A公司的企业所得税纳税筹划研究

AbstractWiththeconstantimprovementoftheeconomy,toupdatetheprogressconstantlytaxlegalsysteminourcountry,inthedailyeconomiclife,howtoreasonablyreducethetaxburdenofenterprisestobecometheenterprisemanagersmoreandmoreconcern.Acompany'scorporateincometaxifreasonabletaxplanningtomaximizetheprofitsofthecompanywill,triggeringaseriesofcorporateincomeandcostproblems.Nowfacedwiththeseveresituationofsustainabledevelopment,thesustainabledevelopmentofcoalenterprisehasbecomealackofform,howtoreducecost,improvethecompetitivenessofenterprisesandstablestatus,becomethewholecoalindustrymustsolvetheproblem.Thus,theimplementationoftheenterpriseincometaxplanningareallwill.Keywords:Theenterpriseincometax;Taxplanning；profits;

目录摘要 IAbstract 2前言 41A公司概况 52A公司企业所得税纳税筹划的筹划方案 72.1A公司基本财务情况 72.2A公司分税种的纳税筹划方案设计 83进行纳税筹划应注意的问题 11结论 12参考文献 13前言纳税筹划是依靠经济市场的扩大才逐渐被确立的，会计改革的发展和日益完善的税法，企业所得税的会计准则和法律之间的差别正在日益变得复杂。本文运用对比性分析纳税筹划前后的差异，并指出的扩张会计利润和应纳税所得额的相关是一个不争的事实，证明了会计与税法之间的协调是必要的和可行的。纳税是每个公民都应自觉遵守的义务，同时税收也是国家收入的主要来源之一，任何国家都离不开税收。如果企业能把税务的缴纳做到合理而高效，那么将会给企业的整体运营打下良好的基础，改善内部资金链使其能够良性循环。而纳税筹划最直接的目的则是减轻企业的税收的负担。

1A公司概况A公司是一家主营铝矿的企业，经过多年的发展，以铝为主，多元化元素结合，公司用于雄厚的生产能力和运营能力。中国铝业股份有限公司（以下均简称“中国铝业”）是于2001年9月10日在中华人民共和国注册建立，属于国有控股大型央企，受中央直接管辖的骨干企业。中国铝业主要从事的是矿产资源开发和利用、有色金属熔炼锻造、有关商贸以及工程技术服务等，是至今为止中国铝行业里集铝土矿、煤炭、铁矿资源探测采掘，氧化铝、原铝和将其进行加工后产销等和科学技术研发于一体的国有大规模铝生产经营企业。中国铝业作为世界第二大氧化铝供应商和第三大电解铝供应商以及第五大铝加工材料供应商，其在国内同业处于领先地位，综合实力雄踞全国第一，2007年先后在纽约证交所（NewYorkStockExchange）、香港联交所（TheStockExchangeofHongKongLtd）、上海证交所（ShanghaiStockExchange）挂牌上市，在世界经济发展的潮流中为我国经济发展做出了突出的贡献。自上世纪七十年代改革开放以来，我国铝工业开采、冶炼的规模不断扩大，经过近几年的飞速发展，我国已经成为世界上铝工业大国。但是，随着全球经济市场的颓势，我国铝行业也受到了冲击和影响。主营业务收入增长率通过图1-1可以看出，2012年和2013年均有上升，到2014年由于企业整体效益不好骤跌到-18.07%，2015年主营业务收入率仍然呈负增长为-12.93%。这说明中国铝业的主营业务效益不好，应总结原因，寻找提高企业销售的策略。图1-1中国铝业2012-2015年主营业务增长率净利润增长率通过图1-2能看出该指标的起伏很大，在2012年和2014年分别为-1351.78%和-2456.59%，说明企业的盈利出现很大问题。图1-2中国铝业2012-2015年净利润增长率由此可以看出，铝行业急迫需要纳税筹划降低税率才可以使得增长率正增长。以上说明企业的未来发展状况虽不乐观，但仍有利好趋势。

