会计学-第二章

第二章

账户与复式记账第二章账户与复式记账第一节会计要素第二节会计等式第三节会计科目与会计账户第四节复式记账第五节会计循环第二章账户与复式记账第一节会计要素第二章账户与复式记账会计要素：是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是反映会计主体财务状况、经营成果的基本单位。会计分类核算提供了基础财务会计报告构筑了基本框架是设置账户的基本依据

第二章账户与复式记账会计要素：资产负债所有者权益收入费用利润第二章账户与复式记账资产过去的交易或者事项形成由企业拥有或者控制预期会给企业带来经济利益的资源按变现速度和能力（流动性）可分为：流动资产非流动资产第二章账户与复式记账流动资产：在一个营业周期中变现、出售或耗用的资产。库存现金：流动性最强银行存款：交易性金融资产:为交易目的持有的债券、股票、基金应收账款:经营活动发生的应收而未收的款项应收票据：商业汇票等存货：产成品、在产品、材料、物料等。非流动资产：在一年以上或超过一年的一个营业周期以上才能变现、出售或耗用的财产。长期股权投资：股票等固定资产：房屋、建筑物、机器设备等无形资产：商标权、土地使用权等其他资产：长期待摊费用第二章账户与复式记账负债负债是指过去的交易或事项形成、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业承担的现时义务负债的清偿预期会导致经济利益流出企业由过去的交易或事项形成的负债按偿还期限长短（流动性）可分为流动负债非流动负债第二章账户与复式记账流动负债：一年内或者一个营业周期应以清偿的。短期借款应付账款应付票据应付职工薪酬应交税费非流动负债：企业偿还期在一年或者超过一年的营业周期以上的各种债务。长期借款应付债券第二章账户与复式记账所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。来源：所有者投入的资本、直接计入的利得和损失等。所有者权益包括：实收资本（或者股本）资本公积盈余公积：法定盈余公积、任意盈余公积未分配利润第二章账户与复式记账收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。基本特征：是企业在日常活动中形成的是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入会导致所有者权益的增加第二章账户与复式记账费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。基本特征：是企业在日常活动中形成的是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出会导致所有者权益的减少第二章账户与复式记账利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润=收入-费用+计入当期利润的利得-计入当期利润的损失包括：营业利润、利润总额、净利润第二章账户与复式记账第二节会计等式第二章账户与复式记账资产=权益资产=负债+所有者权益会计基本等式反应资产、负债和所有者权益三个要素之间的经济联系和基本数量关系表明企业在一定时点上的财务状况（静态会计等式）编制资产负债表的理论基础第二章账户与复式记账利润=收入-费用（动态会计等式，编制利润表的理论基础）资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）（一定时期的经营成果影响一定时点的财务状况）第二章账户与复式记账经济业务对会计等式的影响

经济业务发生后，会引起资产和权益有关项目的增减变动，归纳起来有四种类型：资产与负债或所有者权益同时增加资产与负债或所有者权益同时减少资产有增有减，负债和所有者权益不变负债和所有者权益有增有减，资产不变结论：经济业务的发生不会影响资产与负债和所有者权益的平衡关系。第二章账户与复式记账第三节会计科目与会计账户第二章账户与复式记账一、会计科目的概念和意义概念：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的项目。意义：会计科目是复式记账的基础会计科目是编制记账凭证的基础。会计科目是为成本计算与财产清查提供了前提条件。会计科目为编制会计报表提供了方便。第二章账户与复式记账二、会计科目的设置原则1.必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素的内容。2.既要满足对外报告的要求，又要符合内部经营管理的需要。3.既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定。4.要将统一性与灵活性结合起来。5.会计科目要简明、适用，并要分类、编号。第二章账户与复式记账三、会计科目的分类（一）按反映的经济内容分类资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类第二章账户与复式记账（二）按所提供信息的详细程度及隶属关系分类总分类科目也称一级科目，是指对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。明细分类科目也称明细科目目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的经济内容进行较详细分类的会计科目。明细分类科目按其提供指标的详细程度不同，可进一步分为二级明细科目和三级明细科目第二章账户与复式记账四、会计账户的概念和意义

