品，为客户提供最优质的服务。作为行业内的第一批高新技术产业，圣莱达建有省级高新技术研究开发中心，是商务部机电商务家电分理单位和行业相关标准的起草、改标单位。

2010年9月，公司首次公开发行股票成功（证券简称：圣莱达，证券代码：002473），成为国内温控器及中高端电热水壶行业的首家A股上市公司。（2）公司股权结构圣莱达股权结构的分析主要选取案件发生期间的2015年的年度报告。持股比例在5%以上的股东如表5.1所示表5.1股东名称股东性质持股比例持股数量宁波金阳光电热科技有限公司境内非国有法人18.13%29，000，000深圳市洲际通商投资有限公司境内非国有法人15.63%25，000，000上海银必信资产管理有限公司境内非国有法人10.03%16，043，294新时代信托股份有限公司境内非国有法人4.97%7，952，000林志强境内自然人4.88%7，800，000天津鼎杰资产管理有限公司境内非国有法人4.88%7，800，000数据来源：圣莱达2015年年度报告由图表可知，持股比例最高的是宁波金阳光电热科技有限公司，该公司的法定代表派人胡宜东，胡宜东于2015年8月开始担任圣莱达董事长兼董事会秘书。持股比例第二高的是深圳市洲际通商投资有限公司，法定代表人王晓媛于2015年8月开始担任圣莱达董事。第三大股东上海银必信资产管理有限公司，法定代表人秦博于2015年8月起担任圣莱达董事。除去前三大股东的持股，其余股权较分散。2015年8月自然人覃辉通过其控制的星美盛典公司取得圣莱达宁波金阳光的全部股权，成为圣莱达的实际控股人。图5.2呈现了圣莱达与其实际控制人之间的产权及控制关系。覃辉覃辉深圳星美盛典文化传媒集团有限公司宁波金阳光电热科技有限公司宁波圣莱达电器股份有限公司100%100%18.13%图圣莱达公司发展困境该公司于2010年登录中小企业板，自上市以来，国际交易环境复杂，竞争日渐激烈，市场呈下滑势态。再者说国内外电热水壶市场品牌众多，伴随着原材料成本和劳动力成本逐渐提高，圣莱达的核心业务受到很大的冲击。从2011年起，圣莱达公司的销售业绩逐年下滑，营业收入逐年下降，营业利润也因此成下降趋势。在2014年间，圣莱达公司的营业利润和净利润均为负值，公司所处形势每况愈下。2013年，突跳式温控器行业的整体销售形势处于下滑中，然而，圣莱达又是以生产突跳式温控器为主的上市公司，在这一年内由于温控器和热水壶缺乏市场竞争力，圣莱达的营业收入较往年下降了17.80%，在2014年公司的营业收入更是下降到1.51亿元。圣莱达在公司竞争力低下，营业业绩逐年下滑的形态下开始准备进行产业的转型升级。在2015年，圣莱达为了改善经营情况，欲进行大型资产重组同时意图向祥云县腾龙投资有限公司等发行股份购买资产，但是该决定被证监会驳回。此次资产重组的失败导致圣莱达的经营状况进一步恶化。5.2舞弊情况分析随着全球经济放缓，劳动力成本的提高，家电行业的市场需求量逐渐下跌，圣莱达由于核心业务受到限制，经审计的年报净利润为负。在此情况下，胡宜东进行了相关财务预测，而结果不容乐观，为了防止企业进一步亏损和股价大幅度下跌，胡宜东挑起扭亏为盈的重担，走上财务舞弊的歧途。2015年，胡宜东通过相关渠道了解到华视友邦影视传媒（北京）有限公司。通过存在问题的电影版权转移事项，圣莱达在年报中虚增收入1000万元，虚增利润750万元。同年，胡宜东在政府的掩饰下，虚构财政补助收入1000万元，虚增净利1500万元。扣除虚增的收入与净利润，圣莱达在2015年度的实际利润和净利润均为负数，该行为仅仅是通过关联方交易进行的虚构交易以达到粉饰报表，扭亏为盈的目的。