会计财务管理-对固定资产具体会计准则的认识

PAGEPAGEIII对固定资产具体会计准则的认识摘要：随着国家财政部颁布新政府会计准则，表明政府部门对会计改革给予了极大关注。本文结合新旧会计准则的对比，深入探索了新政府会计准则对事业单位固定资产账务处理的创新，构建了事业单位固定资产管理体系运行的模式，对体系中涉及的制度、岗位、过程、信息管理系统以及绩效评价等主要内容进行了分析和研究。为了使管理体系能够有效运行，探讨了与之配套的运行保障条件，包括正确的固定资产管理意识、规范的管理活动、畅通的信息交流和沟通、健全的内部监督等。关键字：会计准则；固定资产；会计改革Abstract：Thepolicyofthegovernmentaccountingstandardsprovidedirectionalguidanceofourgovernmentaccountingreform,thearticlefirstintroducesthebackgroundofthefixedassetsaccountingstandardsissued,theoldandnewaccountingstandardsmadeacomparisonofthefixedassets,itisconcludedthattheimprovementofthenewfixedassetsaccountingstandards,andthenonthereadingofvastamountofliterature,theauthorsummeditup,foundsomeproblems,integratedlearningseesimpleputforwarditsownSuggestions,hopingtoofgovernmentaccountingreformpracticeinourcountry,offersomehelp.Keywords：Accountingstandards;Fixedassets;Accountingreform

目录第1章绪论 11.1研究的背景 11.2研究的目的和意义 11.3研究内容和方法 2第2章研究的理论基础 12.1事业单位固定资产概念及分类 12.2事业单位固定资产管理的内容和特点 22.3新修订收入准则主要内容介绍 3第3章事业单位固定资产管理问题分析 13.1人和制度问题分析 13.1.1管理人员和使用人员认识层面 13.1.2管理制度不完善 13.1.3绩效评价缺失 23.2过程管理问题分析 23.2.1配置和取得阶段问题分析 33.2.2使用维护阶段问题分析 43.2.3处置阶段问题分析 53.3管理系统问题分析 63.3.1管理体系不清晰 63.3.2信息管理系统水平较低 6第4章事业单位固定资产管理体系构建的措施建议 74.1改进固定资产和人员管理制度 74.1.1树立正确管理体系意识 74.1.2固定资产管理制度 74.1.3进行固定资产管理绩效评价 84.2固定资产管理过程控制 84.2.1加强固定资产配置和取得阶段的控制 94.2.2加强固定资产使用和维护阶段的控制 94.2.3加强固定资产处置阶段的控制 104.3提升固定资产信息管理系统 104.3.1进行信息化管理系统应用开发 104.3.2加强信息交流与沟通 11结论 1参考文献 1PAGE2第1章绪论1.1研究的背景事业单位作为国家行使公共职能的重要载体，在社会运行中占有重要地位。随着我国经济的迅猛发展，对于服务社会公共事业的资金投入也越来越多。然而，我国事业单位固定资产管理水平并没有随着国家的蓬勃发展而不断提高近年来，我国相继出台了一系列关于固定资产管理的相关政策法规，各地方政府以及各单位也结合本单位实际情况出台了各自的固定资产管理制度。各项政策文件对各事业单位固定资产管理提出了新的要求和挑战。探讨事业单位固定资产管理体系，对固定资产能够规范化、标准化、高效化的管理很有必要。1.2研究的目的和意义1.2.1研究的目的基于管理体系理论和内部控制理论，对事业单位固定资产管理问题和管理体系进行分析。