2A公司企业所得税纳税筹划的筹划方案2.1A公司基本财务情况（1）销售额及盈利水平伴随着铝行业的复苏，以及A公司的工艺改进、设备更新，A公司的销售额逐年增长。从表2-1来看：2015年公司实现销售额13238万元，2017年预计销售额可以达到24000万元，年均增长率达到40%;净利润2015年为1078万，预计2017可达2420万元，年均增长率可达62%.从销售数据来看，A公司销售持续增长，处于快速成长阶段。表2-1A公司2015-2017年销售额及净利润情况单位：万元/人民币年度2015年2016年2017年预计年均增长率销售额13238226962400040%净利10782380242062%（2）成本费用分析在A公司经营支出构成中，生产成本占总支出的89%,其中材料成本在生产成本中的比重又超过65%,期间费用以管理费用和销售费用为主。以2015年为例，生产成本为9365万元，其中材料成本6086万元，工资2476万元，折旧803万元；期间费用1221万元，其中管理费用840万元，销售费用175万元，财务费用6万元。各年成本费用构成情况如下表2-2所示：表2-2A公司2015-2017年成本费用构成情况表单位：万元/人民币2015年2016年2017年预计总支出1058817763187681.生产成本93651593716900其中：材料成本60861181112500工资247631003300固定资产折旧803102611002.期间费用122118191860管理费用84013291420其中：研发费用200310330销售费用175287310财务费用6-107-2003.营业税金及附加2782.2A公司分税种的纳税筹划方案设计（1）2008年1月1日后，我国的企业所得税在税前扣除方面，对于“广告费”和“业务宣传费”不再区别对待，而是进行对总额统一管理。我国《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除；超过部门，准予在以后纳税年度结转扣除。我国《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。在实际过程中，业务招待费与业务宣传费存在着可以相互替代的项目，这样就为纳税人对业务招待费提供了很大的筹划空间。A公司预计2017年销售（营业）收入为13000万元，实际发生广告费为700万元、业务宣传费为500万元、业务招待费为300万元，其他可税前扣除的支出为9000万元。该公司缴纳企业所得税的情况为：筹划前：业务宣传费与广告费支出的税前扣除：扣除限额=13000×15%=1950（万元）实际发生额=700+500=1200（万元）实际发生额＜扣除限额1950，可据实扣除，即：税前允许扣除额=1000万元业务招待费支出的税前扣除：扣除限额=13000×5‰=65（万元）业务招待费60%的扣除额=300×60%=180（万元）根据前述规定，税前允许抵扣额=65（万元）由于业务招待费实际发生额为300万元，需调整应纳所得税额300-65=235万元。应交企业所得税=（13000-700-500-300+235-9000）×25%=683.75净利润=13000-700-500-300-9000-683.75=1816.25筹划解析：对A公司进行筹划方案进行分析之后，发现A公司的业务招待费过高，导致大量的支出不能在税前列支。但是，企业广告费和业务宣传费就很少，有750万元的扣除限额没有足够充分利用，从纳税筹划的角度上分析，在不违反法律和法规的前提下，将一部分的业务招待费转化为广告费或业务宣传费则可以实现更多的纳税筹划，若将150万元的业务招待费转化为业务宣传费。纳税筹划后：业务宣传费和广告费的支出税前扣除：扣除限额=13000×15%=1950（万元）实际发生额=700+（500+150）=1350（万元）实际发生额＜扣除限额1950，可据实扣除，税前允许扣除=1350万元业务招待费支出的税前扣除：扣除限额=13000×5‰=65（万元）业务招待费60%的扣除限额=（300-150）×60%=90（万元）根据前述规定，税前允许扣除额=65万元由于业务招待费实际发生额为150万元，需调增应纳税所得额85万元（150-65）。应交企业所得税=[13000-700-（500+150）-（300-150）+85-9000]×25%=571.25（万元）净利润=13000-700-（500+150）-（300-150）-9000-571.25=1928.75（万元）筹划结果：进行筹划后，企业少交所得税683.75-571.25=112.5万元，多获净利润1928.75-1816.25=112.5万元根据现在施行的企业所得税政策，国债利息免税优惠政策应当积极实施，从而可以让企业闲置资金提升了纳税筹划空间，免税收入指的是不需要去缴纳税款的收入，因此，在允许的条件情况下，企业应当尽可能多的获得免税收入。当然，获得免税收入是必须有一定条件的，企业必须充分满足税法规定的条件情况才能享受免税的一个优惠政策，例如：国债的利息免税，当企业选择国债或者其他债券进行投资时候，就应当将免税作为一个重要的因素进行考虑。A公司曾经拥有200万元的闲置资金，准备用于获得利息。假设当初选择了五年的国债年利率为4%，银行五年定期存款年利率为4%，向其他企业贷款五年期年利率为5%。则如果选择了国债，如下结果：如果购买国债，年利息为8万元（200×4%），税后利息为8万元，如果存入银行，年利息为8万元（200×4%），税后利息为6万元（8-8×25%），如果贷款给其他企业，年利息10万元（200×5%），营业税为万元0.5（10×5%），税后利息为7.125万元[（10-0.5）×（1-25%）]。从税后利息来看，存入银行会低很多，最高是国债，而且国债的风险是最小，该企业应当充分考虑风险的大小来决定是否要借给企业。