圣莱达财务舞弊违法行为的事实、性质、情节与社会危害程度，导致证监会对多位涉事高管处以警告和罚款。此次事件影响恶劣，使圣莱达的信誉严重受损。5.3舞弊手段分析5.3.1虚构影视版权转让业务虚增营业收入及营业利润在2015年，圣莱达净利润为负值的情况下，时任董事长胡宜东挑起了“扭亏为盈”的重担。胡宜东在明知华视友邦对于电影《饕餮刑警》的版权存在问题的情况下与其签订电影版权转让协议。2015年11月，圣莱达与华视友邦签订了影片版权转让协议，并支付转让费3000万元。协议规定华视友邦将以3000万元的价款转让给圣莱达，如果华视友邦未能在2015年12月10日前取得电影公映许可证，按照协议华视友邦将支付1000万元的违约金。2015年底，因华视友邦未能按照约定时点取得电影公映许可证，圣莱达将其告上法庭。按照法院判决，华视友邦将本金和违约金分三笔打入圣莱达账户。这三笔款项在华视友邦、圣莱达和其关联公司之间循环流入，营造了业务真实的假象，并且圣莱达将1000万元的违约金确认为营业外收入，通过该种方法虚增本年利润。经查证，由于协议书名义签署日期与实际签署日期的不一致以及影视版权本身存在明显的争议等显著问题，以此确定了圣莱达与华视友邦签订协议事件是两公司串通完成的，圣莱达先向华视友邦支付了3000万元版权转让费，最终都流向了覃辉控制的多家“星美系”公司及圣莱达子公司，而华视友邦只扮演了过渡角色。5.3.2跟政府签订协议虚构政府补助2015年12月31日，圣莱达发布《关于收到政府补助的公告》，声称收到宁波市江北区慈城镇经济发展局和宁波市江北区慈城镇财政局联合发文，公司获得极速咖啡机研发项目财政综合补助1,000万元，并将其确认为2015年度本期收入。而事实并非如此：胡宜东在经营困难的情况下请求政府的帮助，经过协商，宁波金阳光以支付税收保证金的理由给政府转账1000万元，政府再以财政综合补助的形式将该款项打给圣莱达公司，实质上政府并未出资。在政府的掩护下，胡宜东成功虚增了营业收入和营业利润，在表面上“转亏为盈”。综上所述，制造业上市公司面临着从内部到外部的巨大压力，利润空间被不断压缩，在此种情况下，如果有舞弊机会，内部控制又不完善，那么很容易产生舞弊事件。回顾圣莱达舞弊案件，胡宜东通过关联方的往来款项互相占用资金、通过与政府的配合虚增政府补助等达到虚增收入，从而披露虚假的财务信息。因此在治理时，应当采用内外相结合的办法，制定合理的风险防范和治理策略。

6财务报告舞弊治理建议6.1完善相关法律法规不断完善我国相关法律法规。近些年来，国家不断地出台了许多政策文件，为实现会计信息公平、公允的反映财务状况和现金流量和经营成果提供了保障，但是还是有许多政策不够完善，给予了舞弊者趁虚而入的机会，不足以更好的维护债权人和投资者的利益。会计人员在履行职业道德的过程中，国家应给予会计人员的合法权益相关的法律保护，对于威逼、恐吓会计人员的行为严厉制止并适当惩戒，并追究其法律责任；对于检举、揭发舞弊事件的行为，相关部门要给予高度重视，对有重大贡献检举者给予适当奖励，促进管理者和财务人员实施内部监督和自我监督的积极性，对于舞弊者，加大惩罚力度，提高犯罪成本，让处罚制度能够对上市公司和管理者的不法行为形成管制与束缚。逐步健全会计制度。会计准则、会计制度的制定应与我国资本市场现状相适应，与我国的经济发展相关联。近些年，由于制度的不健全导致许多管理者萌生了钻制度的空子的念头。制度的空缺成为舞弊的捷径，导致高管人员不重视制度的规定，反而去寻找漏洞，谋取私利。基于这种不良现象，为了跟上时代的脚步促进证券市场的健康发展，国家应当及时修订相关准则，填补制度的漏洞，重视法律与实践的结合，在不断的实践中对制度进行完善和修补，让制度与会计工作紧密衔接，使会计工作真正实现有法可依，依法治理。