根据管理的全员性、全过程和全面的特点，从人和制度问题、过程管理问题和管理系统问题三个角度分析目前我国事业单位在固定资产管理活动中存在的问题，对管理体系的关键内容和关键环节进行分析，以及体系运行的保障条件。1.2.2研究的意义《制度》的出台和全面实施是推进我国公共财政体制改革和政府预算会计改革的重要开始，随着改革的推进，会逐步出台更加细化、全面，更具有操作指导意义的政策和规范。修订和完善新制度的过程中，政策制定部门在参考国际经验、数据模拟测算的基础上，也会广泛听取各方意见建议。本文关于固定资产管理的实务研究会对职能部门制定相关政策提供一定的借鉴。第2章研究的理论基础2.1事业单位固定资产概念及分类根据我国现行事业单位会计制度，事业单位资产可分为流动资产和非流动资产（如图2-1所示）。图2-1事业单位资产分类根据《政府会计准则第3号—固定资产》，固定资产是指使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。还包括单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资。2011年1月发布的《固定资产分类与代码》（GB∕T14885-2010）将固定资产分为六大类（如图2-2所示）。图2-2事业单位固定资产的分类2.2事业单位固定资产管理的内容和特点2.2.1事业单位固定资产管理的内容《行政事业单位国有资产管理暂行办法》于2006年7月1日起实行，对该管理办法进行分析，可以看出，事业单位负责对其单位内占有、使用的国有资产实行管理工作，对具体的管理内容进行梳理，主要分为制定管理办法、采购管理、日常管理、处置管理和接受监督、指导、编制报表等工作，具体内容如图2-3所示。图2-3事业单位固定资产管理的主要内容2.2.2新准则与固定资产确认的关系1.创新了事业单位固定资产概念新政府会计准则对“事业单位持有”规定有所改变：认为事业单位固定资产不但要服务于本单位业务活动与其他活动的顺利开展，政府会计人员对其拥有绝对控制权，而且深入说明了政府控制自身固定资产的主要原因，是对事业单位固定资产确认条件的一大创新。政府会计人员必须准确控制自身固定资产，表明事业单位固定资产所产生的经济收益归自己所有，这是符合资产确认条件的。2.创新了固定资产的计量方法新政府会计准则针对融资租入固定资产在成本确认方面进行了创新，重新界定了大量确认条件，如依据旧会计准则，合同中指明的租赁费用以及由此产生的税费等应该纳入到本项固定资产的运输费与安装费当中，新会计准则全部淘汰上述规定，指出上述产生的成本费用应该以政府会计准则为标准进一步确认，从而大大缩短了事业单位融资租入固定资产审核环节。3.扩大了固定资产核算范围原有会计准则规定“动植物、文物陈列品、图书档案等固定资产不计算折旧情况”，新会计准则在认可这一条款的基础上，认为“单独计价入账的土地”也不应该认算为折旧费。再有，以原有会计准则为标准，各个事业单位可以结合自身实际情况自行确定固定资产的折旧情况，如果省级以上财政主管部门对固定资产折旧作出明确规定，则依据省财政部门的规定，一般情况下，固定资产折旧情况以产品说明书为准。所以各个事业单位在确定本身固定资产折旧问题时存在大量不可预料因素。新会计准则明确要求政府会计人员准确确定固定资产折旧情况，要主要考虑下面这些因素：预测固定资产创造经济效益的时间、预测固定资产损耗情况、严格依据国家有关法律规定开展工作。至此表明事业单位在计算固定资产折旧问题时有法可依，保证了事业单位固定资产折旧问题的准确性与科学性，防止不同事业单位在计算相同固定资产折旧年限时出现较大偏差。2.3新修订收入准则主要内容介绍我国现行相关收入准则按照收入的不同种类进行会计处理。这种收入准则的指导方式以原则性为导向，在相关准则的规定中只是给出有限的指引，这使得企业在实际应用中，会根据各自的职业判断，产生不同的业务处理方式，使得企业间反映在财务报告中的收入数据不具可比性，对于一些特殊的行业在收入的确认、计量上，使得企业无所适从，可能会导致业务处理缺乏谨慎性。