会计学-浅谈审计证据及其证明力-以龙门县工业资产经营有限公司为例

PAGEOnauditevidenceanditsprobativeforce--takingLongmenCountyIndustrialAssetsManagementCo.,Ltd.asanExampleAbstract：Theconclusionofauditopinionsandconclusionsmustbesupportedbyauditevidence.Inthewholeprocessoftheexecutionofauditservices,theindispensableinformationisauditevidence.Althoughauditorscannotguaranteethattheirauditevidenceandopinionsarecompletelycorrect,theyshouldhavereasonableevidencetoensurethecorrectnessoftheirauditopinions.Therefore,thequalityofauditevidenceisrelatedtothequalityofthewholeauditwork.Intheactualaudit,weshouldnotonlypayattentiontotheauditevidence,butalsopayattentiontotheimpactoftheproofofauditevidenceontheauditwork.Thisarticleexplainstheimportanceofauditevidenceandprobativevalue,fromtheauditevidenceandthepossibleproblems,combiningtheLongmencountyindustrialassetsmanagementco.,Ltd.Thecaseanalysisintheprocessofauditauditevidenceandtheexistingproblemsandreasonsinprobativevaluetodiscusshowtoimprovethedeficiencyandputforwardfeasibleadvice,expectingtopromotethedevelopmentofaudit.Keywords：Auditevidence，Problems，Countermeasures目录14979第1章绪论 173511.1研究背景和意义 1215231.1.1对审计证据及其证明力的背景分析 1323921.1.2本课题的研究意义 136481.2文献综述 2286121.2.1国内研究 280351.2.2国外研究 3167521.3课题研究方法和内容 3581.3.1研究方法 3281521.3.2研究内容 47067第2章审计证据及其证明力概述 537212.1审计证据及其证明力理论概述 5248082.1.1审计证据及其证明力的概念 5195232.1.2审计证据的特征 5304602.1.3评价审计证据证明力考虑的因素 5132832.2审计证据及其证明力的地位和作用 6316572.3审计证据及其证明力的现状 618390第3章审计证据及其证明力问题分析 8235533.1龙门县工业资产经营有限公司简介 8194173.2审计证据及其证明力存在的问题 8296913.2.1证据缺乏相关性，不能很好形成审计证据，证明审计事实 8242003.2.2企业管理人员缺乏责任感，审计意识薄弱 9225823.2.3审计证据缺乏充分性，不够保证审计质量 9226773.2.4审计证据形式单一，取证途径窄 97493.2.5会计审计人员的专业素养不足 10262333.2.6审计证据反馈不及时，造成被审单位核实困难 1095493.2.7审计项目时间跨度大，事后审计易遗漏 1014551第4章完善审计证据及其证明力的对策 12104554.1积极配合审计人员做好审计工作，提供合法有效的证明证据 12186774.2加强管理人员队伍建设，强化审计认知 