MBA会计学第7章：存货

1存货会计学72学习目的：了解存货的定义，分类与范围理解存货的记录制度理解存货成本的构成了解产品成本核算的过程掌握存货的计价方及其与报表的关系了解存货期末计价及对报表的影响3学习内容存货与商品销售成本存货的记录制度存货成本的确定存货的披露*教材第七章*《企业会计准则第1号－－存货》，2007年1月1日起实施。4采购与付款环节的内部控制采购与付款业务的不相容岗位：请购审批采购验收付款1、采购业务的请购与请购审批2、询价业务与确定供应商（建立动态的供应商信息管理系统）3、确定供应商与验收4、确定供应商、采购合同的订立与执行5、采购、验收与相关会计记录6、付款审批与付款执行不能由同一部门经办采购与付款业务的全过程，重大采购采用招标方式确定供应商，一般和重要采购均由采购和技术部门共同进行比质比价分析。5存货的内部控制Inventoriesaremoreeasilyaccessiblethancashinmanyinstances,sointernalcontrolsmustbeinplacetoprotectinventoryRetailmerchantsmustcontendwithinventoryshrinkage,apolitetermforshopliftingbycustomersandtheftbyemployees.shoplifterInternalcontrolsoverinventory:AlertemployeesatthepointofsaleSensitizedtagsonmerchandisethatsetoffanalarmastheitemleavesthestoreSurveillancecamerasPhysicalinventorymustbetakenperiodicallyRetailersmustalsowatchtheirownemployees.Employeesaccountfor30%to40%ofinventoryshortages.有些零售业存货被窃损失达零售额的4-5％，而零售业的销售利润率可能才5％左右。6存货与商品销售成本存货的定义存货是企业在日常生产和销售活动中，为生产加工或再出售而购入并储存的商品或其他物资。7存货与商品销售成本存货的分类原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、自制半成品、产成品注意对不同行业会有差异存货的范围

以所有权作为判别标准(风险与收益的转移）所有权的转移与现金的收付一定同步吗？受托管理、委托代管、代销8存货与商品销售成本存货会计核算的任务是通过计算存货的采购成本与生产过程中发生的制造成本，然后将其与产品的销售收入相匹配，以正确计算与各期收入相配比的费用。可供销售的存货成本：当期耗用（销售成本）－－－利润表当期留存（期末存货）－－－资产负债表9存货与商品销售成本

存货类别：原材料，半成品，产成品期初存货+本期存货增加-本期存货减少=期末存货利润表：商品销售成本资产负债表：存货10存货记录制度：存货的金额取决于存货的数量与单价，首先考虑存货数量的确定方式：定期盘存制永续盘存制11存货记录制度：定期盘存制 定义：又称为实地盘存制，企业仅在进货时记录购入存货的数量与成本，而不记录耗用或销售的存货数量与成本，年终或月末结帐时，再通过实地盘点库存货品数量来得到期末存货的数量，再乘以单价可得期末存货成本。12存货记录制度：定期盘存制 计算当期销售量的公式：

期初存货量+本期进货量-期末存货量=当期销售数量进货发票等上期结转盘点得出存在的问题：信息不及时，不利于监督和控制特点：倒算销售量，平时会计核算工作量小，成本低13例：风光装修装饰公司经销各种装修用建材，该公司采用定期盘存制核算瓷砖成本。2003年1月通过销售瓷砖获得销售收入100,000元。2003年年初拥有瓷砖帐面价值为20,000元，1月10日和25日采购两批瓷砖入库，价值为50,000元和65,000元。月底公司盘点库存的瓷砖数目，并结合存货成本流转假设估算出每包瓷砖的价值，最后核算出期末结存的瓷砖价值为50,000元。问当月销售成本是多少？商品存货及流程图Slide6-1可供销售135，000购货115，000期末存货期初存货$?售出产品成本?存货“蓄水池”期初20，00015Slide6-2定期盘存制期初存货20,000