所以在我国现行收入准则的适用性，受到实务界与理论界诸多质疑的背景下，我国财政部在2017年7月19日，修订并印发了我国新修订的收入准则。我国现行的收入准则是以收入费用观作为指引的，而新修订的收入准则则是采用资产负债表观。这两种观点作为理论基础，对收入准则的制定存在一定差异。其中资产负债观，需要先确定由该类交易或事项产生的相关资产和负债，或其对相关资产和负债造成的影响确认和计量，再依据资产和负债的增减变动确认收益；而以收入费用观作为理论基础时，需要先规范收入的确认和计量，资产负债的变化是副产品。本次新修订的收入准则从资产负债表观为基础的角度，明确了收入是在会计期间由于资产增加或负债减少导致的所有者权益增加。并指出收入是来源于与客户签订的合同的交易价格，确定交易价格涉及识别单个合同的履约义务、识别非同质合同以及合同执行中收入和费用的配比。在收入确认方面，商品的控制权转移与否视为收入确认的主要限制条件，针对或有对价的情况下收入确认的标准为“75%的极可能”。在收入计量方面，新修订收入准则提出，若不能在一段时间内确认收入才考虑在某一时点确认的原则，确保满足未来义务的成本可以资本化。在披露方面，新修订的收入准则还要求企业披露充足的信息以满足财报使用者的需求。第3章事业单位固定资产管理问题分析固定资产管理是为了保证事业单位固定资产相关活动合法合规、实现固定资产正常高效使用，维护国家资产安全、完整的过程。通过上一章对内部控制五要素和固定资产管理内容分析可以看出，研究固定资产管理问题一是考虑固定资产管理的内外环境，二是分解固定资产管理的过程，识别风险点，三是分析整体固定资产管理体系中存在的漏洞。3.1人和制度问题分析人和制度问题主要反应在单位层面，单位层面的建设是业务层面固定资产管理的基础，为业务层面固定资产管理提供保证。人和制度的问题主要从管理人员和使用人员、管理制度以及绩效评价三个方面进行分析。3.1.1管理人员和使用人员认识层面我国事业单位固定资产数量庞大、占有形式复杂多样。一般而言，事业单位的经济来源，主要来源于公共财政收入。由于财政监管和审计监督尚未完全覆盖和深入细化、投资体制与管理体制尚存在互相脱节的现象、管理体制不健全、管理方法落后等原因，造成事业单位管理人员普遍存在重钱轻物，重购置轻管理，对固定资产管理不够重视，盲目预算、盲目购置、铺张浪费等。同时，由于固定资产使用人员自身素质和业务能力层次不齐，使用人员在管理上随意性很大，对固定资产管理的重要性认识不足，使得固定资产的使用寿命及使用率低。缺乏对资产管理的全过程监管，认为资产监管是一个部门的责任，缺乏多部门协作，导致国有资产损毁、缺失等。3.1.2管理制度不完善即使建立了固定资产管理制度，但是制度内容不完整、不完善，又没有有效的监督审核，导致管理行为无法可依、无规可循。同时内部控制的概念没有深入到管理活动中，在制度建设上没有充分考虑内部控制的方法，不利于固定资产管理的深入开展，致使管理效率低下，管理水平不高。近年来，财政部也根据新的管理形式对该管理办法进行了补充修改，但是管理办法文件中对管理行为提出了明确要求，更多的是业务层面的规范，没有从单位层面管理度的建设出发，没有从资产体系的建设上考虑，存在一定的漏洞。3.1.3绩效评价缺失在我国事业单位现有管理条件下，引入绩效评价系统尚未达到预计效果，存在固定资产管理缺乏绩效评价以及有效的约束机制与激励机制，评价指标体系不科学，评价结果不全面，无法为资产配置提供有效参考。3.2过程管理问题分析过程管理问题主要反应在业务层面，事业单位固定资产管理一般包括固定资产配置和取得、使用和维护、处置三个阶段，具体可以细分为资产预算、请购、采购、验收、使用保管、内部调剂、更新改造、报废等环节（如图3-1所示）。图3-1固定资产管理流程为了更好的研究固定资产管理过程中存在哪些管理漏洞，需要分析固定资产管理每个阶段的主要流程，才能更全面的找到存在的问题。经过梳理管理过程，绘制事业单位固定资产配置和取得阶段、使用和维护阶段、处置阶段的流程图，分析关键节点关键内容，找到每个阶段存在的问题。3.2.1配置和取得阶段问题分析1.