3进行纳税筹划应注意的问题提出筹划方案的人应当专业性从A公司来看，A公司的纳税筹划应当进行专业性的筹划，有针对性的筹划才会使得A公司尽最大可能实现价值最大化，虽然财务管理人员对税法有着深刻的见识与运用，但是每逢到月底年底由于工作繁重无法能够专业性、长久性的考虑纳税筹划，所以应当设立一个专门的纳税筹划小组，这样可以有针对性的对公司各个税收进行纳税筹划。及时更新数据库及时的更新税收政策，时时关注国家对企业的政策才能使得企业减少政策滞后的风险，否则很难达到纳税筹划预期的效果，在及时更新信息的同时也应当积极主动的调整过时的政策方案，只有做到了及时更新信息、立马调整过期信息，这样才可以使得公司立于长久之地。平衡成本和收益首先，纳税筹划就是为了公司节税，而纳税筹划人员不仅仅加大增加公司成本的投入同时应当充分考虑公司要对企业对投入到筹划成本和收益一定是要平衡的，这样才是有效的纳税筹划，千万不能顾此失彼。各部门的配合纳税筹划不仅仅是财务部门的事情，其余部门应当也参与其中出谋划策，尽管出了再完美的纳税筹划方案也必须需要各部门的配合，这样才能实现纳税筹划的预期效果，如果没有各个部门配合筹划方案也成了纸上谈兵。

结论从以上方面可知，纳税筹划对A公司的影响是不可忽视的。有效的纳税筹划可以使公司内部管理的水平得到有效提高，也会为公司的各部门之间提供一个互动平台。但是，一定要把握好纳税筹划的风险，根据公司的自身情况来针对性风险防范措施。在合适的时间、地点，选择合适企业的纳税筹划方案措施，可以确保纳税筹划收益大于成本纳税筹划，那么就将成为行之有效的纳税筹划方案。否则零星的纳税筹划虽然解决了一部分的问题，但最终只会顾此失彼。随着世界经济的不断发展，纳税筹划也会将会广泛的运用到财务管理当中。虽说我国纳税筹划比国外起步和发展的要晚，但随着我国经济发展逐渐壮大，通过我国纳税筹划研究学者的不断深入学习和实践，目前大部分的企业已经开始对纳税筹划引起了重视。从长远的角度来看，公司的壮大发展会给企业带来巨大的利润，同时也会给国家来来相当可观的财政税收，这样企业与国家实现了共赢的良好局面。

参考文献[1]国际财政文献局.国际税收词汇（中文报）[M].北京：中国财政经济出版