浅析我国企业内部控制制度存在的问题及应对措施

武汉工程大学继续教育学院毕业设计［论文］题目浅析我国企业内部控制制度存在的问题及应对措施专业班级姓名指导教师年月日

目录前言 5一、内部控制理论基础 5（一）内部控制的概念 5（二）内部控制的作用 51、保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施 52、保证企业经营目标的实现和经营活动高效而有序地进行 63、有效的防范企业经营风险 64、保证会计信息的真实性和准确性 65、维护财产和资源的安全完整 6（三）内部控制的要素 61.控制环境 62.风险评估 73.控制活动 74.信息与沟通 75.监督 7二、企业内部控制的基本目标 7（一）内部控制目标的概念 7（二）内部控制目标的分项探讨 71、企业经营管理合法合规 82、资产安全 83、财务报告及相关信息真实完整 84、提高经营效率和效果 85、促进企业实现发展战略 9三、我国企业内部控制中存在的问题 9（一）尚未建立完备的内部控制制度 9（二）内部管理规章制度不健全，人为因素影响内部控制的效果 9（三）法人治理结构不规范 10（四）风险评估不足、意识薄弱 10（五）没有按现代制度要求，建立产权清晰的经济实体 10四、企业内部控制制度问题的对策和建议 10（一）完善企业控制环境 101、确立董事会的核心地位 102、引入独立董事机制 10（二）立企业管理内控制度 111、建立全面预算管理控制制度 112、建立财务收支管理控制制度 113、建立实物资产管理控制制度 11（三）强化监督 121、设立审计委员会和审计部 122、强化内部监督机构独立性 123、进行控制自我评估 12结论 13致谢 13参考文献 14

浅析我国企业内部控制制度存在的问题及应对措施作者[摘要]随着社会经济的高度发展，知识经济极大的提高了社会生产力，也给企业带来了无限的发展机会。但如今企业经营环境日益复杂，市场竞争更是日趋激烈，如何增强企业竞争能力，提高企业经济效益成为企业最关注的话题。然而提高企业经营效率和效果，实现发展战略，只有完善企业内部控制,保证会计信息质量方可促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。本文就内部控制的重要性对企业内部控制存在的问题和如何有效建设内部控制制度等方面做一些探讨。[关键词]内部控制；目标；问题；对策

前言我国已加入WTO，我国的经济将会更快、更广泛地融入到全球经济一体化中，我国的企业不仅要面对国内市场的竞争，而且要面对异常激烈的全球性竞争。“优胜劣汰”是市场经济的客观规律，企业要在新的环境、新的形势下获得生存和发展，必须要加强企业生产经营管理，建立“产权明晰、权责明确、政企分开、科学管理”为特征的现代企业制度，切实转换企业经营机制，使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”的市场经济竞争的主体。国际、国内的客观环境以及经济管理的现状都要求每个企业必须提高自身的经营管理水平，而内部控制是现代企业管理的重要内容，因此现代企业治理机制下的企业必须建立健全内部控制制度，以不断提高经营管理效率和经济效益，提高企业的核心竞争力，在激烈的市场竞争中立于不败之地。一、内部控制理论基础（一）内部控制的概念所谓内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。（二）内部控制的作用内部控制的作用指内部控制的固有功能在实际工作中对企业的生产经营活动及外部社会经济活动所产生的影响和效果。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大、其重要性越显著。具体讲，企业内部控制主要有以下几方面的作用：1、保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施健全完善的内部控制，可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正，从而有利于保证国家方针政策和法规得到有效的执行。2、保证企业经营目标的实现和经营活动高效而有序地进行健全的内部控制制度能够对企业内部职能部门和人员进行合理的分工、协调、检查和考核，并通过内部控制所规定的各种程序和手段，及时反映和纠正管理过程中的问题，保证经营活动高效有序地进行，从而提高经济效益，实现预期目标。