配置和取得阶段流程对于事业单位自身来讲，由申请部门根据国家有关固定资产配置标准和当年申请的资产购置预算提出采购申请，对将要购置的固定资产进行可行性论证，可行性论证过程固定资产管理部门根据情况参加，后由申请部门交申请部门主管领导进行审批。审批完成后，财务部门审核固定资产购置预算执行申请后，提交财务部门主管领导审批。审批完成后，交固定资产管理部门审核并进行下一步采购阶段。2.取得和配置阶段存在的问题第一、资产配置计划不规范。随着社会的不断发展，新技术新平台需要不断更新，越来越多的高精密仪器设备不断涌入事业单位，占据固定资产中相当大的比例。然而，在实际配置和取得过程中，存在以下问题：申请部门提交的固定资产配置计划不规范，早期的调研和决策分析不到位，没有对单位和本部门的固定资产进行调查就盲目提出采购申请；分管领导及固定资产管理部门没有根据实际情况进行审批或审批不到位，造成预算不符合申请部门或者单位的资产状况和实际需求，超标配置、配置数量过多，价格超出上限，未达到使用年限就另行购置替换，浪费资源；财务部门核实预算执行不到位出现投资与预算方面出现失误，以上情况都造成了国家资源的浪费。第二、固定资产取得验收程序不规范。申请部门和使用人员专业性不强，验收标准和内容不全面，导致固定资产在使用过程中出现问题。验收后资产没有及时使用，导致固定资产有效期内无法有效使用。第三、固定资产缺乏内部调剂。导致资产长期闲置，造成使用价值下降、资源浪费，或者资产调拨缺乏必要审批，导致资产管理混乱。目前，我国事业单位之间由于复杂繁琐的共享、调剂流程，很难实现固定资产资源共享、调剂。同时，由于信息化水平较低，各部门之间对其他部门的固定资产情况了解不多，也影响了内部调剂的实现。3.2.2使用维护阶段问题分析1.使用维护阶段流程固定资产使用过程中，如果出现维修保养，申请部门根据需求向固定资产管理部门提交维修保养申请，固定资产管理部门对维修保养申请单据进行审核，对不符合规定的返还申请部门，符合日常维修保养的，安排相关人员负责实施，属于大修保养的，固定资产管理部门汇总大修计划报分管领导审批，组织安排维修保养。2.使用维护阶段存在的问题第一、固定资产使用寿命短、使用率低。由于固定资产管理制度不到位，使用人自身素质和业务能力层次不齐，使用人员在管理上随意性很大，对固定资产管理的重要性认识不足，使得固定资产的使用寿命及使用率低。同时，由于使用人员的培训不到位、职业操守和专业水平等认为因素的影响，导致资产破坏或因保管不善引起被盗等。第二、固定资产台账混乱。固定资产购置后，没有及时到固定资产管理部门登记建卡，出现账卡、账物、账账不符。固定资产清查手法单一，固定资产管理部门不能完全摸清家底。出现资产实物缺失而依然“趴”在账，和资产已入账却无实物的情况。各部门清查核实职责不清，导致重复清查，浪费国家人力财力。各组织主体的清查程序不规范，清查内容不全面，清查具有随意性，专业性不足，清查报告内容不完全，不能如实反映单位资产状况和财务状况。第三、没有按时对固定资产进行日常维修和保养，固定资产配件损坏不能得到及时更换，缩短使用寿命；对使用、维修缺乏审核控制，导致资金管理舞弊和不恰当修理造成固定资产功能损失。资产在维修保养时不到位，不能提高使用效率，或者长期空闲的固定资产，致使国家资产浪费。3.2.3处置阶段问题分析1.处置阶段流程固定资产处置是资产管理中最需要关注的环节，该环节的管理程度和风险控制直接关系到国家财政资金是否流失、国有资产是否“物尽其所用”。固定资产管理部门牵头组建专家组，对拟报废的资产进行评估及分析。专家组成员同时应当对固定资产报废的原因和责任进行分析，将评估及分析结果报分管固定资产管理部门单位领导审核，评估及分析过程财务部门委派代表参加。分管固定资产管理部门的单位领导对专家组评估及分析结果进行审批，并将审批结果反馈固定资产管理部门。若固定资产报废申请通过，固定资产管理部门对资产进行报废处理，同时，将收回残值交财务部门。财务部门根据固定资产管理部门的报废处理结果，进行财务处理。2.处置阶段存在的问题第一、部分事业单位存在资产随意处置现象，导致资产流失，账实不符。