加：本期购入（50,000+65,000）

115,000

得：可供销售存货135,000

减：期末存货50,000销售成本 85,000在定期盘存法下，只要期末时清点一下存货的数量，存货的价值就可以确定.销售收入10万元16Slide6-4定期盘存制在1月底直接确认存货的销售成本：资产＝负债＋所有者权益库存商品（85,000）留存收益（85,000）（主营业务成本）

分录注意：平时只对存货的增加进行相应的帐务处理，存货帐户在会计期末调整余额。17存货记录制度：永续盘存制 永续盘存制：随时记录存货的增加，减少与结余金额，进行销售成本的结转，定期进行存货盘点，与帐面记录核对。无需盘点可以知道存货的结存量，编制会计报表。18存货记录制度 计算期末存货数量的公式：期初存货+本期进货-本期销售=期末存货存货损失不能记入商品销售成本（与定期盘存制不同）问题：这种方法是否还需要定期实地盘点？提供信息及时，有利于发现管理中的漏洞和舞弊特点：与定期盘存制相反19Slide6-6永续盘存方法会计处理资产＝负债＋所有者权益购货时:库存商品7,000应付账款7,000把商品发运给顾客时:

银行存款10,000留存收益10,000

(主营业务收入)

库存商品（8,800）（主营业务成本）（8,800）

20企业的选择：成本与效益对比定期盘存制：缺货成本低，存货数量多，单价低，难以被浪费或被盗永续盘存制：缺货成本高，存货数量少，单价高，容易被浪费或被盗电子计算机的普及及电算化的推广，永续盘存制的成本降低企业也可以两者都用。21期末存货盘盈或盘亏会计期末要对存货进行实物盘点，当出现帐实不相符时，要对帐进行调整，同时查找原因，分清责任。加强对存货的管理例：假设会计帐簿显示存货的帐面价值是10,000元，而企业通过实际盘点发现手头存货价值为9,000元，经核实，该存货损失不应由保险公司或个人负责赔偿，则作为公司管理费用处理（如果是非常损失计入营业外支出）：资产＝负债＋所有者权益库存商品（1,000）留存收益（1,000）（管理费用）

22存货成本的确定存货的采购成本（外购存货）支付的货款+相关税金+运输费用+保险+途中合理损耗C+I+F？：目的地交货VS.出发地交货此外还要考虑现金折扣，购货折扣以及存货的退回23存货成本的确定存货的制造成本企业为使存货达到可供销售状态所发生的生产成本，包括直接材料、直接人工和制造费用*生产周期较长的存货中可包含一部分相关的借款费用不能直接归属于具体产品，需要经由一定的分配程序再确认其归属。存货中的利息万科2014年年报附注中披露：本集团存货年末余额中含有借款费用资本化的金额为人民币14,169,564,945.69元(2013年：人民币12,178,047,489.98元)。本集团本年度用于确定借款利息费用的资本化率为7.59%(2013年：7.63%)。该公司2014年和2013年合并净利润分别为19,287,524,028.08、18,297,549,871.24元财务费用项目

2014年

2013年利息支出

6,834,626,786.356,574,830,657.04减：资本化利息5,287,828,561.085,079,328,786.11净利息支出1,546,798,225.271,495,501,870.93减：利息收入

928,568,892.74739,813,237.93利息收支净额618,229,332.53755,688,633.00汇兑损益(60,604,766.35)49,715,706.45其他83,214,979.2086,310,714.04合计640,839,545.38891,715,053.492425制造业存货

存货帐户：原材料，在产品，产成品，产品成本：直接材料，直接人工，制造费用，期间成本：通过“管理费用”“财务费用”“销售费用”帐户核算，产品成本核算的程序：直接材料直接人工,在“生产成本”帐户中归集，制造费用在“制造费用”帐户中归集，然后通过适当的分配方式，分配进入“生产成本”，产品生产完工按相应成本转入“产成品”帐户，一旦销售出去在结转至“销售成本”制造费用的分配方法：选择适当标准，生产成本在完工产品与未完工产品间的分配：约当产量法

