财务会计-含企业会计准则与小企业会计准则 贾永海 第二章 应收及预付款项（二稿完）新、在线看

第二章

应收及预付款项【学习目标】知识目标了解应收及预付款项的内容；明确应收款项的入账时间和入账价值；明确坏账损失的确认条件和小企业坏账损失核算方法的特殊性。能力目标掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算方法，能够编制相关的会计分录。含义：应收及预付款项，是指企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。特征：是企业日常生产经营活动中发生的。其本质是债权。入账价值：按照实际发生额入账。第一节应收票据的核算一、应收票据概述应收票据的概念。应收票据按是否带息的分类。应收票据的入账价值：无论是否带息，均按应收票据的票面金额入账。带息应收票据的利息计提：期末按票据的票面金额和确定的利率计提利息，计入应收利息，并冲减当期财务费用。二、取得应收票据的核算“应收票据”科目的用途、性质、结构及明细科目的设置。“应收票据备查簿”的用途和内容。（1）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票时：借：应收票据——×企业贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【例2.1】（2）企业收到商业汇票以抵偿应收账款，应按照商业汇票的票面金额：借：应收票据——×企业贷：应收账款——×企业【例2.2】三、应收票据计息的核算票据利息的计算应收票据利息=票面金额×票面利率×期限票据期限的两种表示方法：①按月表示。②按日表示。月末计提应计利息的账务处理：借：应收利息贷：财务费用【例2.3】四、应收票据贴现的核算贴现、贴现利息、贴现率、贴现所得的含义。（一）贴现息和贴现所得额的计算1.不带息票据贴现利息和贴现所得额的计算不带息票据贴现利息计算公式：贴现利息=票面金额×贴现率×贴现期贴现期＝票据期限－企业已持有票据期限贴现天数=贴现日至到期日实际天数－1贴现所得=票面金额－贴现利息2.带息票据贴现利息和贴现所得额的计算计算公式：票据到期值＝票面金额×（1＋票面利率×票据期限）贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现期＝票据期限－企业已持有票据期限贴现所得＝票据到期值－贴现利息（二）应收票据贴现的账务处理1.

不附追索权的情况借：银行存款(贴现所得金额)借：财务费用(贴现息)贷：应收票据(票面金额)【例2.4】2.附追索权的情况借：银行存款(贴现所得金额)借：财务费用(贴现息)贷：短期借款(票面金额)若票据到期后，出票人如期付款，则根据银行通知：借：短期借款贷：应收票据若票据到期后，出票人银行存款不足，则根据银行通知：借：应收账款贷：应收票据【例2.5】五、应收票据背书转让的核算票据背书转让的含义。

背书人背书转让的责任。背书转让的账务处理：借：原材料（取得物资成本）借：应交税费—应交增值税（进项税额）借或贷：银行存款（差额）贷：应收票据（票面金额）【例2.6】六、应收票据到期收回的核算1.不带息的商业汇票到期收回款项：借：银行存款贷：应收票据【例2.7】付款人无力支付票款，到期不能收回票据款项：借：应收账款贷：应收票据2.带息的商业汇票到期收回款项：借：银行存款贷：应收票据应收利息（已计提的利息）财务费用（尚未计提的利息）【例2.8】因付款人无力支付票款，到期不能收回票据款项：借：应收账款贷：应收票据应收利息财务费用学中做要求：编制华兴公司以下经济业务的会计分录。（1）收到甲工厂交来面值100

000元，期限60天，年利率6%的商业承兑汇票一张，偿还所欠货款。编制会计分录如下：借：应收票据——甲工厂

100

000贷：应收账款——甲工厂

100

000（2）将上述甲工厂交来的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率9%，贴现天数30天。款项存入银行。该笔票据贴现有追索权。票据到期值＝100