1221594.3通过多种合法途径，扩大收集范围，保证审计证据的充分性 12230254.4采取多种取证手段，增加取证途径 13100564.5强化审计人员专业素质 13257554.6尽可能及时的向被审单位反馈审计工作相关信息 13153124.7确定审计目标，仔细寻找细节证据 1319223第5章总结 1522336参考文献： 1623230致谢 17PAGE17第1章绪论1.1研究背景和意义1.1.1对审计证据及其证明力的背景分析随着经济发展和科学技术的不断进步，社会各界对审计的期望越来越高，审计是一项说服性的工作，向社会提供高水平的合理保证，它能够发现并披露企业存在的问题，降低运营风险，对我国经济发展起着不容小觑的作用。审计的核心在于收集和评价审计证据，审计证据作为提出审计意见、做出审计决定的依据，在审计过程中扮演着重要角色，然而，一些企事业单位忽视了审计证据的重要性，使审计证据不具备审计证明力，无法正确披露企事业单位的存在问题，一定程度上阻碍了企业的发展。审计证据的重要性是建立在他能证明被审事项真实与否的基础上，这种能力即审计证据的证明力。审计证据的证明力越强，其品质越高。在社会主义市场经济环境下，仍存在一部分企事业单位的审计观念落后，审计证据存在问题，如审计证据缺乏充分性，不足以支持审计的质量；审计证据只具有证据力而缺乏证明力；审计证据规范性较差，形式单一。因此，为求得社会的稳步发展，真实客观地反映企业存在问题，解决企事业单位的审计证据运用、提高其证明力问题迫在眉睫。本文将通过结合我国审计证据及其证明力的现状，对龙门县工业资产经营有限公司在审计过程中，其审计证据及证明力中存在的问题进行有效分析，并对其存在的问题进行对策研究，提出有利的解决方法，进一步提升审计证据证明力，促进企业在社会主义市场经济条件下持续稳步发展。1.1.2本课题的研究意义现阶段，由于社会对各行业的要求更加严苛，各行业通过审计这项工作来发现自身存在的问题，完善不足的现象越来越常见。就审计证据对于审计工作的重要性意义，表现在所有的审计意见必须要有审计证据支撑，审计证据是审计人员在开展审计项目执行过程中不可或缺的审计资料，很大部分上决定这审计结论的产生。而当审计证据的证明力转为一种现实的证明力时，审计人员用来证明审计事项，形成审计意见的条件就完全成立了。选题以我国的企事业单位的审计现状为出发点，系统地分析龙门县工业资产经营有限公司在审计过程中，审计证据及审计证据的证明力方面存在的问题，提出改善审计证据证明力的有效措施，促进该企业在激烈的市场环境下健康发展。首先，在选题里提出审计对企事业单位发展的重要性，概述审计证据及其证明力。结合实际案例，就审计组在审计过程中取得的部分证据只具备证据力，无法形成审计证据、体现审计证据证明力或证明力力度不够的问题，建议企业及审计人员应如何提高审计证据的质量，提升其证明力。其次，在社会经济快速发展的新时代下，企事业单位的管理者应该更加重视审计工作，摒弃落后陈旧思想，配合审计人员做好审计证据收集工作，审计人员应保证审计证据的充分性、相关性，规范审计程序，协同企业积极改进审计证据及其证明力的问题，促进企业良性发展。最后，根据审计过程中现有的审计证据及其证明力问题，按审计证据证明力的评价过程与所学知识，浅谈提高审计证据质量及提升审计证据证明力的解决对策。1.2文献综述1.2.1国内研究许存格（2012）研究指出，提高审计证据证明力可以从增加审计证据数量着手，多方面的审计证据有助于审计人员深入认识审计目标，并有助于对各个数据的比对分析。但要多收集一些具有代表性的审计证据，避免同类堆积，突出其审计证据的证明力[1]。胡雪莲（2018）研究指出，审计证据在审计过程中处于一个很重要的位置，是审计过程中不可缺少的角色。相关审计事项需要以审计证据作为支撑，而审计证据又会对审计结果产生一定的影响。为发表一份有意义的审计报告，提高审计证据的质量，解决审计证据中存在的问题是较为有效的方法[2]。冯娜（2018）研究指出，只有获得充分、相关的审计证据，审计人员才能发表审计意见，才能形成一份的审计报告。而充分适当且具有证明力的审计证据，是审计人员得出结论、形成审计意见的关键，所以审计工作的重点是保障审计证据有高水平的证明力[4]。