大学《会计学基础》课件3第三章 会计记账方法

第三章会计记账方法

第一节会计方程式第二节会计科目及账户第三节借贷记账法第四节交易或事项、对应账户和会计分录第一节会计方程式一、会计方程式的含义及种类1.会计方程式的含义也称会计等式。是描述会计要素之间基本关系的恒等式。

【例】以下均为会计等式：★资产=负债+所有者权益★收入-费用=利润资产负债所有者权益收入费用利润2.会计等式的种类

（1）基本会计等式（也称第一会计等式，或静态会计等式、存量会计等式）资产负债所有者权益＋＝①组合方式：

资产=负债+所有者权益★据其反映资金运动作用等分类

②对基本会计等式的理解▲第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面；资金存在形态与资金来源渠道。资产负债所有者权益＋＝债权人权益所有者权益权益▲第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等；负债所有者权益资金负债所有者权益负债所有者权益资金负债所有者权益资金资产资金存在形态资金来源渠道＝资产=负债+所有者权益

▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而增减。◆资产会随着负债、所有者权益的增加而增加＋＝资产负债所有者权益◆资产会随着负债、所有者权益的减少而减少借入款项收到投资偿还负债归还投资（2）动态会计等式也称增量会计等式。

①组合方式：

收入-费用=利润收入费用利润＝－

★若考虑利得和损失时，等式应为：收入-费用＋营业外收入－营业外支出。利得损失反映资金运动的显著变动状态＋－

②对动态会计等式的理解▲第一，假定不考虑利得和损失，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额——收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。费用利润配比亏损收入▲第二，在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。

费用利润＝－※利润随着收入的增加而增加※利润随着收入的减少而减少收入※利润会随着费用的增加而减少※利润会随着费用的减少而增加收入＝－费用利润

▲第三，在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的增加而减少，或反之。

（3）扩展（综合）会计等式

①组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入

以上等式由下面等式转化而来：资产=负债+所有者权益（1）利润=收入-费用（2）

资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋

②

对综合会计等式的理解

▲资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋★费用：被消耗的资产（资产的特殊存在形态）★收入：自有资金来源★负债、所有者权益：外部资金来源资金存在形态资金来源渠道＝二、经济业务影响会计等式的类型★按经济业务影响会计等式的具体情况分类

1.经济业务影响基本会计等式的类型

教材p24

资产负债所有者权益＋＝

减少

增加①②③④⑤⑥⑦⑨⑧2.经济业务影响会计等式的类型归纳资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋类型1：影响等式双方要素，双方同增，增加金额相等类型3：只影响等式左方要素,有增有减,增减金额相等类型2：影响等式双方要素，双方同减，减少金额相等经济业务(交易或事项)类型4：只影响等式右方要素,有增有减,增减金额相等★以上经济业务类型也可进一步归纳为两大类：(1)影响等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等；(2)只影响等式某一方要素，有增有减，增减金额相等。四大类3.经济业务影响会计等式的类型举例

【补充实例】

（1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。

【例1】收到投资者投入企业的货币资金形式投资100000元，已存入银行。+100000

+100000

变动后合计:400000变动后合计:400000＝平衡相等资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋合计:300000(假定)合计:300000(假定)＝平衡相等资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋

（2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。

【例2】用银行存款偿还欠款50000元。变动前合计:400000变动前合计:400000＝－50000

－50000

变动后合计:350000变动后合计:350000＝平衡相等资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋（3）使等式左方要素有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。【例3】用库存现金500元购买管理部门办公用品。变动前合计:350000变动前合计:350000＝－500

+500

变动后合计:350000变动后合计:350000＝平衡相等资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋

（4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。

【例4】某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。变动前合计:350000变动前合计:350000＝－60000

+

60

000

变动后合计:350000变动后合计:350000＝平衡相等资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋

★经济业务影响会计等式的特例：只影响等式某一方某一个要素的有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。

【例5】某企业用银行存款10000元购买材料。变动前合计:350000变动前合计:350000＝－10000

+

10

000

变动后合计:350000变动后合计:350000＝平衡相等经济业务只影响等式某一方的特例！

（三）经济业务影响会计等式的规律

每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素(或一个要素中的两个项目)发生增、减变化。其规律为：资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋

●规律1：影响会计等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等，如例1、例2。

●规律2：只影响会计等式某一方要素，单方有增有减,增减金额相等，如例3、例4、例5。经济业务(交易或事项)

（四）分析结论——会计等式恒等关系永远保持不变1.经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化时，双方总额或增或减，但等式保持平衡。如例1、例2。2.经济业务的发生只影响会计等式某一方要素发生有增有减变化时，双方总额不变，等式仍保持平衡；如例3、例4、例5。

