非审计服务的概念辨析

非审计服务的概念辨析

一、审计服务在业务方面的发展。根据审计的特点,各有侧重、分非审计服务是注册会计师服务的总称，除了审计服务之外的服务。联合国以列举的方式对注册会计师的服务内容进行了划分。《联合国中心产品分类》中涉及注册会计师服务产品的条目主要有会计、审计簿记服务,税收服务和管理咨询服务。按联合国的划分标准,财务报表审计服务和会计报表审阅服务属于审计服务,其余则都属于非审计服务,包括财务报表编制服务、其他会计服务、除税务申报以外的簿记服务以及各种税收服务和管理咨询服务,种类十分广泛。美国注册会计师协会将注册会计师业务分为三大部分,即保证服务、咨询服务和其他服务。其中,保证服务分为鉴证和代编会计报表两种,鉴证分为审计/审查、审阅、商定性程序等。在美国注册会计师协会的分类中,属于非审计服务的是除审计/审查和审阅之外的所有业务。从注册会计师行业发展的历史来看,非审计服务的产生早于审计服务。在审计服务出现之后,非审计服务的内容更加丰富,发展也更加迅速。注册会计师利用审计优势为客户提供增值服务,在很大程度上促进了非审计服务的发展。随着信息时代的到来,企业经济活动的多元化和国际化发展趋势的增强,注册会计师向客户提供非审计服务已是大势所趋。二、服务领域的应用随着注册会计师行业的发展,非审计服务成为会计师事务所重要的服务领域。非审计业务的开展使会计师事务所的业务呈现多元化,会计师事务所逐渐向专业服务公司演变。注册会计师在开拓非审计服务品种时,最需要考虑的是该项服务对审计服务的影响。(一)非监督和审计服务对监督和审计服务的积极影响1.两种服务的共享性会计师事务所一般是对本所的审计客户同时开展审计服务和非审计服务,两种服务都要求注册会计师对客户的财务状况、经营内容和性质、关联方关系、经营过程所涉及的法律和内部控制等方面有深入的了解,因此两种服务能共享资源,使会计师事务所降低成本,提高效率。因效率提高所节省的资源可投入审计过程,这就使会计师事务所有可能在不增加审计收费的情况下增加审计过程的资源投入,资源的增加有利于审计质量的提高。2.提高营利能力,培养更坚实的财务基础。我国成功会计师事务所在开展审计业务的同时开展非审计服务,可以充分利用人力资源,提高获利能力,使其拥有更坚实和更广阔的财务基础。传统的审计业务发展至今,职业竞争导致会计师事务所已经很难通过审计服务扩大收入,管理咨询等非审计服务具有较高的附加值,成为会计师事务所收入的新增长点。3.寻求多种专家支持会计师事务所通过提供多元化的非审计服务,可以促使注册会计师在审计时寻求多方面专家的技术支持,使注册会计师获取多方面的知识,并为注册会计师开拓更多、更广泛的实践机会,使其通过实践积累专业经验提高审计技术,尤其是专业判断能力。(二)审计的独立性原则开展非审计服务业务有可能影响审计的独立性。独立性是审计的本质特征,也是对注册会计师品行的要求,只有具备超然独立性,才能做到客观、公正,得到社会公众的信任。1.决策效果难评价依据管理学原理,管理决策行为和管理决策评价应当做出必要的划分,因为管理者很难客观公正地评价自身决策行动的效果。类似的,非审计服务中的管理咨询服务可能会将注册会计师置于企业的管理者位置,而处于管理位置的审计师可能难以客观地评价与判断企业的业务活动和交易性质。2.要与客户发表审计意见会计师事务所提供的非审计服务相对于审计服务收费较高,使会计师事务所与客户的经济关系更为紧密,甚至形成对客户的依赖,面对客户的重大会计问题发表审计意见时,会计师事务所可能会因担心失去客户而违背审计原则,与客户发生一些内幕交易,发表不符合企业真实情况的审计意见,歪曲会计信息真相,误导信息使用者做出错误的决策。3.建立严格的职业准则公众相信注册会计师可以提供高质量的审计服务的一个原因在于,会计师事务所建立了一系列的职业准则,尤其是良好的职业行为准则、公认审计准则及质量控制准则。