3、有效的防范企业经营风险在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断的加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。4、保证会计信息的真实性和准确性健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实的反映企业的生产经营活动的实际情况，并能加强内部监督，及时发现和纠正内部控制中的漏洞，会计中的各种错弊，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠，从而保证会计信息的真实性和准确性。5、维护财产和资源的安全完整健全完善的内部控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效的纠正各种损失浪费现象的发生。（三）内部控制的要素根据COSO内部控制的整体框架，内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督等五大要素：1.控制环境指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，它是整个内部控制框架的基础，决定了一个组织的气氛，影响该组织中人们的内部控制意识。2.风险评估判别和分析完成目标过程中的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。现代企业的风险来自于经济环境、规章制度，经营环境的不断变化，企业必须建立判别和处理环境变化产生相应风险的机制。3.控制活动指保证管理目标得以实现而建立的政策和程序，包括范围的设定、授权、核实、协调、经营业绩的考核、资产安全和职责划分。控制活动能够针对企业目标完成过程中的风险采取必要的行动，贯穿于整个组织的各个层次和各个部门。4.信息与沟通是指企业内部各部门的人员必须能够取得他们在执行、管理和控制企业过程中所需的信息，并交换这些信息。信息系统提供包括经营、财务等方面信息的报告，作为经营和控制企业依据。信息系统不仅要处理企业内部的有关信息，还要提供与企业制定决策有关的外部信息。5.监督评价控制系统的运行质量，即对内部控制运行及改进委员会，这个委员会的目标之一是增加内部控制标准和指南。这五大要素相辅相成，缺一不可，共同构成了高效的内部控制的整体框架。COSO报告极大地促进和丰富了内部控制实践活动，给理论界、实务界以广泛、深刻的启示，也为内部财务控制的理论和实践提供了重要的理论依据。二、企业内部控制的基本目标（一）内部控制目标的概念内部控制目标是组织内部主体在一定时期内所要预期达到的控制标准或水平，是认识内部控制基本理论的出发点和实施内部控制的落脚点，也是决定内部控制运行方式和方向的关键。企业要想充分发挥内部控制的作用，就必须正确把握其目标。近年来，我国不少企业纷纷进行内部控制建设，从实际运行情况看，虽然取得了初步成效，但并没有发挥出人们预期的效果。究其原因是多方面的，其中也有内部控制目标认识和把握上的原因。（二）内部控制目标的分项探讨2008年1、企业经营管理合法合规企业作为社会公民，在从事经营和其他特定活动时必须遵守适用的法规。这些要求可能与市场、定价、税务、环境、员工福利和国际贸易相关，在某些方面对于全企业或全行业是类似的。法律和法规确定了企业在遵循h}目标中规定的最低标准。一个违反相关法律法规、丧失道德底线、声名狼藉的企业，必然会遭遇环境的摒弃厂不仅如此，有时其对社会具有很大的危害性。为此，企业建立健全内部控制的一个重要目标就是使企业的各项活动和事项遵守相关的法律规范。2、资产安全资产是资本赖以存在的自然形态，是对企业未来经济效益有用的经济资源。企业实现资本增值保值也有赖于资产的安全完整，这就要求企业会计在稳健等会计原则基础上遵循会计职业道德，从事会计核算及监督工作。可见，资产安全完整既是自然物质和权利形态的安全完整，也是财产价值形态的安全完整。因此，保证资产安全完整，不仅是财产经管和使用部门的内部控制目标，也是企业出资者及管理当局的内部控制目标。3、财务报告及相关信息真实完整财务报告目标与编制可靠的公开财务报表有关，包括中期和简略财务报表以及从中提取的公开数据，如利润分配。财务信息的披露主要由对内和对外两种方式来进行，财务报告的真实完整目标最初是由审计人员为了划清审计责任而提出的。企业需要实现财务报告目标，来满足社会责任的需要。可靠的财务报表是获得自有资本和债权资本的前提，并对获得补偿合同和应对供应商}一分关键。