000×（1＋6%×60/360）＝101

000(元）贴现利息＝

101

000×9%×30/360

＝757.50(元）贴现所得＝

101

000－757.50

＝100

245.50(元）编制会计分录如下：借：银行存款100

245.50财务费用757.50贷：短期借款101

000（3）销售给乙公司产品一批，计价20

000元，增值税额3

400元，乙公司交来一张面值

23

400元，期限90天不带利息的银行承兑汇票编制会计分录如下：借：应收票据——乙公司贷：主营业务收入23

40020

000应交税费——应交增值税（销项税额）3

400（4）将上述乙公司交来的票据向银行贴现，贴现率7%，贴现天数50天。该笔票据贴现不附追索权。贴现利息=23

400×7%×50/360

=227.50(元）贴现所得=23

400－227.50=23

172.50(元）编制会计分录如下：借：银行存款财务费用23

172.50227.50贷：应收票据——乙公司

23

400第二节应收账款的核算一、应收账款概述应收账款的含义和内容。会计上应收账款的特定范围。应收账款是指因销售活动形成的债权。应收账款是指流动资产性质的债权。应收账款在销售（赊销）成立的同时加以确认。应收账款按实际发生额计价入账。二、应收账款的核算“应收账款”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。（一）一般情况下的应收账款因销售商品或提供劳务形成应收账款时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款【例2.9】应收账款改用商业汇票结算时：借：应收票据贷：应收账款（二）商业折扣情况下的应收账款商业折扣的含义。商业折扣的特点。存在商业折扣的情况下，企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。【例2.10】（三）现金折扣情况下的应收账款现金折扣的作用。现金折扣条件的表达方式。存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值确定的两种方法：总价法和净价法。《企业会计准则》和《小企业会计准则》都规定使用总价法核算现金折扣。总价法的核算要点。【例2.11】（四）代购货单位垫付包装费、运杂费企业为购货单位代垫包装费、运杂费等时：借：应收账款贷：银行存款或库存现金收回代垫款：借：银行存款或库存现金贷：应收账款【例2.12】第三节

预付账款和其他应收款的核算一、预付账款的核算预付账款的概念和性质。“预付账款”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。预付款项情况不多的企业，可将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。【请问】什么情况下，借记“其他应收款—预付账款转入”科目，贷记“预付账款”科目。1.预付账款发生的核算企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：借：预付账款贷：银行存款【例2.13】企业出包工程按照合同规定预付的工程价款：借：预付账款贷：银行存款【例2.14】2.预付账款冲减的核算企业收到货物时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款——B企业预付的工程款按照工程进度和合同规定进行结算：借：在建工程——厂房建筑工程贷：预付账款——预付承包单位款当补付不足部分货款时：借：预付账款贷：银行存款收回多余款项时：借：银行存款贷：预付账款【例2.15】【例2.16】二、其他应收款的核算其他应收款的含义和包括的主要项目。

“其他应收款”科目的性质、用途、结构和明细科目的设置。发生各种其他应收款项时：借：其他应收款贷：库存现金、银行存款等出口产品或商品按照规定应予退回的增值税款：借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税(出口退税)收回其他各种应收款项时：借：库存现金、银行存款等贷：其他应收款学中做要求：编制红光工厂下列经济业务的会计分录。（1）售给甲公司（商品）一批，价款5

000元，增值税款

850元，付款条件为2/10，1/20，n/30，用银行存款代垫运杂300元（折扣范围不包括增值税和运杂费）。货款尚未收到。6

1505

000借：应收账款——甲公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款850300（2）售给乙公司商品一批，打折后价款70

000元，增值税额11

900元，货款尚未收到。81

90070

000借：应收账款——乙公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）11

900（3）在销货后的第15天，收到甲公司支票一张，偿付业务（1）欠下的所有款项。现金折扣＝5

000×1%＝50（元）借：银行存款6

100财务费用50贷：应收账款—D企业6

150（4）收到乙公司支票一张，计39

200元，以偿付其部分账款。借：银行存款

39

200贷：应收账款—乙公司

39

200（5）准备向丙公司购入一批材料，用银行存款预付货款110

000元。借：预付账款—丙公司贷：银行存款110

000110

000（6）向丙公司购入的材料已运到，价款120

000元，税款20

400元，代垫运杂费900元，用银行存款补足余款。借：原材料120

900应交税费—应交增值税（进项税额）20

400贷：预付账款—丙公司141

300借：预付账款—丙公司31

300贷：银行存款31

300三、坏账损失的核算坏账和坏账损失的含义。坏账损失的确认条件。坏账损失会计处理的两种方法：直接转销法备抵法（一）坏账损失核算的直接转销法直接转销法下，日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益。直接转销法的优点。直接转销法的缺点。《小企业会计准则》规定，小企业应收及预付款项的坏账损失采取直接转销法核算。小企业确认实际发生坏账损失时：借：银行存款（可收回的金额）借：营业外支出（不能收回部分）贷：应收账款等【例2.18】小企业已确认为坏账损失的应收款项以后又收回时：借：应收账款等（可收回的金额）贷：营业外收入借：银行存款（实际收回的金额）贷：应收账款等（二）坏账损失核算的备抵法《企业会计准则》规定，企业的坏账损失采用备抵法核算。备抵法是指采用一定的方法按期估计坏

账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；当实际发生坏账损失时，根据实际发生的坏账金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种核算坏账损失的方法。在备抵法下，当有客观证据表明某应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面余额与预计未来可收回金额的差额确认为减值损失，计提减值准备：借：资产减值损失贷：坏账准备实际发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款1．“坏账准备”科目设置在备抵法下，企业应设置“坏账准备”

科目。该科目属于“应收账款”和“其他应

收款”等科目的备抵调整科目，贷方登记计

提的坏账准备，借方登记坏账损失发生时冲

销的坏账准备以及冲减多提的坏账准备，期

末余额在贷方，表示期末已计提的坏账准备。2．应收账款余额百分比法下坏账准备的核算应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提取比例来估计坏账损失，计提坏账准备的一种方法。采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，在会计期末一般需要调整“坏账准备”科目余额。当期应提取的坏