随着非审计业务的增多及非审计业务的多样性,可能会影响该领域内的职业准则和责任体系的建立,从而使注册会计师客观、独立、公正的声誉受到损害。(三)审计独立性差。审计事项是由或正与发达国家相比,我国会计师事务所提供的非审计服务业务种类单一,所占审计总收入的比重较小,且极少出现会计师事务所从同一客户获得的非审计服务收入成为其主要经济来源的现象,所以对审计独立性产生的威胁也较小。三、中国注册会计师行业开展非审计服务的现实意义(一)提出了关于管理服务市场对外开放课题随着我国经济社会的发展及经济全球一体化的加快,越来越多的国内企业走向了国际市场,这对企业的经营管理、财务管理和信息化程度均提出了更高的要求。财政部关于中国会计服务市场对外开放课题的研究成果表明,在参与调查问卷的80家走出去企业(其中外商投资企业36家,国有企业44家)中,38%的公司表示迫切需要管理咨询服务,28%的公司表示迫切需要审计服务,15%的公司表示迫切需要评估、会计代理服务。会计师事务所可以把握客户需求,利用其丰富的人才资源、信息资源和技术优势,对企业开展财务管理咨询、税务咨询和其他方面的非审计服务,帮助企业实现经营活动的规范化运作,提高企业的竞争力。(二)行业竞争更加激烈在全球化的影响下,无论何种行业,都不可避免地面对全球化发展,并参与国际竞争。加入WTO后,我国会计服务市场进一步开放,境外知名的会计公司以更灵活、更便利的方式纷纷进入我国的会计市场,国内会计师事务所在更加直观地了解、吸收国际知名会计公司完整的管理制度与经验的同时,面临着更加激烈的行业竞争。从中国注册会计师协会公布的数据来看,我国百强会计师事务所中,“四大”遥遥领先于本土会计师事务所,自2004年以来,国内“四大”的收入基本占到百强会计师事务所总收入的一半。从国际知名会计公司的业务结构来看,非审计业务所占的比例相当高。这种业务结构,有助于会计师事务所摆脱传统低端市场的竞争,致力于专业化、个性化的市场开发,并形成比较竞争优势。与传统审计业务的单一性和有限性相比,非审计服务具有高收益低风险的特征,显然我国会计师事务所应该重视非审计服务的发展,以提升其核心竞争力。(三)有利于加强审计业务队伍建设注册会计师行业的发展,关键在于人才。随着市场的逐渐扩大和改革的不断深入,企业要求注册会计师能够提供投融资决策、风险规避、市场预测等一系列高层次的管理咨询服务,开展非审计服务有利于促进会计师事务所吸纳精通宏观经济管理、成本管理、风险管理、管理心理学、公司融资、金融财政政策、证券市场、信息技术和资产评估等方面的人才,使会计师事务所内部的人才结构日趋合理,提高会计师事务所的竞争力及抵抗行业风险的能力,从而为客户提供更高质量的服务。四、中国注册会计师行业关于非审计服务的建议(一)会计师事务所地实现审计独立性,在部分特殊的审计业务中处于重要地位在发达的会计市场中,非审计业务不仅市场潜力大,而且种类繁多,会占据越来越重要的地位。我国会计师事务所应结合实际和专业优势,有选择的发展管理咨询、税务代理、验资等非审计业务。管理咨询服务是为客户提供建议和帮助,管理咨询服务的直接受益者多为企业的管理当局,在提供这种服务时,注册会计师更像是企业的“雇员”,这类服务有可能影响实质上或形式上的独立性。在不损害审计独立性的前提下,会计师事务所可以从事部分管理咨询服务。一般认为,税务服务不会对独立性产生负面影响。随着市场竞争的加剧、公司经营规模的扩大和政府监管力度的增强,企业出于降低税负成本和规避税收风险的考虑,会迫切需要熟悉相关业务的专业机构为其服务。因此,会计师事务所在维护国家利益和保护委托人合法权益的前提下,可以拓展如税务代理、税务风险评估与控制、涉税流程设计和诊断、税收筹划和转移定价、税企纠纷协调等业务。验资收入在我国会计师事务所收入中也占有较大比重,对审计独立性的负面影响也