产品成本的核算方法：品种法分批法分步法：根据企业的生产模式，产品的生产方式决定第一阶段第二阶段第三阶段采购原材料生产加工销售完工产品获取服务销售收入直接材料直接人工生产成本产成品销货成本（在产品）制造费用销售费用销售费用净利润管理费用管理费用资产负债表利润表

成本流转图请大家看教材219-221页的举例，了解成本的基本核算程序27问题：前面解决了存货成本的确定问题，但是注意到：制造产品的原材料若是不同批次购入，单位采购成本可能不同，如何计算当期转入生产成本的原材料成本？销售的产品或商品如不同批次完工或购进，单位制造成本或采购成本也会不同，又如何计算销售成本？也即如何将存货总成本在销售成本与期末存货之间进行分配？28

永续盘存方法项目:CassetteDeck,ModelS150

单位:个日期收到发出 余额

单位 单位 单位

数量成本小计数量成本小计数量成本小计

1月2日 40 100 4,000 12日 32 100 3200 8 100 14日 70 100 7000 78 100 25日 56 100 5600 22 100 31日 2 100 200 20 100 单位成本相同，只需确认销售与结存数量29存货发出的计价方法成本流转假设基于不同流转假设的存货计价方法存货计价方法的变更与一致性原则后进先出存货层(LIFOLayer)30成本流转假设实物流转：存货实物在生产经营过程中的流转由企业管理人员根据货品的特点与管理控制的需求决定成本流转：外购或自制的存货的成本流入及出售商品时的成本流出。成本流转假设：由于外购或自制存货的单位成本多变，实物流转也不一定有规律。必须作假设－－产生不同计价方法，成本流转假设建立在实物流转假设的基础之上。为核算方便，人为假定的流转顺序31存货计价方法个别认定法加权平均法先进先出法(FIFO)后进先出法(LIFO)新准则取消了后进先出法32存货计价方法：例；某儿童玩具批发厂商从玩具加工厂购进玩具，然后批发给商场，儿童用品店或其他零售商，下表给出2002年3月该企业经销儿童电动摩托车的情况：33Slide6-14存货计价方法基本数据数量 单价

总价存货,3月1日 200 300 60，000购货3月5日 100 350 35，000购货3月15日 150 370 55，000 出售3月20日 200 购货3月28日 100 400 40，000可供销售存货 550 190，000本年度内售出的存货 200

期末存货 35034Slide6-15存货计价方法个别认定法 数量单价

总价存货,3月1日 100 300 30，000购货3月5日 100 350 35，000

销售成本 20065，000期末存货 350125，500卖100

卖100假定20日售出的200辆车其中一半是期初的存货，另一半是5日购入的35Slide6-14存货计价方法先进先出法数量 单价

总价存货,3月1日 200 300 60，000购货3月5日 100 350 35，000购货3月15日 150 370 55，000 出售3月20日 200 购货3月28日 100 400 40，000销售成本＝300x200＝60，000期末存货＝350x100＋370

x150＋400

x100＝130，50036在先进先出法下，不论采用定期盘存制，还是永续盘存制，只要两种盘存制下，存货期末的数量一样的，则期末存货成本的计算结果一样，因为期存货成本总是以最后购入或增加的存货单位成本构成。37Slide6-18存货计价方法后进先出法（永续盘存制）数量 单价

总价存货,3月1日 200 300 60，000购货3月5日 100 350 35，000购货3月15日150 370 55，000出售3月20日200 购货3月28日100 400 40，000

销售成本＝370×150＋350×50＝73，000卖150卖50期末存货＝300×200＋350×50＋400×100＝117，50038Slide6-18存货计价方法后进先出法（定期盘存制）数量 单价

总价存货,3月1日 200 300 60，000购货3月5日 100 350 35，000购货3月15日150 370 55，000出售3月20日200 购货3月28日100 400 40，000