结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。一、会计科目

(一)会计科目含义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类会计要素的组成内容的名称第二节会计科目与会计账户（二）会计科目的级次1.总分类科目（一级科目、总账科目）

★定义：对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料”等）。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类基本分类，还可进一步详细分类总分类科目★作用：是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括信息指标。总账会计科目：原材料◆一般由会计准则等统一规范。20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃增加总额根据总分类科目设立的账户余额总额2.明细分类科目

★对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“原材料—A材料”、“原材料—B材料”等）。★是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细信息指标。

◆可根据规定和企业核算需要设置。“原材料”明细账会计科目：A材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31月初余额吨20050100001购入吨200501000010020000★账户名称及格式变化★各级会计科目与账户设置之间的关系总分类科目会计科目明细分类科目库存现金、银行存款、原材料等原材料—A材料、B材料、C材料等借方库存现金

贷方借方原材料——A材料贷方借方原材料——B材料贷方借方原材料贷方根据核算和管理的需要设置严格按照会计准则规范设置总分类账户明细分类账户二、账户（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。

▲设置依据：根据会计科目设置▲基本特征：具有专门的格式▲主要作用：分类、连续记录经济业务▲重要地位：会计核算的专门方法之一20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃2转2发出甲材料

5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户名称具有专门格式业务内容业务发生时间记录依据余额增减金额余额方向★对账户含义的理解会计上采用的专门方法之一设置依据显著特征主要作用重要地位（二）账户的基本结构

1.账户基本结构的含义★账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料

5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户的基本结构余额增减金额（三）账户基本结构的简化形式—T形账户20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料

5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户的基本结构借方原材料（账户名称）贷方资产类账户：借增、贷减第三节借贷记账法一、复式记账法的含义◆对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。【例】企业用银行存款3000元购买材料。复式记账借方原材料贷方3000借方银行存款贷方3000×××

★相互联系的账户：也称对应账户，在每笔业务处理中建立起特定关系的账户。

★以相等金额记录：两个账户记录的金额相等。★单式记账法简介通常只对货币资金（即库存现金和银行存款）收付、债权债务（即应收账款和应付账款）结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。借方原材料贷方借方应付账款贷方【例】购买材料1000元，货款尚未支付。单式记账1000×××不予记录二、复式记账的作用★能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。★能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。【例】企业用银行存款3000元购买材料。复式记账借方原材料贷方3000借方银行存款贷方3000×××增加：怎么来的？减少：用到了哪里去？各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少三、借贷记账法（一）借贷记账法的含义

◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。借◆借贷记账法是复式记账法的一种。◆目前世界各国通用的一种记账方法。

贷（二）借贷记账法的内容

1、记账符号◆记账符号:借、贷原材料月初余额25000（1）购入10000（3）购入30000（2）发出10000（4）发出8000（5）发出12000本月增加发生额40000本月减少发生额30000月末余额35000借方贷方★应与借款、贷款严格区别！作用2：表示账户登记方向作用1：表示增加或减少作用3：表示余额方向记账符号账户结构借贷记账法记账规则分录编制试算平衡◆符号含义：主要表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同。可将六类账户分为两组进行考察。

（1）借、贷对资产和费用类账户的含义借贷资产类账户费用类账户增加减少借库存现金贷

增加数减少数例借银行存款贷

增加数减少数借原材料贷

增加数减少数借销售费用贷

增加数减少数借管理费用贷

增加数减少数借财务费用贷

增加数减少数

（2）借、贷对负债、所有者权益、收入和利润类账户的含义借贷资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户增加减少增加减少借应付账款贷

减少数增加数例借实收资本贷

减少数增加数借主营业务收入贷

减少数增加数借本年利润贷

减少数增加数负债类所有者权益类收入类利润类

2、账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。（1）资产、费用类账户结构★重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额

（2）负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额

3、记账规则

（1）记账规则内容●有借必有贷——账户登记方向。

●借贷必相等——账户登记金额。借方银行存款贷方期初余额300000借方实收资本贷方期初余额1000000借贷必相等【例】公司收到投资者投资800000元，已存入银行。★不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷★不会出现同借同贷（1）800000（1）800000【例4—1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元，已存入银行。

（2）借贷记账法记账规则应用举例借方银行存款贷方期初余额300000（1）800000资产类账户借方实收资本贷方期初余额1000000（1）800000所有者权益类账户有借必有贷借贷必相等★余额为假设★余额为假设资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务【例4—2】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。有借必有贷借贷必相等借方银行存款贷方期初余额300000（1）800000（2）100000资产类账户借方应付账款贷方期初余额160000（2）100000负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋【例4—3】长城公司用银行存款200000元购入一台不需要安装的新设备。有借必有贷借贷必相等借方银行存款贷方期初余额300000（1）800000（2）100000（3）200000资产类账户借方固定资产贷方期初余额1000000（3）200000资产类账户业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋【例4—4】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。借方资本公积贷方期初余额240000（1）800000所有者权益类账户（4）160000借方实收资本贷方（1）800000所有者权益类账户期初余额1000000（4）160000借贷必相等有借必有贷业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋【例4—5】长城公司签发并承兑面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。有借必有贷借贷必相等借方应付票据贷方（5）40000负债类账户借方应付账款贷方期初余额160000（2）100000负债类账户（5）40000业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋

