值税专用发票法律知识及案例

虚开增值税专用发票法律知识及案例洛阳中华会计师事务所洛阳中鼎华税务师事务所2023-11-061虚开增值税专用发票法律知识及案例•2023-11-062•••••一、什么是“虚开增值税专用发票”？

根据最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释（法发[1996]30号）第一条规定,具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。二、虚开增值税专用发票的表现形式有哪些？(一)为他人虚开

有两种情况：一是行为人在他人有商品或劳务交易的情况下，用自己领购的专用发票为他人代开，即“有货虚开”；二是行为人在他人没有商品或劳务交易的情况下，用自己领购的专用发票为他人代开，即“无货虚开”。实施虚开增值税专用发票的步骤：1、取得一般纳税人资格。通过与具有一般纳税人资格的单位建立联营、承包或挂靠关系；或者注册成立皮包公司。2、取得发票。到税务机关领购增值税专用发票。当然有的是伪造或者购买伪造。3、寻找买主。虚开增值税专用发票法律知识及案例•2023-11-063••••••4、虚开发票。买卖双方经过讨价还价，达成一致后，即由卖方向买方开出一定数额的专用发票，买方向卖方支付一定的“手续费”。(二)为自己虚开有两种情况：一是行为人没有进行商品或劳务交易，而为自己开具增值税专用发票；二是行为人在有商品或劳务交易的情况下，为自己开具数量或金额不实的增值税专用发票。为自己虚开增值税专用发票一般是用非法购买或伪造的专用发票为自己虚开，以抵扣进项税额。(三)让他人为自己虚开指指使、诱骗或者收买他人为自己虚开增值税专用发票。行为人主要出于骗取出口退税或者非法抵扣税款的目的，而让他人为自己虚开专用发票。至于为非法收购、倒卖发票从中牟利，或者为他人骗取出口退税、抵扣税款提供非法凭证，而让他人虚开专用发票的情况，则应属于介绍他人虚开。(四)介绍他人虚开指行为人为开票人和受票人之间实施虚开专用发票提供蹭介绍。有两种情况：一是介绍开票方与受票方直接见面，自己从中获取非法利益；二是指使开票人将发票开给其指定的受票人，自己从中获取非法利益。虚开增值税专用发票法律知识及案例•2023-11-064•••••••三、虚开增值税专用发票有什么法律后果？

1、根据《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》（中华人民共和国主席令第57号）第一条：虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处没收财产。有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大、情节特别严重、给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。虚开增值税专用发票的犯罪集团的首要分子，分别依照前两款的规定从重处罚。2、根据《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》（中华人民共和国主席令第57号）第五条：虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照本决定第一条的规定处罚。虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票行为之一的。注：其他发票指可以用于申请出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票，如运输发票、废旧物品收购发

票、农业产品收购发票等3、根据最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、虚开增值税专用发票法律知识及案例•2023-11-066••4、根据《国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复》（国税函发[1995]415号）及《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号），对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税，凡开具了专用发票，其销售额未按法规计入销售帐户核算的，一律按偷税论处。对代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率金额征补税款，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的法规给予处罚。5、根据《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局2012年第33号公告），纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。税收征收管理法相关规定：第二十一条“单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票”发票管理办法相关规定：••第三十七条 违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。••第三十九条 有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；虚开增值税专用发票法律知识及案例情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；

（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。2023-11-067•第四十一条 违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税••••款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。6、

《中华人民共和国刑法》第二百零五条(虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪)规定：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处虚开增值税专用发票法律知识及案例•2023-11-068••罚金。