销售成本＝400×100＋370×100＝77，000卖100卖100期末存货＝300×200＋350

×100＋370×50＝113，5003月31日集中盘点39从上例看出，在后进先出法下，不论采用定期盘存制，还是永续盘存制，尽管两种盘存制下，存货期末的数量一样，但期末存货成本的计算结果可能不一样，因为销售成本在永续盘存制下是以最近购入或增加的存货单位成本构成。而在定期盘存制下是以最后购入或增加的存货单位成本构成。两者有差异，导致期末存货成本的不同。40Slide6-17存货计价方法加权平均法（永续盘存制）数量单价

总价存货,3月1日 200 300 60，000购货3月5日 100 350 35，000购货3月15日 150 370 55，500销货3月20日200购货3月25日 100 400 40，000

可供销售存货 550 346.4 190，500期末存货:190，500－66，880=123,620售出产品成本:200×

334.4=66,880150，50045041Slide6-17存货计价方法加权平均法（定期盘存制）数量单价

总价存货,3月1日 200 300 60，000购货3月5日 100 350 35，000购货3月15日 150 370 55，500购货3月25日 100 400 40，000

可供销售存货 550 190，500期末存货:350x346.4=121,240售出产品成本:200x346.4=69,28042加权平均法加权平均法：在期末，以期初的存货数量和各批收入数量作为权数，以期初存货成本和新增存货成本之和除以权数，计算出存货平均单位成本。适用于定期盘存制43加权平均法永续盘存制下的加权平均法，亦称作移动加权平均法。这种方法下，企业不仅仅在期末核算加权平均成本。每次进货以后，以存货的结存数量和每批存货新增数量作为权数，计算出新的平均单位成本，以此作为下次销售存货和当前库存存货的计价基础适用于永续盘存制44四种存货计价方法计算结果比较方法销售成本期末存货资产净利润所得税净现金（元）（元）排序排序排序排序个别认定法65,000125,5002225先进先出法60,000130,5001116后进先出法73,000117,5005552（永续盘存制）后进先出法77,000113,5006661（定期盘存制）加权平均法66,880123,6203334（永续盘存制）加权平均法69,280121,2204443（定期盘存制）注：1是最高，6是最低45四种方法比较个别认定法流转假设：成本流转与实物流转一致，出售时，以其实际进价作销售成本特点：复杂、操纵利润先进先出法流转假设：假定先收到的商品先售出，或先购入的原材料先耗用特点：期末存货价值接近现时的货品成本、在通货膨胀情况下，高估利润，多纳税，多支付现金流后进先出法流转假设：假定后进的商品先售出，或后进的原材料先耗用特点：销售成本接近于现时的货品成本；在通货膨胀情况下，低估利润，节省税金，节省现金流*IFRS和中国会计准则不允许采用此方法46存货的期末计价：成本与市价孰低法(LCM)涵义：成本与市价进行比较，以两者较低的作为期末存货的成本市价<成本，差额作为当期损失进入利润表市价>成本，不做任何会计处理总额比较、大类比较、单项比较47我国存货会计准则中关于存货的减值规定存货在会计期末应当按照成本与可变现净值孰低计量可变现净值：在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税金后的金额。减值记入“资产减值损失”和“存货跌价准备”可以转回盈余管理：计价方法，控制存货的进出时间，减值等市价：可变现净值、重置成本、可变现净值减去毛利48计划成本法（标准成本法）涵义：平时用计划成本（标准成本）记录收入和发出的存货，每到期末，将库存和发出的存货由计划成本调整为原始成本(实际成本)计算步骤：计算出实际成本与计划成本的差异计算每种存货的差异分配率＝(期初存货成本差异＋本期入库差异)/(期初存货计划成本＋本期入库计划成本)计算存货应负担差异＝存货的计划成本×差异分配率实际成本＝计划成本成本差异49计划成本法在存货品种、规格和数量繁多的企业，用计划成本法可以简化会计处理采用计划成本法将存货的实际成本与计划成本进行比较，有利于考核各部门的经营责任，加强成本控制，促进内部管理计划成本法在我国制造业企业中得到广泛运用注意企业是否利用计划成本法把“材料成本差异”或“商品成本差异”帐户变成利润操纵的蓄水池50进一步注意的问题：一致性原则在存货会计处理中的运用：