6.2落实内部控制的实施在舞弊三要素中，机会为舞弊行为的产生创造了条件，要从根本上制止舞弊行为就应当增强有效的控制和监督，建立完善的内部控制体系，减少舞弊机会的产生。在上述案例中，圣莱达的内部控制体系明显是失效的，圣莱达舞弊事件的产生体现了该公司财务审批系统和合同审批系统的失效以及监事会的不作为。为了充分的发挥内部控制系统的作用，首先，企业应当提升高管素养，建立完善的内控体制，提高监事会的监管力度，加强自我监督意识，让内部审计部门成为预防舞弊的第一道防线；其次，应当扩大企业各部门之间的信息交流渠道，增强企业内部的信息对称性，使职员在信息互通的情况下互相监督工作，使企业高管在考虑到舞弊的舆论压力下，可以全面的把控企业整体状况，及时做出合理、合法的应对策略，将舞弊的思想扼杀在摇篮里；最后，企业应当努力实现不相容岗位相分离，防止个人因谋取私利而胡作非为，并建立督察体系辅助内部控制的有效实行。6.3建全现代化的公司治理模式随着证券市场的发展，公司的治理结构也应作出相应的改变。为了避免因相关利益产生的舞弊事件，公司应当重视独立董事的设立和推广，因为独立董事的实质上的独立性可以有效避免由于个人利益以及官官勾结带来的弊端。在国外，独立董事具有最终决定权的作用。然而，在我国独立董事的机制还存在一定的局限性，并不能真正的发挥其作用，这些问题不仅仅来自于独立董事本身，还来源于公司对独立董事职能和权力的限制。在我国，虽然某些公司设有独立董事，但是各种决议的表决权还是在全体内部董事的手中，独立董事成为一项摆设。除去独立董事的责任外，高管们过大的职权也给舞弊带来了机会。许多舞弊案件的产生往往与高管有着千丝万缕的联系。高管过高的职权引发内部控制的薄弱与内部审计的无效性，导致公司办理业务不遵守流程，甚至产生越权代批都无人敢管，无人能管。无效的内部环境给予高管们操纵资金流向，修改财务数据的机会。只有建立现代化的公司治理模式，发挥每个职位最大的能力，给予每个岗位最是一的权力，建立健全内部控制体系，增强内部审计的监督作用，才能有效避免舞弊事件的产生。6.4增强审计的防范效果审计人员应保持适当的职业怀疑态度。对风险领域的的重点关注和审计过程中的怀疑态度能够有效降低审计的检查风险。在审计过程中要保持独立性和适当的职业怀疑态度，要求审计师时刻保持独立、客观、公允，不能被管理层的承诺左右判断。财务报表舞弊导致审计工作的难度增加，风险加大。面对此种情况，审计人员应当不断学习，完全具备审计、会计、经济、法律或者管理等专业基础或工作背景，能够做到高效的识别风险与舞弊。提高注册会计师的专业胜任能力。从圣莱达财务舞弊案例中可以看出，关联方交易具有风险性和复杂性，这对注册会计师的能力便有了更高的要求。因此，注册会计师应当严格执行审计程序，采取高效的审计方法，提高风险意识，不但要对财务报表披露出来的关联方交易给予必要的关注，还要对财务报表没有提及却存在关联方交易的真实、合法性进行合理判断，通过对隐瞒的关联方和关联方交易，对舞弊行为进行识别和预防。6.5加强上市公司内部的诚实守信教育财务报表舞弊的发生，与财务人员的职业道德素质有着密不可分的关系。企业财务人员法律意识淡薄，畏惧权势，在高管的授意下粉饰报表、篡改数据，给企业的诚信建设带来了很大的阻碍。因此企业应加强内部的诚实守信教育。一是要强化会计人员的职业道德教育，做好入职前培训，促使发挥好个人职能作用，对于财会人员的录用工作，人力资源部门应当对待录取职员的信用情况及前期工作情况进行调查，防止录入有舞弊前科的人员，使舞弊者无路可走，促进新职员对待工作的专业程度和合规程度。