1、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的载体。2、设置会计账户的意义（1）通过设置会计账户，可以将经济业务发生的原始数据转化为初始的会计信息。（2）通过设置会计账户，可以压缩会计信息数据，确保会计信息的质量。第二章账户与复式记账五、会计账户的结构和内容记账方法不同，或账户的性质不同，账户的结构也不完全相同。但是，不管采用何种记账方法，也不论是何种性质的账户，其基本结构是相同的，即在账户中如何反映会计对象具体内容的增加、减少和余额。第二章账户与复式记账在实际工作中，账户的格式设计一般包括以下内容：账户的名称（即会计科目）经济业务发生的日期凭证编号摘要增加额、减少额和余额第二章账户与复式记账“T”字式或“丁”字式左方账户名称右方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额第二章账户与复式记账左方账户名称右方期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额第二章账户与复式记账增加额、减少额和余额的关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额第二章账户与复式记账六、会计账户和会计科目的联系和区别联系：会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，两者都是对会计要素具体内容所作的分类，而且反映经济内容的口径一致。区别：会计科目只是对会计对象具体内容的分类，本身没有结构，只是分类的名称。而账户除了名称外，还有一定的格式和结构，以连续系统地反映会计要素具体内容的增减变动及结果。第二章账户与复式记账第四节复式记账第二章账户与复式记账一、复式记账的概念：

记账方法，是指按照一定的规则，使用一定符号，在账户中登记会计要素增减变动的技术方法。

复式记账法，它是指对每一项经济业务，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户进行同时登记的一种记账方法。第二章账户与复式记账

单式记账法记账方法借贷记账法复式记账法增减记账法收付记账法第二章账户与复式记账二、复式记账的原理我国《企业会计准则—基本准则》中明确规定会计记账方法为借贷记账法。第二章账户与复式记账三、借贷记账法的应用（一）借贷记账法的产生与发展

（二）借贷记账法的基本内容：记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡。1、记账符号借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号。第二章账户与复式记账2、账户结构：（1）资产类账户的结构借方资产类账户贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额第二章账户与复式记账（2）负债及所有者权益类账户的结构借方负债及所有者权益账户贷方

期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额

第二章账户与复式记账（3）成本费用类账户的结构借方成本费用类账户贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末一般无余额如有余额，在借方第二章账户与复式记账（4）收入类账户的结构借方收入账户贷方本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额第二章账户与复式记账3、记账规则“有借必有贷，借贷必相等”即对发生的每项经济业务，都要以相等的金额和借贷相反的方向，记入两个或两个以上相互联系的账户，有借方必有贷方，而且借方与贷方的金额必须相等。例2-2至2-7第二章账户与复式记账4、试算平衡是指根据资产和权益之间的平衡关系以及记账规则来检查账户的记录是否正确的一种验算方法。第二章账户与复式记账试算平衡公式：

（1）全部账户的借方期初余额合计数=全部账户的贷方期初余额合计数（2）全部账户的本期借方发生额合计数=全部账户的本期贷方发生额合计数（3）全部账户的借方期末余额合计数=全部账户的贷方期末余额合计数第二章账户与复式记账（三）账户的对应关系和会计分录1、账户对应关系经济业务发生后所形成的借贷方账户之间的相互依存关系，称为账户的对应关系。相互间存在对应关系的账户，称为对应账户。

例如，从银行提取现金，这笔业务涉及“银行存款”账户的减少和“现金”账户的增加，则“现金”账户和“银行存款”账户是具有对应关系的账户，这两个账户互为对应账户。第二章账户与复式记账2、会计分录会计分录是指按照复式记账的原理，对发生的各项经济业务指明其应借应贷账户名称及应记入账户金额的记录，简称分录。

一笔会计分录主要包括三个要素：一组对应的记账符号两个或者两个以上的账户名称借贷双方的相等金额第二章账户与复式记账简单会计分录：“一借一贷”会计分录

复合会计分录：“一借多贷”“多借一贷”“多借多贷”第二章账户与复式记账四、总分类账户和明细分类账户的平行登记(介绍内容)（一）总分类账户和明细分类账户的设置总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账。