方法的变更，信息的披露后进先出存货层的问题：后进先出存货层的清算存货的管理与控制

51存货的披露按照会计制度和中国证监会的规定，公司需要在表外披露存货核算的会计政策和存货项目的构成如果变更存货核算方法，需要披露变更原因以及变更前后企业利润的情况存货会计准则也有相应要求。52存货关键财务比率毛利率：（营业收入－营业成本－营业税费）/营业收入*企业内部测算的毛利率：（营业收入－变动成本）/营业收入存货周转率：周转次数－－营业成本/存货平均余额；周转天数－－365/周转次数发现会计舞弊：营业收入作假，存货肯定作假为什么？（毛利率异常高于同行业企业很容易让人质疑）人工、用电、用水、材料采购、物流与存货预付账款与资金占用？按照订单生产时，存货增长是否伴随着预收账款的增长（一般订单会收取部分定金）？*如，广东发展银行在对中小企业贷款产品“好融通”的优化评级体系中，仅设置了包括核心管理层经验在内的五项首要指标和七项次要指标。其中，企业核心管理层经验和公司成立年限、有无不良贷款和结算记录、销售收入增长情况，以及企业的水电费账单等方面，都是“好融通”看重的非财务指标。53毛利率和存货周转率苏宁年报披露，其2004年实现主营收入91.07亿元，同比增长50.94%；主营利润2.87亿元，增长69.65%；净利润1.81亿元，增长83.22%。分析苏宁年报，可以发现其业绩和利润增长一方面来自苏宁全国连锁店数量的增加，另一个重要原因则是苏宁销售产品的综合毛利率由8.58%提高到9.76%。据介绍，2004年，苏宁销售的空调保持了较高毛利率，且白色家电、小家电等产品毛利增长较快，这三类产品毛利贡献率较高，有效提升了苏宁的业绩。根据苏宁年报披露，其销售的空调产品毛利率为11.5%，是彩电等黑色家电5.63%毛利率的2倍多，比手机4.67%和冰箱、洗衣机8.40%及数码、IT类6.27%的毛利率明显偏高。这意味着若以2004年空调平均单价2000元计算，苏宁销售的每台空调实际有230元的毛利。

A股上市公司2003年和2004年的平均毛利率为21.47%,20.89%；净利润率分别为4.91%,5.04%;成本费用利润率分别为8.00%,8.40%.A股上市公司2003年和2004年的存货周转率为4.38,4.73。总资产周转率分别为0.73,0.82。流动资产周转率分别为1.67,1.91。54案例：科龙电器2004年的毛利率变化与存货计价方法市场竞争更加激烈导致产品边际利润受压、原材料价格下半年急剧攀升，是科龙电器解释其2004年度亏损的两个理由，公司承认未能透过提高新品价格完全抵消成本上涨的影响。但从利润表来看，2004下半年公司的毛利率居然比上半年还要高。尤其蹊跷的是，科龙电器2005年第1季度的毛利率又陡然下降至17.95%，似乎原材料价格上涨的影响滞后了半年左右的时间。但从披露的存货情况来看，科龙电器原材料占存货的比例比较稳定，大约也只是一个季度的用量。涨价效应滞后这么长的时间，显得相当反常。这种奇怪现象的出现，应该不是产品结构方面影响的结果。据测算，它对总体毛利率的影响只有0.05%。从会计政策和会计估计方面来看，科龙电器的原材料发出时按55案例：科龙电器2004年的毛利率变化与存货计价方法标准成本进行核算，在产品和产成品发出时按实际成本进行核算、按加权平均法确定成本。如果是先进先出法，产品毛利率的下降应该是在低价原材料生产的产品售完后才出现。而在加权平均法下，原材料涨价的影响则应该很快就能反映在产品的销售成本上。还有一种不大可能出现的情况，即科龙电器在2004年下半年销售的都是新产品，已经考虑到了原材料价格的上涨，销售价格有所提高了，而大部分旧产品在2005年1季度才销售出去。如果是这种情况，那又可以质疑科龙电器在2004年年末对存货计提的跌价准备是否充足了。科龙电器对2004年期末存货计提的跌价准备只占存货原值的4.27%，这个比例甚至低于2003年期末，主要原因是对原材料计提跌价准备的比例大幅下降。然而，科龙电器对产成品计提跌价准备的比例只是略有提高，比起以2003年的比例计提大约只多提了630万元。而且，参照格力电器和美的电器的情况，可以发现它们下半年毛利率有很明显的下降。综合以上情况来看，科龙电器2004年下半年的毛利率不降反升非常可疑，有虚减成本之嫌。56如何确定存货的真实存在？