张亮（2020）研究指出，由于市场经济体制的不断完善发展，从而产生了会计审计。这种经济活动形式是我国现代企业较常用的一种形式，它规范和监督了企业日常经营以及经济活动行为，保证市场经济持续发展。会计审计能够帮助企业发现内部管理系统的不足，推动企业健全管理体系，提升企业内部管理能力，促进企业持续性发展[8]。1.2.2国外研究FelixI.Lessambo（2018）研究指出，审计师在得出审计意见所依据的结论时要使用到审计证据，其包括会计记录的信息以及其他信息[10]。StefanZuca（2015）研究指出，按要求通过执行审计程序，审计人员获得了充分恰当的审计证据，以便提出合理的意见。但有些时候过多的信息会影响审计人员的判断,我们必须对审计证据的数量和质量进行评估[17]。1.3课题研究方法和内容1.3.1研究方法本论文在撰写过程中主要运用了以下三种研究方法：一、文献研究方法：根据浅谈审计证据及其证明力的课题，通过查阅电子网络、图书馆相关书籍等资源相关的理论知识、文献资料等，搜集并整理相关资料，查找近期的文献及各企业相关的审计证据问题，从整体出发，了解审计证据及其证明力的概念和理论知识，了解其存在的问题。二、案例分析法：结合实践，选择龙门县工业资产经营有限公司作为课题分析研究对象，系统的整理收集到的资料并逐项进行分析研究。三、归纳分析法：归纳总结企业在审计过程中存在的问题，结合相关知识，为完善龙门县工业资产经营有限公司审计证据及其证明力不足的问题，提出解决方法。1.3.2研究内容本论文一共分为五个部分，具体内容安排如下：第1章：绪论。主要介绍本论文的研究背景，分析审计证据及其证明力对企事业单位的重要性。同时，对审计证据及其证明力的相关文献资料进行综述。阐述本论文的研究意义。第2章：审计证据及其证明力概述。通过查阅有关审计证据以及其证明力的资料，并结合自己的理解，对审计证据及其证明力相关理论进行概述。第3章：审计证据及其证明力问题分析。本章通过不同的角度对龙门县资产经营有限公司审计证据及其证明力进行分析，发现其存在问题，了解问题产生原因。第4章：完善审计证据及其证明力的对策。对龙门县资产经营有限公司存在的问题提出相应的对策。第5章：总结。第2章审计证据及其证明力概述2.1审计证据及其证明力理论概述2.1.1审计证据及其证明力的概念审计证据，是审计人员表示审计意见和做出审计结论必须具备的依据，是审计过程的基石。审计人员根据被审单位主要经济活动、以及提供的会计资料等多方面的信息，从中提取为特定的审计目标服务的证据以支撑审计意见及审计结论。审计证据证明力，是审计证据证明各种应证事项的能力。审计证据的证明力分为潜在的和现实的，在审计项目执行过程中，并不是所有的证据都能为审计人员所用，审计人员会提取具有现实证明力的、符合审计目标并对其产生影响的审计证据进行归纳、调查、整理，用此依据来证明审计事项，形成审计意见。2.1.2审计证据的特征审计证据的特征也被称为审计证据的总体要求，其中包括了两大方面：审计证据的充分性、审计证据的适当性。1、充分性。指有足够多的审计证据支撑审计人员发表审计意见，且该审计证据能够真实、合法的反映被审单位经济活动及其会计资料等信息。是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。2、适当性。指是对证据的相关性和可靠性。当进行审计时，要根据审计目标的需要来收集相关审计证据，且该审计证据能够真实反映被审单位的客观事实。2.1.3评价审计证据证明力考虑的因素审计人员获取审计证据后，还应判断其是否具有证明力以及证明力的大小，那么我们应从以下几方面进行判断和评价：客观性。审计证据所描述的被审计事项信息必须是真实存在的，这是确保其具有证明力的必要条件。相关性。审计证据所描述的被审计事项信息应与审计对象和审计目标有一定的关联性。可靠性。审计证据所描述的被审计事项信息是可信服的，是通过合理恰当的审计程序获得的。充分性。审计证据应从多途径收集，要有足够多的种类和数量来满足审计意见的需要。重要性。审计证据中所描述的被审计事项信息必须是有用的，且对审计目标有重要意义的。代表性。缩小审计证据的样本项目，避免同类堆砌，也能够让审计证据所描述的被审计事项信息更有证明力、说服力。