单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。三、纳税人取得虚开的增值税专用发票有什么法律后果？

1、根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第二条，对纳税人取得虚开代开的增值税专用发票，不得作为增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额。2、《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[1997]134号）规定：受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关法规追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关法规追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。虚开增值税专用发票法律知识及案例•2023-11-069••••••纳税人以上述第一条、第二条所列的方式取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照《中华人民共和国发票管理办法》及有关法规，按所取得专用发票的份数，分别处以一万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。3、国家税务总局关于《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》的补充通知（国税发[2000]182号）规定：有下列情形之一的，无论购货方(受票方)与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的，即134号文件第二条法规的“购货方从销售方取得第三方开具的专用发票”的情况。购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省(自治区、直辖市和计划单列市)以外地区的，即134号文件第二条法规的“从销货地以外的地区取得专用发票”的情况。其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的，即134号文件第一条法规的“受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税”的情况。虚开增值税专用发票法律知识及案例•2023-11-0610•••4、《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号）：在购货方(受票方)不知道取得的增值税专用发票(以下简称专用发票)是销售方虚开的情况下，对购货方应当如何处理进行明确如下：购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣、或者获得出口退税前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的，对购货方应按《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发[1997]134号)和《国家税务总局关于〈国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知〉的补充通知》(国税发[2000]182号)的法规处理。虚开增值税专用发票法律知识及案例•2023-11-0611••5、《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》（国税函[2007]1240号）规定：纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。虚开增值税专用发票法律知识及案例相关法律法规：

1、最高人民法院关于对为他人代开增值税专用发票的行为如何定性问题的答复--法函[1996]98号.docx

2、最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释--法发（1996）30号.doc

3、国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复--国税函发

[1995]415号.docx4、国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知--国税发[1995]192号.docx

5、全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定--中华人民共和国主席令第57号.docx

6、国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知--国税发

[1997]134号.docx

7、国家税务总局关于《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》的补充通知--国税发[2000]182号.docx

8、国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知--国税发[2000]187号.docx

9、国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复--国税函[2007]1240号.docx2023-11-0612虚开增值税专用发票法律知识及案例

10、国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告--国家税务总局2012年第33号公告.docx11、中华人民共和国税收征收管理法-中华人民共和国主席令2001年第49号.docx

12、国务院关于修改《中华人民共和国发票管理办法》的决定--国务院令2010年第587号.docx

13、国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告--国家税务总局公告2014年第39号.docx2023-11-0613虚开增值税专用发票法律知识及案例四、相关案例1、案例1：某公司虚开增值税专用发票案分析.docx2、案例2：虚开增值税专用发票八百万

男子获刑十年半.docx3、案例3：某公司虚开增值税专用发票罪.docx4、案例4：宁波税警联手破获1.52亿元虚开案.docx5、案例5：虚开增值税专用发票会“人财两空”.docx6、案例6：滕州国税局破获特大虚开增值税发票案.docx7、案例7：虚开、接受虚开增值税专用发票被判有期徒刑.docx8、案例8：安徽涉税金额最大虚开发票案告破.docx

9、案例9：从第三方取得增值税专用发票抵扣进项问题.docx10、案例10：某实业公司货票分离想逃税

严厉惩罚不容情.docx11、案例11：某老总虚开增值税专用发票2500万获刑13年.docx12、案例12：苏州一商贸公司老总虚开400万发票判十年.docx2023-11-0614票款不符的税务风险1、企业现金流、发票流、实物流如果存在不一致是否存在税务风险？如何规避风险？

答：《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第一条第（三）项规定，购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

（所支付款项的单位——“钱流”；开具抵扣凭证的销货单位——“票流”；提供劳务的单位——“物流”）

基于此规定，货物流、资金流、票据流一致可以安全抵扣，票面记载货物与实际入库货物必须相符，票面记载开票单位与实际收款单位必须一致，必须保证票款一致！

为解决票款不一致的涉税风险，符合以下条件的发票才能入账：在有真实交易的情况下，必须保证货物流、资金流、票据流三流统一，即银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致。

但也有例外：国家税务总局等财税部门对特定企业下发过文件的除外。个别地方对上述执行口径有放完宽。如：《国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复》（国税函[2006]1211号）规定，对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位（国税发[1995]192号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税名称不一致的，不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》2023-11-0615票款不符的税务风险

（国税发[1995]192号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。

《河北省国家税务局关于印发〈增值税若干问题处理意见〉的通知》（冀国税发[2000]29号）规