使用部门没有严格按照报废条件清点拟报废固定资产，同时，有些单位疏于对固定资产处置的申报，经常出现先处置后申报的情况，不考虑固定资产处置的方向和方式，造成资源浪费、环境污染等后果。第二、事业单位资产处置时缺乏恰当评估，处置方式不公开透明，存在暗箱操作，导致固定资产被低估。资产处置缺乏监督管理，单位未经审批和备案就自行处置国有资产。在相关改革中资产划转、撤并衔接不紧密，交接不及时，隶属关系不清晰，导致国有资产流失。单位资产收益未按照相关规定进行管理，未能及时上交，存在隐瞒、截留、坐支和挪用。3.3管理系统问题分析3.3.1管理体系不清晰由于我国事业单位固定资产管理起步较晚，虽然制定了很多规章制度和管理办法，在一定程度上规范了固定资产管理行为，但在管理上还处于发现问题、解决问题、完善制度等阶段，并未形成系统、体系，随意性很大。同时，事业单位存在岗位设置不合理，没有实现恰当的岗位分离，没有进行归口管理，职责权限不明确，出现推诿、扯皮现象。3.3.2信息管理系统水平较低目前，我国事业单位使用的固定资产信息管理系统于2009年研发并使用，该系统包含业务操作过程，其基本功能如图3-3所示。图3.3事业单位固定资产管理系统基本功能在实际使用过程中，业单位固定资产管理系统只有固定资产管理部门进行录入，不注意资产信息分析和利用，资产信息系统管理缺乏相关规范、相关技能或技能水平较低，数据输入、输出和处理容易出现错误，导致资产管理系统不能发挥其效用，达不到预期效果。另外，固定资产管理系统缺乏和其他系统的衔接，在上报固定资产年度计划、决算报表时，由于上报口径的不同，无法通过简单的输出完成上报，给固定资产管理部门增加了很多工作量的同时，也无法保证数据的真实、可靠。第4章事业单位固定资产管理体系构建的措施建议4.1改进固定资产和人员管理制度4.1.1树立正确管理体系意识单位领导的重视是固定资产管理体系建立和推进的基础，是保证资源的源头。事业单位在对本单位固定资产管理制度、管理过程、信息管理系统和管理绩效评价等各方面进行梳理、分析后，单位领导要给与一定的支持和配合，要根据要求重新整理管理队伍和人员，重新制定管理职责，明确管理职责，严格按规章、按流程办事。领导的配合才可以保证体系工作的顺利推进。事业单位固定资产管理工作人员要根据本单位固定资产管理体系的内容，熟悉和知晓各自工作职责，要强化内部控制意识，明确内部控制意义和方法，将内部控制融入到每一个工作流程、工作内容上，落实到权利、责任、利益等方面。在固定资产管理工作人员的每一项工作中，从内部控制的角度不断发现问题，寻找解决方案，只有不断的完善、持续的改进才能保证体系有效地运行，形成长效机制。4.1.2固定资产管理制度1.明确事业单位固定资产范围依据政府有关部门颁布的最新准则，事业单位持有内部固定资产，将转变为政府会计主体。从事商业活动或其他活动时，可以使用固定资产，并加以有效控制。“控制”一词的引入，体现了控制固定资产的理由。同时，随着事业单位固定资产的价值标准也有所提高。政府会计机构应当依据自身需要，对固定资产实行有效控制。而与固定资产有关的大量经济利益可能会流入，这种利益关系与资产本身的确认之间没有直接的矛盾。2.对固定资产计提折旧工作提出严格要求新的政府会计准则是在原有制度的基础上制定的。但土地单独定价不包括在折旧范围之内，折现期可以依据机构固定资产使用的性质和现状来确定。省级以上财政管理部门对固定资产估计折旧期限有明确规定的，应当实行估计折旧期限。如果折旧期小于一定时期，该机构的固定资产就会有一定程度的增加。新准则从服务、收益、损失、法律等方面明确界定了政府会计主体固定资产的使用寿命，为确定事业单位折旧年限提供了重要依据并制定了相应的规定。在折旧核算方面，要规范、创新，并防止同类事业单位资产使用寿命的重大差异。3.对固定资产审核编制及检查报送工作提出严格要求新《政府会计准则》的具体施行，不仅体现了我国各级行政机构的实际资产、负债和投资状况，而且有效地推动了事业单位固定资产会计管理的有效施行，全面提高了固定资产的会计管理水平以及执行的质量和效率。