时效性。审计证据中所描述的被审计事项信息必须要与审计目标相一致，时间节点越精准，越有证明力。合法性。审计证据一定是通过正规、合法、有效的手段和程序获得的。2.2审计证据及其证明力的地位和作用审计从西周初期开始初步形成，至今已经历了一段漫长的发展过程。与此同时，因经济快速发展，社会向各行业提出了更加严苛的要求，而这更越发凸显出审计的重要性。审计工作能够发现并披露企业存在的问题，降低运营风险，对我国经济发展起着不容小觑的作用。其中，审计的核心在于收集和评价审计证据，审计证据作为提出审计意见、作出审计决定的依据，在审计过程中扮演着重要角色，是审计人员执行审计工作过程中不可或缺的审计资料。具有现实证明力的审计证据通过审计人员的归纳、分析转化成具有充分证明力的审计证据，经过整理形成质量较高的审计意见，与被审单位的真实情况更贴切。2.3审计证据及其证明力的现状部分审计证据与审计目标关联度低，导致证明力力度不够无法证明相关事项。部分审计证据有证据力，但具备的证明力不足，无法形成审计意见。审计证据收集的不够规范，不充分或过滥的情况同时存在。审计证据收集的方式较为单一片面，说服力不够。审计人员的专业素养不足。第3章审计证据及其证明力问题分析3.1龙门县工业资产经营有限公司简介龙门县工业资产经营有限公司属国有独资有限责任公司，2002年05月10日在广东省注册成立，负责管理龙门县政府授权的国有资产投资运作和产权经营。龙门县工业资产经营有限公司重视行业内部的职能管理与专业素质提升，加强同行业的横向交流与学习，使企业管理更规范，工作效率更高。本着“信誉、品质、服务、高效”的宗旨。以共赢、开放创新的经营理念，以周到的服务态度和全新的管理模式服务于客户。3.2审计证据及其证明力存在的问题通过对龙门县工业资产经营有限公司的审计，在此审计过程中，我发现审计证据的质量直接影响着审计项目的质量，是其质量最有力的保证。现结合审计项目的实际工作，提出审计取证方面以及证明力方面存在的以下问题。3.2.1证据缺乏相关性，不能很好形成审计证据，证明审计事实审计证据的相关性，是审计的对象与审计证据、审计目标保持一致，三者之间的关联度越高，得到的审计证据质量就越高，该证据越靠近审计目标。且越具有相关性的证据能将审计事项描述得越详细，更能真实反映事实。在这次龙门县工业资产经营有限公司的审计过程中，审计证据缺乏相关性主要体现在两个方面：一是被审计单位提供的证据无法转变为审计人员需要的审计证据。在审计工作的准备阶段，审计人员会列出相应的资料准备清单交给被审单位联络人，为获得审计证据做进一步准备。但在此过程中，被审单位提供的某些数据无法与审计证据相关联，如：审计人员需要证据佐证一项合同是否合法合规进行，但被审单位用补充协议、领导一致同意等不足以证明审计事实的证据来回答这一问题。使证据与审计目标关联度较低，证明力不足，影响审计进度。二是审计人员在审计工作中未能找到可充分证明审计事项的审计证据，导致审计证据不能完整地证明事项真实性。存在没有将审计证据、审计事项、审计目标编织成一幅“大网”的问题，没有掌握住证明审计事项的关键信息，审计事项证明力不高。3.2.2企业管理人员缺乏责任感，审计意识薄弱一是在该审计执行工作初期，公司内部一些相关人员对我们的审计工作并不是很配合。审计工作中部分内容不仅需要与财政部门联系，也需要相关部门的配合落实。但一些部门对我们审计人员带有“敌意”，把我们协助服务改善企业不足的目的看作为对该部门工作的有意施压。二是被审单位向审计组回馈虚假信息。审计工作有一个取证整理过程，通过收集被审单位的相关信息，并整理成具有证明力的审计证据。在该阶段，被审单位提供了一张会议记录以说明“三重一大”召开领导班子会议的证明，但当审计人员让提供会议记录与案件的时候，被审单位相关人员却含糊其辞，未能出具证明。从而发现该公司对于审计的意识较薄弱，对审计证据以及证明力的重要性理解不到位，单位相关负责人缺乏责任感，一定程度上影响审计工作的开展。3.2.3审计证据缺乏充分性，不够保证审计质量审计证据的充分性是审计证据的一大特征，审计意见与结论的得出必须有审计证据的支撑，是审计意见的决定条件。一个审计证据不足以得出审计意见，所以审计人员必须收集足够多的审计证据来证明审计事项是真实存在的，在数量及种类上达到审计事项的要求。