投资者、债权人、顾客和供应商通常借助财务报表来评估管理层业绩，并将之与同行业以及其他可供选择的投资机会进行比较。4、提高经营效率和效果提高经营效率和效果是企业董事会及高级管理层共同追求的目标，包括业绩、赢利目标和保护资产避免损失。他们根据管理层有关组织结构和业绩选择的不同而不同，需反映企业经营的特定业务、行业和经济环境。例如，这些目标与质量的竞争压力、缩短从产品到市场的运作周期或技术变化相关。一旦目标设置清楚合理，企业就能优化资源配置。如果一个企业的经营目标不甚清晰，企业资源可能就会被误导。5、促进企业实现发展战略我国《企业内部控制基本规范》中的战略目标源于企业的使命或远景，是内部控制目标体系的核心，在内部控制目标体系中起着承前启后的连接作用。因此，对内部控制战略目标的定位是企业内部控制目标管理的重心，也是企业构建完善、有效的内部控制体系的关键。由于战略的制定源于股东会，因此股东价值最大化或企业价值最大化在一定程度上可以被视为战略目标。三、我国企业内部控制中存在的问题随着市场经济的发展，企业之间的竞争日益加剧，兴衰存亡在扑朔迷离之间，内部控制成为企业赖以生存和发展的有效工具，引起各界的极大关注，主要源于以虚假会计信息为主要手段的欺诈案件逐步增多，跨国公司发展的需要及声誉风险等几个原因。而企业内部控制中所存在的问题如下：（一）尚未建立完备的内部控制制度多数企业对内部控制制度的内涵还不十分清楚，认为建立了内部各项管理制度就是内部控制制度，而没有建立真正意义上的监督制约机制。各项经营环节和岗位没有建立起规范化的操作程序，工作透明度不高，内部审计工作薄弱，一部分企业虽设立了审计部门，但山于体制不顺，人员的素质也不都能适应的了工作需要，不少中小型企业至今还没有单独设立审计部门。（二）内部管理规章制度不健全，人为因素影响内部控制的效果企业内部有的制度已经过时，无法执行；有的制度与现行国家法规相抵触，也有的制度虽好，但无人监督执行。缺乏严格的处罚制度和执法监督机制，致使一些违纪的人不但受不到应有的处罚，反而得到重用。内部控制是由人建立的，也要由人来行使的，如果企业内部行使控制职能的人员在心理上、技能上和行为方式上未能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施经常误解、误判，那么再好的内部控制也很难充分发挥作用。（三）法人治理结构不规范国有企业改制以后，虽然形式上也建立了法人治理结构，但远未达到内部权力制衡的效果。很多公司内部董事长、总经理由一人担任屡见不鲜。这样，董事会难以发挥监督经理人员的作用，监事会形同虚设，难以有效发挥其监督职能，财务监督也被架空。相互制衡的法人治理结构无法建立，内部控制制度不能有效运行。（四）风险评估不足、意识薄弱我国加入WTO后，企业面对更大的环境变化和生存风险。鉴于此，企业更应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制，并确认高风险领域，以加强管理，但我国企业现阶段，缺乏的就是这种机制，往往出现扩张的风险。（五）没有按现代制度要求，建立产权清晰的经济实体目前，我国公司治理结构山于证券市场不发达，不完善，股权高度集中，董事会的内部人控制明显，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。因此，在董事会内部人控制，所有者与经营者权责不清的情况下，内部控制难以实四、企业内部控制制度问题的对策和建议（一）完善企业控制环境1、确立董事会的核心地位在公司治理结构中,董事会是关键,它联接所有者和经营者两方的利益,在现代公司组织中行使着服务、战略和控制三种功能。所以,应将健全董事会,确保其功能的发挥作为强化内部控制的切入点。在所有权与经营权相分离的情况下,董事会应接受股东大会委托行使对公司的控制权和决策权。其一,董事会必须拥有处理公司经营和发展重大问题的决定权。其二,由于董事会要维护股东权益,实现公司经营业绩最大化的目标,有赖于重大问题决策的正确性和对经理人员行为的制约。因此,董事会还需有控制权。董事会对企业的控制权主要体现在董事会必须对整个公司实施监控。2、引入独立董事机制独立董事是指独立于公司股东,且不在公司内部任职的董事,一般由企业外有一定影响的经济管理专家担任。有了这些既不代表出资人又不代表公司管理层的独立董事的加入,就不仅能客观、公正地对公司战略、运作、资源、经营标准以及一些重大问题,作出自己独立的判断,而且能降低执行董事中的比例,有利于公司内部的检查、评判、监督和约束,从而改善公司内部的制衡机制。