★借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷资产增加权益增加权益减少资产减少包括负债和所有者权益两类在负债与收入等要素之间有增有减时规则相同在资产与费用要素之间有增有减时规则也相同等式双方同增资产负债所有者权益＝费用＋＋收入＋内部增减等式双方同减内部增减试算平衡

1.试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。交易或事项会计确认会计计量会计记录库存现金×××银行存款

原材料×××××××××固定资产×××××××××短期借款×××应付账款×××资本公积×××××××××实收资本×××××××××

2.试算平衡的基本方法

（1）发生额平衡法

★发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额合计和减少额合计。

①平衡公式借库存现金贷××××××借银行存款贷××××××借原材料贷××××××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷××××××借应付账款贷××××××借资本公积贷××××××借实收资本贷××××××全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计＝账户发生额某一会计期间资产类账户负债、所有者权益类账户★实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额资产类账户增加额合计权益类账户减少额合计资产类账户减少额合计权益类账户增加额合计＋＝＋负债、所有者权益账户②平衡原理：“有借必有贷，借贷必相等”13900001390000★双方合计数必然相等特别提醒★每笔业务的处理都体现了借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等③平衡依据：一定时期内全部账户的发生额合计期初余额300000（1）800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期增加发生额800000本期减少发生额380000期末余额1020000借方贷方银行存款期初余额160000（2）100000（6）10000本期减少发生额160000本期增加发生额10000期末余额10000（5）40000（7）20000借方贷方应付账款发生额合计特别提醒：并非指每笔业务的发生额，而是账户双方各自的合计数④平衡方法：编制发生额试算表表4—4总分类账户发生额试算平衡表账户名称本期发生额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计13900001390000（略）本期增加发生额800000本期减少发生额380000期末余额1020000借方贷方银行存款（略）800000380000（略）本期减少发生额160000本期增加发生额10000期末余额10000借方贷方应付账款（略）16000010000（略）

（略）（2）余额平衡法①平衡公式：借库存现金贷×××借银行存款贷×××借原材料贷×××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷×××借应付账款贷×××××××××借资本公积贷×××借实收资本贷×××××××××全部账户的借方余额合计全部账户的贷方余额合计＝账户余额资产类账户负债、所有者权益类账户★实务中一般不包括收入、费用账户(期末无余额)一定会计期末资产类账户余额合计权益类账户余额合计＝负债、所有者权益账户②平衡原理：会计等式的平衡原理资产负债所有者权益会计要素资产＝负债＋所有者权益会计等式★根据反映会计要素需要而设置库存现金×××××××××银行存款×××××××××原材料×××××××××固定资产×××××××××短期借款×××××××××应付账款×××××××××资本公积×××××××××实收资本×××××××××会计账户全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计＝一般为借方余额一般为贷方余额★所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理③平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。期初余额300000（1）800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期增加发生额800000本期减少发生额380000借方贷方银行存款期初余额160000（2）100000（6）10000本期减少发生额160000本期增加发生额10000（5）40000（7）20000借方贷方应付账款余额期末余额10000期末余额1020000④平衡方法：编制余额试算表表4—5总分类账户余额试算平衡表账户名称期末余额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计22500002250000（略）本期增加发生额800000本期减少发生额380000期末余额1020000借方贷方银行存款（略）102000010000（略）本期减少发生额160000本期增加发生额10000期末余额10000借方贷方应付账款（略）（略）

（略）3.实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表

账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款原材料固定资产短期借款应付账款应付票据实收资本盈余公积60000100000200000160000100000024000080000030000200000400001600001600003800001000040000960000

1020000300001200000

1600001000040000196000080000合计160000016000001390000139000022500002250000平衡相等平衡相等平衡相等第四节

会计分录

1.会计分录的含义

★在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。经济业务（交易或事项）◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户登记的金额是多少？

★对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。★会计分录编制：会计人员的基本技能，重点考核内容之一

2.编制会计分录的基本方法

【例4-1】收到投资者投入资本800000元存入银行。

1.确认涉及要素资产所有者权益

2.确定登记账户银行存款实收资本

3.分析增减变化增加增加

4.确定记账方向借方贷方

5.确定记录金额800000800000

6.写出完整分录借：银行存款800000贷：实收资本