凡是在财务工作过程中参与舞弊的人员，根据性质严重程度进行相应处罚，绝不姑息任何一个舞弊者，在企业内部树立好严谨舞弊行为的制度；二是强化教育培训力度，提高财务人员的专业能力。在员工培训过程中，应增强职员的诚信意识，使每一位职员将公司规章制度熟记于心，按制度办事，按法律规定办事，促使财务人员坚守职业道德底线，从源头合理控制财务报表舞弊的发生。只有提高企业自律性，从思想上杜绝舞弊行为，才能对资本市场的诚信建设起到推波助澜的作用，成为会计相关法规的忠实拥护者。

结语纵观资本市场，制造业上市公司的压力是来自多方面的，舞弊手段也在不断升级变得更加隐蔽，更加难以识别。作为财务报表的信息使用者，尤其是个人使用者，在面对信息不对称的情况下，难以辨别上市公司披露的信息真伪，导致投资者的利益受到损失，同时阻碍了证券市场的信用建设。本文选取在中小板上市的宁波圣莱达电器股份有限公司的财务舞弊案例进行研究，在总结归纳前人关于上市公司财务舞弊案例分析的研究成果基础上，采用案例分析法对该案例进行了深入分析，并立足于我国发展现状，提出相关对策和建议。上市公司在面对经营压力和多方面挑战的情况下，再具有舞弊机会和合理的借口时，便容易产生舞弊行为。上市公司通过虚增收入、伪造交易事项、利用关联方交易等手段粉饰业绩、虚增利润，给报表预期使用者带来极大的误导，破坏了证券市场的诚信机制，扰乱了证券市场的正常秩序。本文根据圣莱达公司的舞弊事件，对防范财务报表舞弊行为提出了由内而外的防范措施。首先，国家应建立健全相关法律法规，增强执法力度，提高犯罪成本。其次，上市公司应建立健全合理的内部控制机制，加强自我监督，将外部监督与内部监督相结合，从而保障财务报表的公允性、合法性。最后，相关财务人员应当增强职业道德意识，自觉维护证券市场秩序，不断提高专业胜任能力，坚持不做假账，为防范舞弊行为贡献一份力量。新一轮的工业革命既是机遇也是挑战，我国目前已经到达产业结构转型的关键时期，中国制造业应在世界经济大发展的潮流推动下致力于研制新型产品，开发核心技术。而上市公司财务舞弊行为不单单加剧了市场信息的不对称程度，还损害了投资者的积极性，阻碍了制造业的发展进程，更导致了资源的浪费、资本运行的低效率。所以，研究制造业上市公司舞弊事件的成因和手段，以及防范措施不但可以促进证券市场的健康发展，对于我国产业结构的转型和国际地位的提升也具有一定的现实意义。本文选取圣莱达公司舞弊案件进行案例研究，由于不能得到一手的资料，因此案件研究主要建立在公司年报和前辈的研究成果之上，难免存在一定的不足与偏差。尽管本文提到了许多建议措施，由于没有实践经验，个别措施仍需要在进一步的实践过程中去完善和修改，希望本文的研究能够对制造业上市公司舞弊行为的防范起到一份绵薄之力。

致谢路漫漫其修远兮，吾将上下而求索。时光转瞬即逝，四年的的大学生活马上就要结束了，回想这四年经历的欢声笑语，风风雨雨，如今变得如同袅袅炊烟，一吹即散。但是，记忆会淡忘，在大学这四年收获的良师益友是一生不可忘却的，在这里，我诚挚的向这些良师益友们致以最诚挚的感谢。感谢给予我论文指导的桑梓卿老师，在进行山东交通学院的专业学习过程中，桑老师的言传身教对我在专业方面的理解和学习带来了莫大的帮助。在一步一步的修改润色毕业设计的过程中，桑老师一丝不苟，严谨治学的学者风范令我敬服。从论文的选题到论文的框架结构的建立，再至论文的不断修改完善，桑老师给予了我无数的建议和正能量，让我在完成论文的过程中上了大学最后一堂课。感谢在课堂上认真教授我们课程的，以及在答辩过程中耐心指导的每一位老师。老师们的谆谆教诲时时萦绕在我心头。不论以后走到哪里，是老师们给我们开启了