明细分类账户是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。第二章账户与复式记账（二）总分类账户和明细分类账户的平行登记

平行登记是指对发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面要登记有关总分类账户，另一方面还要登记该总分类账户所属有关明细分类账户的方法。

第二章账户与复式记账总分类账户与明细分类账账户平行登记的要点平行登记的原始依据必须一致。平行登记的期间必须一致。平行登记的金额必须相等。平行登记的记账方向必须相同。第二章账户与复式记账第五节会计循环第二章账户与复式记账一、会计循环概述企业在一个会计期内，其会计工作必须经过编审凭证、分录、记账、试算、调整、结账和编表等一系列会计程序。它于会计期期初开始，至会计期末终了，并循环往复，周而复始。第二章账户与复式记账会计循环模式基本步骤：第二章账户与复式记账填制、审核原始凭证编制记账凭证登记账簿试算平衡编制调整分录并过账结账编制财务会计报告二、会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。会计凭证的作用：可以反映经济业务的原貌；可以加强经济责任制；为登记帐簿提供依据；可以检查经济业务的合法、合理性。按填制程序和用途可分为：原始凭证记帐凭证第二章账户与复式记账原始凭证实例一第二章账户与复式记账手写商业发票机打商业发票各类报销凭证收料单第二章账户与复式记账领料单原始凭证实例二原始凭证的填制和审核名称日期编号填制单位和填制人接受单位经济业务内容数量单价金额经办人姓名①填制必须及时②内容真实可靠③记录完整清晰④数字准确无误⑤责任必须分明⑥填错按规更正

⑦印章必须齐全原始凭证填制要求记帐凭证实例—收款凭证记帐凭证实例—付款凭证记帐凭证实例—转帐凭证记帐凭证的填制和审核填制单位和填制人经济业务内容数量单价金额名称日期编号空白行覆盖线合计①以已审原始凭证为依据

②正确确定记账凭证③摘要填写简明扼要④会计分录编制正确⑤附件张数要注明⑥采用正确凭证编号⑦填写内容齐全责任明确记帐凭证填制要求会计帐簿是以会计凭证为依据，在具有专门格式的帐页中全面、连续、系统、综合地记录经济业务的簿籍。会计帐簿的作用1.可以为经济管理提供全面、连续、系统的会计信息2.可以保护财产物资的安全完整3.便于企业、单位考核成本、费用和利润计划的完成情况4.可以为编制会计报表提供资料5.可以为会计检查、会计分析提供资料帐簿分类帐簿内容帐簿登记三、会计帐簿错账更正返回返回会计帐簿应具备以下基本内容：帐簿内容帐簿封面帐簿启用表帐簿内容会计帐簿

按帐簿用途按外表形式序时帐簿分类帐簿备查帐簿订本式帐簿活页式帐簿卡片式帐簿会计帐簿的分类返回返回现金日记帐是逐日逐笔记录库存现金的收入、支出、结余情况的日记帐。格式有三栏式、多栏式银行存款日记帐是逐日逐笔记录银行存款的收入、支出、结余情况的日记帐。格式有三栏式、多栏式特种日记帐是区别不同帐簿分类登记经济业务的帐簿，可以分为总分类帐簿和明细分类帐簿总分类帐簿分类帐簿明细分类帐簿实例一三栏式明细帐明细分类帐簿实例二数量金额式明细分类帐簿实例三多栏式明细帐返回是对某些在日记帐和分类帐簿中不能记录的或记录不全的经济业务进行补充登记的帐簿备查帐簿返回订本式帐簿是把印与专门格式的帐页按页码的先后顺序固定的制订在一起的帐簿。活页式帐簿是有若干个零散的具有专门格式的帐页组成的帐簿。卡片式帐簿是有若干个零散的具有专门格式的卡片组成的帐簿

订本式、活页式和卡片式帐簿返回返回三栏式现金日记帐的登记过程