在该审计项目执行过程中，龙门县工业资产经营有限公司提供的资料不能完全确保我们审计事项的确立。这样充分性不足的审计证据无法证明审计事项，形成审计意见，甚至会影响审计质量，增大审计的风险。3.2.4审计证据形式单一，取证途径窄审计证据的形式是多种多样的，有书面的、口头的，视频录音，鉴定证明，电子数据等形式。在这项审计工作中，我们采用较多的是书面证据，电子数据信息，通过对企业会计账的审计发现审计证据。这使得我们收集证据的形式比较单一，主观从会计账上找疑问，部分审计证据无法进行多方面的核对，让审计的充分性受到一定阻碍。取证途径过窄，会影响审计人员的判断、审计结论的得出以及审计评价。3.2.5会计审计人员的专业素养不足审计过程中，发现部分审计人员专业素养较低，分析解决问题的能力不足。一个审计事项不能从多角度发现审计问题，延伸至相关的审计事项，不能勾选有效的审计证据。存在一些协助人员的审计水平不高，工作思路模糊，发现的问题多而不深。在与相关人员对审计疑问进行探讨时，沟通协调的能力不足，容易造成疑点漏问，以偏概全的现象。审计证据证明力较低，影响了审计工作的进一步安排以及对证据质量的保证。3.2.6审计证据反馈不及时，造成被审单位核实困难一项审计工作的完成，需要经过前期准备、现场审计、审后核实整理及最后的制档成册这几个阶段。由于几项工作跨度时间长，一些存有问题的信息没能及时发现，导致修改时间延后，对审计工作产生一定影响。在对该企业进行审计时，发现部分审计证据未附有被审计单位的签章，造成被审计单位核实困难，如：面对大量的审计资料，需要找各负责人进行核对并签名。又因为要避免将审计资料留在被审单位，造成资料缺失，被审计单位必须在限定时间把资料归还给审计人员。这会让相关人员感有压力，可能会在未认真审核情况下就签名，这给审计工作带来一定隐患。还有一些未核实的审计事项，未及时让被审单位提供相关证明，缩短了被审单位提交资料的时间，对其造成不便。3.2.7审计项目时间跨度大，事后审计易遗漏虽然该项审计涉及年限为九年，但实际上我们会重点审计近三年的数据。在这次审计中还有一个较特殊的问题，龙门县工业资产经营有限公司由于经历了改革，从原来的事业性质转变为国营企业，应使用国营企业制度。这无疑增加了审计人员的工作难度，因为行政事业单位制度与国营企业制度有所不同，容易造成相关审计事项遗忘。如：在使用行政事业单位会计制度时，固定资产并不计提折旧，只做固定资产管理。但在《国营企业固定资产折旧试行条例》中却明确规定了“为加强国营企业固定资产管理，应按固定资产原值和规定的折旧率对企业内部的固定资产提取折旧基金”。如果该企业未按相应的制度对会计科目进行核算，会对企业存在一定的风险，对审计事项造成一定影响，甚至影响其真实性。通过证据，我们挖掘到需要的审计证据，并进一步提高其证明力，以支撑我们的审计事项。第4章完善审计证据及其证明力的对策通过审计龙门县工业资产经营有限公司，发现其审计证据及其证明力存在部分问题，现对其问题提出相应的对策。4.1积极配合审计人员做好审计工作，提供合法有效的证明证据对于被审单位而言，积极配合审计人员工作，以协助审计人员寻找问题提出解决对策接受整改为目的，减少企业风险。对于审计人员而言，要严格根据审计程序取证，仔细认真地去查找与审计事项相关的证据材料，既要讲究时效，也要保证审计证据的相关性，要确保审计证据之间的能够相呼应，编织成一张审计事项“大网”。另一方面，应该健全完善审计的法制环境，根据审计项目的不同，特点不同，制定相应的审计程序操作标准，做到理论与实践相结合，提高审计证据的质量，提升审计证据证明力，减少审计风险。4.2加强管理人员队伍建设，强化审计认知企业应该加强管理人员队伍建设，提高管理人员审计意识，在合理合法的审计过程中应尽量配合审计工作，并对提供给审计组的资料证据负责，保证其真实可靠。管理人员应加强对下属员工的管理，告知其审计的重要性以及对企业的帮助，协助审计人员进行证据查证等工作，进一步提高审计证据的证明力，得出审计事项及结论，积极配合审计结果整改。4.3通过多种合法途径，扩大收集范围，保证审计证据的充分性审计证据的获得必须遵守审计程序，在合理合法条件下，审计人员应该多方面多途径的搜集各种类的审计证据。