因与天职孜信会计师事务就4329.43万元发出商品的真实性产生分歧，紫光古汉2005年度报告被出具了保留意见。根据《股票上市规则》规定，公司股票将从5月8日起被实施停牌。在最终达成一致意见后，公司将申请复牌。对于公司发出商品2005年期末余额4329.43万元，天职孜信称，受审计条件限制，无法实施满意的审计程序以证实其真实性。2005年12月31日，天职事务所对紫光古汉各分厂的产成品进行了实地监盘。根据盘点资料显示，盘点日库房中的产成品仅474.77万元，另4329.43万元的产成品并不在紫光古汉各分厂的库房中，紫光古汉解释这4329.43万元的产成品全部是发出商品。2006年2月20日进点审计后，紫光古汉未提供与经销商签订的协议、出库单、运单等资料，也没有让会计师进入物流系统检查发出商品的发生和余额情况。通过分析判断，天职孜信认为函证结果不足以证实发出商品的真实性。对此，紫光古汉解释，在现场审计过程中，会计师并未明确提出公司必须提供全部经销商的整套资料的要求，所以公司也只是有选择性的出示了一些具有代表性的单位的单据和相关资料。对于与天职事务所产生的分歧，公司现在认为是在信息沟通不完整的问题，主观上并没有不让会计师查阅账目。紫光古汉表示，报告中所涉发出商品4329.43万元，系公司为各经销商在2005年底铺货而发出的产品，由于产品存放于第三方，给现场实物盘点造成难度。董事会认为，发出商品是真实的，不会对公司的资产状况产生影响。公司称，董事会将责成经营层采取积极有效的措施，尽快将发出商品转换成销售货款并及时回收，消除公司发出商品可能存在的风险。57存货问题：去库存化与套期保值？金融危机中：去杠杆化、去库存化囤积原材料与套期保值：如2008年，不锈钢的原材料镍板从47万元/吨降到9万元/吨，厂家囤积后巨额亏损；诸多行业如此。我国很多企业由于不懂或其他原因，通过期权组合（结构式期权工具）来进行套期保值，其实是错误的，不是真正的套期保值，而是投机！并因此吃亏很大，亏损累累，乃至资不抵债。期权组合：就是合约中一方面买入看涨期权（拥有买入某种原材料权力），另一方面作为对价支付给投行等交易对家以看跌期权（承担卖出原材料的义务）。且在绝大部分合约中，看涨期权数量和看跌期权数量是不对称的，后者往往是前者的2倍或更多，且在看涨期权有利的条件下，对方损失到一定程度，有权终止合约履约（即给了对方一个敲出期权止损的权力，knockout）。这也被称作累计期权（accumulator），被香港人按谐音戏称为“Iwillkillyoulater”（我随后杀死你）东方航空因此而资不抵债！58