至于独立董事的人选,最好是了解公司运作情况的管理人才,并给以较少份额的股票期权,使其既有兴趣参与公司的经营管理,又不至于和公司的管理层同流合污。（二）立企业管理内控制度该制度是以合理性、效益性为目标,对企业核算、收支和资产管理所采取的一系列措施、方法和程序。建立并完善企业财务管理控制制度,是加强企业财务管理的核心。其主要内容包括:1、建立全面预算管理控制制度全面预算管理是集事前、事中、事后监督于一身的一种有效的现代监控手段。通过预算管理,可以将企业关于结构调整、资源配置、重大投资、技术发展等决策贯彻到经济活动中去,实现对企业经营活动的超前或适时调控。通过预算管理体制来评价各责任中心的业绩,建立有效的激励和约束机制,从而使各责任中心能从企业的整体目标出发,考虑自己的经营行为。通过划分责任中心,规定责权范围,确定责任目标,建立责任核算系统,统一编制责任报告和考评经营业绩等管理,可使企业集团内部管理更加科学、有序。预算管理的关键是要建立合理的预算,这就要求预算的编制过程要合理,应根据“自上而下、自下而上、上下结合”的原则,经过确定目标、分解任务、初步编制分部门预算和最后汇总预算的过程。2、建立财务收支管理控制制度在收入管理控制方面,主要监督企业的收入来源、收入依据是否符合国家有关法律、法规和规章制度的规定,有无违反国家规定乱收费、乱罚款,有无取得收入不入账,隐瞒转移收入问题。一旦发现此类问题,视情节轻重给以不同程度的处罚,在最大程度上避免资金体外循环。在支出管理控制方面,要审核支出内容的合法性、合规性,审核企业支出报销口径是否符合财务会计制度规定。同时,明确财务收支审批人员和审批权限、财务收支审批程序和财务收支审批人员的责任。3、建立实物资产管理控制制度为了保证企业资产的安全完整,必须建立与之相适应的资产管理控制制度。一是限制接触资产。绝对不允许不相关人员接触现金、有价证券和应收票据等易变现资产以及存货;二是对于固定资产和原材料的采购、运输、验收、付款和保管要明确各环节的职责,并严格实施职务分离;三是建立财产清查制度,明确财产清查的范围、期限、组织程序。定期或不定期、全面或部分地对各项资产物质进行实地盘点。通过财产清查制度不仅可以改善经营管理,也能通过实时、实地盘点,账实相对,找出问题,明确责任。（三）强化监督1、设立审计委员会和审计部对于规模大、业务多的企业,可同时设立审计委员会和审计部,审计委员会对董事会负责,审计部由总经理设置,对总经理负责。在业务上,审计委员会、审计部接受监事会的领导;对于规模小、业务单一的企业可只设审计部,但这时的审计部是隶属于董事会而不是总经理,只对董事会负责。这一方面能发挥内部监督体系的日常监督作用,同时有效减轻董事会职权弱化的局面;另一方面,审计委员会、审计部业务上接受监事会的指导,能在一定程度上制约董事会。2、强化内部监督机构独立性内部监督机构能否发挥作用,最重要的一点是其地位是否独立。可提高内部监督机构的设置层次,不受其他职能部门的领导,独立地行使职权,开展业务,并保证其对在监督过程中遇到的问题有一定的处置权。3、进行控制自我评估“控制自我评估”,意指每个企业不定期或定期地对自己的内部控制系统进行评估,评估内部控制的有效性及其实施的效率效果,以期能更好地达成内部控制的目标。CSA是为提高组织内部控制的自我意识所做的努力,这种活动经常以研讨会的形式进行。设计CSA的目的是使人们了解哪里存有缺陷以及可能引致的后果,然后让他们自己采取行动改进这种状况,而不是坐等内部审计人员站出来。研究表明,实施CSA的方法对于一个企业加强管理、提高劳动生产率、改进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等都有积极的作用。因此,我国企业可尝试定期或不定期地进行CSA,以便经常发现和解决内部控制过程中出现的问题。综上所述，完善企业内部控制制度,保证会计信息质量,对于完善公司治理结构和信息披露制度,保护投资者合法权益,并保证资本市场有效运行,有着非常重要的意义｡所以，现代企业在建立健全内部控制时，既不能闭门造车，也不能生搬硬套，在保证企业经济效益最大化的前提下，从分析自身的控制环境开始，真正建立一套适合现代企业发展的内部控制制度。结论得控则强、失控则弱、无控则乱,内控制度具有极其重要的作用,但内控制度不是万能的,关键是管理层如何对待内部控制一旦内部控制的控制环境、客观需求同管理层的意图和利益产生冲突、发生矛盾时,如果管理层的意图和利益不能让位于内部控制,再好的内部控制也是形同虚设。企业必须与时俱进，适应形式需