审计证据与审计目标有时候是相互呼应的，我们可以通过确定审计目标对审计证据进行搜索，也可以从细节的审计证据中确定新的审计事项，满足审计目标的需要。审计人员可以从被审单位提供的资料上发现审计证据，也可以利用其他业务部门的资料对审计事项进行作证。在这次审计过程中，我们就通过相关部门获得了可以佐证审计证据的资料在获取充分审计证据的同时，审计人员还应重视审计证据的相关性、可靠性等特征，保证审计证据真实有效。4.4采取多种取证手段，增加取证途径审计人员要注重实物证据、电子数据的收集、利用和保存，在大数据全覆盖审计阶段，我们还可以利用大数据的审计应用来进一步核实，进一步扩宽审计证据的取证途径。在合理合法的调查了解的情况下，审计人员可以与被审单位以外的业务部门进行协调沟通，利用他们提供的资料并提取可信度较高的结论性部分，进一步完善我们对审计事项在专业化、职业化上的不足。增加取证途径，多方面核对我们的审计证据，可以提升其证明力。4.5强化审计人员专业素质审计人员要不断的提高自身专业素质，，提升协调沟通能力。通过自己积累或外部培训来增加审计相关知识，做到自信、有序、高效。审计单位应增强其审计队伍的专业化水平，职业化能力，采用审计专业技术资格制度。应招集涉税、工程、会计、审计、法律等各方面的人才，做到“遇事不慌，从容对待”。对内有资质的审计人员可不定期开展培训课，对外可请实践经验较多的审计人员来授课，完善审计培训相关的制度。让审计人员能够欧高效的发现具有现实证明力的审计证据，完成一份令人满意的审计报告。4.6尽可能及时的向被审单位反馈审计工作相关信息进行审计证据整理核实工作时，对于存疑的地方应及时向被审计单位反馈，须复核签章的应提前告知被审单位相关人员，约时间让各负责人集中签名，避免浪费过多的人力和时间，影响核实的质量以及审计资料的安全。4.7确定审计目标，仔细寻找细节证据审计人员在开展每项审计工作时，首先要确认其审计对象、审计目标是什么，要清楚被审单位是否存在影响审计目标的因素，例如：被审单位的性质，在审计期间是否经历重大改革等。要确保不遗漏一个细节，遇到具代表性的审计证据时应深入探究，避免出现多而不深的现象，影响审计证据证明力。第5章总结通过国内外文献分析和结合具体案例研究，我们可以总结出审计证据及其证明力在审计执行过程中是像基石一样的重要角色，是审计工作完成的必要条件。我们必须关注审计证据并且能够判断审计证据证明力的大小，只有审计证据质量过关、证明力越强，得出的审计意见才越能真实反映审计事项。在对龙门县工业资产经营有限公司进行审计时，我们通过合理合规合法的审计程序收集该企业的审计证据，并进一步的对审计证据进行归纳、整理、分析，在对审计证据存疑的情况下积极与被审单位相关人员沟通，确保审计证据证明力能满足审计意见的要求。但在此过程中仍存在一些不足，审计初期对被审单位的企业性质没能及时了解，浪费了一定的审计工作时间。其次，没有拓宽审计证据的收集途径，使审计证据缺乏一定说服力。再者审计人员的素养不高，收集审计证据效率不够高，造成审计工作期长。根据此次经验，在以后审计事项开展中，我们应该首先了解审计对象，确定初步审计目标。在审计过程中收集极具有充分性、适当性的审计证据，提高整体的证明力，重视审计证据给审计结论带来的影响。要将审计证据进行归纳分类，避免类似审计证据堆砌，从而得出高质量的审计意见。参考文献：[1]许存格.提高审计证据证明力的途径分析[J].商业会计,2012(04).41-42.[2]胡莹莲.浅析审计证据中存在的问题及对策[J].时代金融,2018(14).63-64.[3]孙丹丹.领导干部经济责任审计中的审计证据研究[J].行政事业资产与财务,2019(07).87-88.[4]冯娜.巧议审计证据的证明力[J].中国乡镇企业会计,2018(10).210-211.[5]张裕辉,葛孙健.审计证据取得方法及注意问题[J].中国工会财会,2016(06).44-45.[6]张本强.企业审计中的证据收集和应用[J].企业改革与管理,2015(02).182+173.[7]姚华均.事业单位内部审计的现状与对策[J].产业与科技论坛,2019,18(19).211-212.[8]张亮.现代企业会计审