新的《政府会计准则》明确规定，我国各级事业单位应在建立和完善相应的资产管理信息系统的基础上，继续编制、审查、计算、汇总、分析固定资产报告。这不仅推进了事业单位固定资产会计管理的规范化，也促进了事业单位固定资产会计管理的标准化进程。4.1.3进行固定资产管理绩效评价在经济新常态与全面深化改革背景下，“提质增效”理念迅速扩展到社会经济发展的各个方面。“提质增效”反映在财政管理方面，与绩效理念不谋而合。事业单位应科学设立评级指标体系，与管理机构、人员设置、财务管理、资产管理事项、资产使用效果、信息系统建设和应用等有机结合，并将考核评价结果作为固定资产配置的重要依据。财务管理部门定期组织各类教职工，以现场指导和培训的形式组织培训项目，并将培训活动分为月、周、日三种形式。最好的训练方法是短期训练，重点是持续训练。事业单位要因地制宜、有的放矢地提高固定资产会计管理意识，通过施行新标准宣传周、专题讲座、专业课等方式，提高固定资产会计能力，确保新准则的有效施行。4.2固定资产管理过程控制如何将制度真正落实到各阶段具体管理上，是事业单位固定资产管理体系建立的重点。事业单位固定资产管理一般包括配置和取得、使用和维护、处置三个阶段，事业单位要切实把好三大关口，以科学、合理地支撑事业单位履行职能为目标，对固定资产管理各个阶段存在的问题进行调研评估，重新梳理、设计固定资产管理流程，建立健全固定资产各阶段管理制度，优化管理流程，对于整个固定资产管理体系的建立非常重要。4.2.1加强固定资产配置和取得阶段的控制固定资产配置和取得是事业单位固定资产形成的起点，事业单位要切实把好固定资产的“入口关”，合理编制预算。1.确保固定资产配置合法合规。按照国有资产配置的原则或者条件进行资源配置，经过相应的报批手续，做到资产配置合法合规。同时结合固定资产的金额，特别是重大投资项目，组织相关专家或机构进行技术咨询、专家论证，保证配置科学合理，维护单位利益。2.做好资产配置的审核工作。因为事业单位的经费采取预算制，很多时候为了避免使用时无经费的现象，在每次预算申报时会做出余量，而在经费执行中，为了保证执行进度、执行率而盲目采购。因此资产配置的审核工作相当重要。事业单位应将汇总的采购申请与现有资产进行比对分析，使用部门也要严格遵守资产配置条件，必要时增加可行性分析以及固定资产使用率的考核。4.2.2加强固定资产使用和维护阶段的控制固定资产取得和验收后，单位加强固定资产的日常管理控制，建立固定资产内部领用、保管、维修等方面的控制。为实现固定资产的规范化、信息化管理及顺利完成年度资产配置计划和资产决算编报工作，对固定资产进行规范化分类，并进行统一编码、统一管理非常重要。从固定资产取得开始，一个固定资产实行一卡制管理。卡片内容要详实，包括资产编号、资产名称、规格型号、生产厂家、生产时间、使用部门、领用人、经费来源等信息，同时登记资产维修、保养、变更、调剂等内容。卡片一式三份，由使用部门、管理部门、财务部门分别保管。4.2.3加强固定资产处置阶段的控制事业单位应严格根据规章制度进行固定资产的处置工作，维护国家财产。清点拟报废的固定资产，填写资产报废申请单，组织专家组进行鉴定评估。同时要重视对固定资产处置的申报，禁止先处置后申报的情况。4.3提升固定资产信息管理系统真正实现信息化管理，实现全生命周期管理，标志着固定资产管理水平的提高。固定资产管理系统的建立，应该根据国家和地方的法律法规，结合事业单位各自的具体情况，将管理制度、业务流程融入其中，所有管理人员、使用人员、监督人员等根据特定的权限进行录入和查看。4.3.1进行信息化管理系统应用开发（1）原信息系统的应用。我国事业单位目前使用的固定资产管理系统可以完成资产配置、资产内部使用、资产处置、资产评估、收益管理、资产外部使用功能，能够实现基本功能。各事业单位应利用现有的管理系统，对工作流程进行梳理，将信息填写详实。（2）个性化模块开发。个性化模块的开发，首先要明确固定资产管理过程中，有哪些问题不可以在系统中反映出来，那些程序不可以在系统中解决。个性化模块的建设必须符合规范要求。固定资产信息管理系统应根据事业单位自身的实际情况，根据业务流程梳理工作人员、工作