从钢铁“浮亏”看化肥“冰冻”2008-11-148:40中华商务网讯:300亿原料浮亏重压钢铁业2008年10月份以来，中国钢铁行业不得不惨淡面对1998年以来的首次全行业月度亏损。据相关媒体调查报道，中国钢铁行业的首次全行业的月度亏损“导火索”源自港口囤积的7000万吨钢铁制造原材料——铁矿石。2008年，全球铁矿石延续了6年的疯长，价格攀升至2008年8月的1800元/吨，涨幅惊人。在全球经济高速运行的大背景下，它诱惑着成百上千中国钢厂囤货“赌”涨。据有关数据显示，从2008年7月以来，我国港口铁矿石库存一直维持在7000万吨的水平。然而，受美国次贷危机引发的全球金融危机的冲击，进入今年三季度以来全球化工行业呈现明显的成本高企，产品价格也呈下滑态势，并严重影响到了中国的实体经济，中国钢铁行业不可避免地遭受重创。而到目前为止，铁矿石现货价格已经从1800元/吨的高点降至700元/吨，回落幅度达到50%—60%，这导致中国大钢厂每吨钢材亏800—1000元/吨。59从钢铁“浮亏”看化肥“冰冻”铁矿石价格大幅回落，市场需求瞬息消失，7000万吨高价铁矿石的囤货“赌”涨给中国钢铁业带来的浮亏总数保守统计在300亿元左右，这300亿的浮亏直接导致了10年来钢铁全行业的月度亏损，它与金融风暴相互作用、相互影响，最终将中国钢铁业拖到一个低速发展的轨道上来，成为了压垮中国钢铁业的“最后一根稻草”。没有人想到，中国钢铁业的冬天会来得这么突然，没有多少人想到，它的苦果是7000万吨压港铁矿石给钢厂造成的300亿元的巨大浮亏。世事多有惊人的相似，无独有偶，与中国钢铁业一样，中国化肥行业在经历一年多的高峰癫狂之后，在飞速画出一个美丽的攀升弧线之后，更以惊人的速度向下坠落，其暴涨暴跌的速度被业内称为“百年一遇的奇迹”。在这“升与跌”的弧线中，人们可以看到化肥行业与中国钢铁业正经历着的同样的“痛”。60从钢铁“浮亏”看化肥“冰冻”156亿高价囤积加速化肥业“冰冻”“保持生命体征，等待国家救援”。2008年10月30日，中国磷肥协会理事长武希彦为化肥行业发出了这样的求救呼声。其实，早在三个月之前，求救呼声就已间或传出，而求救的危机感来自于高台跳水的硫磺价格。硫磺是磷复肥生产所需的大宗原料之一，占磷复肥成本约1/2，较之铁矿石价格变化及对行业的影响，硫磺价格的起落则更具有戏剧性。中国化肥价格自2006年末至2008年上半年以“癫狂”之势迅猛攀升，其上涨速度为历年所没有。而化肥价格迅速拉升的成本根源就在于原材料——硫磺价格的迅速攀升。据有关统计数据显示，2007年初，我国进口硫磺市场交易价格约73—75美元/吨，到年底时，市场交易价格攀升达525美元/吨左右，涨幅近700％。进入2008年上半年，进口硫磺价格仍旧持续暴涨，市场交易价格一度攀升至8月份的810美元/吨左右，涨幅近1000％左右。“疯狂的硫磺”对磷复肥产品价格的拉升作用自是不言而喻，从2007年初磷酸一铵、磷酸二铵、复合肥等磷复肥的价格平均上涨幅度约2000元/吨左右。在国家出台严厉惩罚性关税政策之前，我国化肥行业整体价格水平已远远高出农民的消费水平，成为挫伤农民种粮积极性的重要因素之一。61从钢铁“浮亏”看化肥“冰冻”然而短短三个月不到的时间，化肥市场形势急转直下，在全球经济发展速度放缓和我国政府出台惩罚性关税政策的大背景下，化肥价格急速下滑，而其根源就在于硫磺价格的高台跳水。据市场反馈的价格信息，硫磺价格已经从2008年8月份的8