租赁业务的会计处理课件

经营租赁的会计处理租赁概念/会计处理/融资租赁/经营处理租赁业务的处理培训人:某某某时间:202X.XCONTENTS目录02经营租赁的会计处理01租赁的概述04售后租回交易的会计处理03融资租赁的会计处理06融资性售后回租业务的税务处理05售后租回融资租赁帐务处理的基本流程01租赁有广义与狭义之分，广义的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁；狭义的租赁仅指融资租赁。租赁的概念租赁的定义租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人并收取租金的协议。租赁有广义与狭义之分，广义的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁；狭义的租赁仅指融资租赁。一、租赁的概述租赁业务的一般程序teamspirit010203租赁资产的购入租赁合同的履行租期届满租赁资产的处理指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；指金额不确定，以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。租赁会计基本术语02租赁有广义与狭义之分，广义的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁；狭义的租赁仅指融资租赁。经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理经营租赁的最大特点在于，承租人租入资产的目的仅限于获得资产使用权，不考虑取得所有权。为此，我国规定经营租赁的承租人在租赁开始日，不应将租入资产确认为本企业的资产，应付的租金也不确认为长期负债。支付的租金应在租赁期内，采用合理方法计入各期损益。出租人对经营租赁资产应予核算，并在资产负债表中单独列示。1、应当按资产的性质将经营租赁的资产包括在资产负债表项目内。租赁资产所有权不转移，出租人保留租出资产的风险和报酬。2、租金收入在租赁各期间内按直线法确认为当期损益。租期不可扣除对承租人减免的租期，免租费可扣除。3、对经营租赁固定资产按类似资产的折旧政策提取折旧4、初始直接费用计入当期损益5、或有租金在实际发生时直接计入当期损益6、相关会计信息披露承租人对经营租赁的会计处理规定及处理03租赁有广义与狭义之分，广义的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁；狭义的租赁仅指融资租赁。融资租赁的会计处理我国《企业会计准则─租赁》规定，一项租赁业务如具有下列情况之一，通常确认为融资租赁：１．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。２．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。３．租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。４．就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。这里的“几乎相当于”，通常掌握在90％以上。需要说明的是，这里的量化标准是只是指导性标准，企业在具体运用时，必须以准则规定的相关条件进行判断。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。５．租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。这条标准是指租赁资产是由出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。融资租赁的会计处理1、租赁开始日的处理将租赁开始日租赁资产公允价值80与最低租赁付款额的现值82两者中较低者作为租入资产的入账价值；将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；将两者的差额记录为未确认融资费用。借：固定资产80（本金）未确认融资费用16贷：长期应付款—应付融资租赁费96承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够获得租赁内含利率的，应当采用内含利率计算，否则采用合同规定的利率。（一）、承租人融资租赁业务的核算融资租赁的会计处理2、未确认融资费用的分摊在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同；存在优惠购买选择权的，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，并且租赁负债也应当减少为优惠购买金额。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保或由于在租赁期届满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期届满时，未确认融资费用应当全部摊销完毕，租赁负债还应减少至担保余值。融资租赁的会计处理3、计提融资租入固定资产折旧费用对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供了担保，且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权，应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。融资租赁的会计处理账务设置对租入资产的入账价值，可在“固定资产”账户下开设“融资租入固定资产”明细账户进行核算；01对租赁负债可单设“应付融资租赁款”账户，我国现行会计实务中，将其通过“长期应付款—应付融资租赁款”账户核算；02未确认融资费用单设“未确认融资费用”账户核算0304租赁有广义与狭义之分，广义的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁；狭义的租赁仅指融资租赁。售后租回交易的会计处理1、应将售后租回交易确认为融资租赁或经营租赁。2、售后租回交易形成融资租赁承租人对售后租回交易中售价与资产账面价值的差额应通过“递延收益—未实现售后租回损益(融资租赁)”科目进行核算，分摊时，按既定比例减少未实现售后租回损益，同时相应增加或减少折旧费用。3、企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予以递延，并在预计的资产使用期限内分摊。售后租回交易的会计处理1、销售设备日，应作：借：固定资产清理（账面净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产─未使用固定资产（原值）2、收到出售价款时借：银行存款贷：固定资产清理递延收益—未实现售后回租收益或者借：银行存款递延收益—未实现售后回租收益贷：固定资产清理3、计提折旧。按年计提折旧时：借：制造费用或管理费用贷：累计折旧承租方（出售方）对售后租回融资租赁的会计核算售后租回

融资租赁帐务处理的基本流程

05租赁有广义与狭义之分，广义的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁；狭义的租赁仅指融资租赁。（一）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租人），分两种情况：1、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）。2、出售价低于资产帐面净值（折价出售）。（1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。（2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，“递延收益—未实现售后租回收益”科目，贷记“固定资产清理”科目。

售后租回融资租赁帐务处理的基本流程例甲公司于20×5年12月31日将一台机器设备按100万元的价格销售给乙公司，该设备的公允价值为100万元，账面原值为130万元，已提折旧50万元。同时又签订了一份融资租赁合同，将该设备租回。融资租赁合同规定，起租日为20×6年1月1日至20×9年12月31日共4年，租金于每年年末支付35万元，在租赁期间该设备的维护、保险费由甲公司负担，期满甲公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价格500元，估计该目租赁设备的公允价值为5万元，租赁合同规定的年利率为15%（乙公司租赁内含利率未知），甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的费用为1万元，该设备的估计使用寿命为8年，已使用3年，期满无残值，甲企业按平均年限法计提折旧。售后租回融资租赁帐务处理的基本流程售后融资租回业务其租赁业务的核算同一般融资租赁业务的核算。融资租回资产以租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者加初始直接费用之和作为租回资产的入账价值，最低租赁付款额与最低租赁付款额现值或租赁资产的公允价值之间的差额作为未确认融资费用，在租赁期间按实际利率法摊销，计入当期损益。租回资产人账价值的确定及核算承租人支付租金时，一方面减少长期应付款，另一方面将未确认融资费用按实际利率法确认当期费用。本例以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产人账价值，应以合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。支付租金及未确认融资费用分摊的核算按企业固定资产折旧方法计提售后租回固定资产折旧，并按其折旧进度分摊“递延收益——未实现售后租回收益”，调整当期折旧费用。该租人设备按直线法计提折旧，年折旧额=1009535.9+5=201907.2（元）借：制造费用201907.2

贷：累计折旧201907.2按折旧进度分摊销售设备递延收益，年分摊额=200000+5＝40000（元）借：递延收益—未实现售后租回收益40000

贷：制造费用40000售后租回固定资产折旧的计提及调整融资性售后

回租业务的税务处理

06租赁有广义与狭义之分，广义的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁；狭义的租赁仅指融资租赁。融资性售后回租业务，是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号），明确了有关融资性售后回租业务的流转税和所得税政策。一、增值税和营业税的处理《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）第一条规定:“根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。”根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）的规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。改变了过去从形式看待售后回租的行为，将资产的出售和租回视为同一项交易，因此，税务处理上不再分解为出售和租赁两笔业务，不属于增值税和营业税征收范围。但不征收增值税和营业税是相对于出售方（承租方）而言的，对受让人（出租方）仍应按相关融资租赁业务征收营业税和增值税。融资性售后回租业务的税务处理《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）第二条规定:“根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资