财务会计课件

第1章

财务会计的

基本理论1.1

财务会计的基本概念会计是随着人类经济生产的发展而逐渐产生的，它对于提高劳动效率发挥着十分重要的作用。财务会计作为会计学的一个分支，它是在传统会计的基础上形成和发展起来的。它主要是对一个单位的经济活动进行确认、计量和报告，为管理部门和有关当局提供会计信息。①.财务会计必须以有关会计法律、会计准则、会计制度及有关规定作为其工作的准绳与规范这一特点是由财务会计核算的特定对象和目的所决定的，因为财务会计要对资金运动中的经济关系进行确认、计量与反映，那么，只有按一定的社会规范进行，才能保证各利益相关主体的权益不受侵害，才能为各利益相关者所认可。目前我国财务会计需要遵循的法律法规主要有以下几类：第一类是会计法律，《中华人民共和国会计法》是会计工作的最高法律，它是由全国人民代表大会及其常委会制定的。在整个会计法律制度中处于最高地位，具有最高效力，其他法规和规章不得同《会计法》相抵触。第二类是会计行政法规，它以《会计法》为制定的依据，主要包括《总会计师条例》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理条例》和《企业财务会计报告条例》等，其法律效力低于《会计法》但高于其他规章和规范性文件。第三类为会计规章制度，包括会计制度和会计准则。其中会计制度又包括企业、事业单位会计制度，会计准则又包括基本准则和具体准则。②.财务会计有完善的

会计方法财务会计核算程序固定，从会计凭证、会计账簿到会计报表，均有规定的格式，在一定时期内，统一以货币为计量单位，采用同一核算方法且按照一定的顺序对企业的经营活动进行记录和会计处理。③．财务会计报告的使用者主要是企业外部的投资者、债权人，以及与企业有经济联系的团体和个人，也叫利益相关者，如政府部门、财税、银行等

会计信息的外部使用者，一般认为主要有投资人和债权人。企业的投资人和债权人通过企业财务报表来取得有关企业业绩、财务状况以及财务状况变动的信息，其目的在于了解能否从企业获得尽可能多的收益。当然，对企业会计信息的需要者还有政府机构和其它非盈利性社会组织，它们要求通过会计信息获得评估该企业资源管理效率以及企业经济活动对社会环境造成的影响等方面的信息。在我国，对会计信息还有一类特殊使用者，即国家。在国有企业、国有控股或参股企业，国家作为全民的代表对这些生产资料拥有所有权，会计财务报告是作为一个特殊的投资人而存在的。１.２企业会计准则与财务会计报告目标1.企业会计准则会计准则是财务会计工作所应当遵循的规则。会计准则的制定最早始于美国，它的出现源于外界经济环境的要求。在美国的影响下，英国、澳大利亚、新西兰、日本等国家和地区相继成立有关机构，制定会计准则

国际会计准则委员会成立于1973年，它是由澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国的会计职业团体发起成立的。国际会计准则委员会成立的宗旨就是要制定和发布为各个国家和地区所承认和遵守的国际会计准则，以促进国际间会计的协调。1990年7月，国际会计准则委员会公布了“财务报表可比性意见报告”，将原有的“倾向性处理方法”提法改为“基准处理方法”。1995年，国际会计准则委员会与证券委员会国际组织达成协议，要求国际会计准则委员会完成一套核心准则，证券委员会国际组织审核通过后，将作为跨境上市和筹资时编制会计报表的依据。

到2000年核心准则项目已基本完成，国际会计准则委员会由原先作为各国会计准则的“协调者”变成“全球会计准则”制定者。到目前为止，除美国外，世界上主要的发达和有影响的国家宣布遵循国际会计准则或者与其进行协调或趋同。我国的会计准则是随着对外开放和市场化经济建设而发展起来的。从1949年成立中华人民共和国到1992年，我国基本上采用的是会计制度导向的会计规则体系。所有的会计核算都是以行业统一会计制度为依据的，这种行业会计制度符合按照计划经济体制下对企业的管理，具有很强的行政干预痕迹。

于1992年发布了“两则”（企业会计准则与企业财务通则）、“两制”（企业会计制度与企业财务制度），从观念上引进了资产、负债、所有者权益等概念，取代了原来的资金来源与资金占用，会计报表种类和内容也发生了很大变革。

1997年，为了规范当时极度混乱的上市公司关联交易业务，第一个具体会计准则——关联交易准则产生，此后在原来“两则两制”的基础上又陆续发布了一系列企业会计准则，到2001年共有16个具体准则和1个基本准则。但由于我国国情的复杂性和经济发展水平的不平衡性，这些准则适用于上市公司，对非上市公司只是部分适用。2005年11月，中国会计准则委员会－国际会计准则理事会在北京举办会计准则趋同会议并签署联合声明。2006年2月，财政部在原来的17个会计准则修订的基础上，通过制定20余项新准则，建立起了与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。并于2007年1月1日在上市公司施行，并鼓励其它企业执行。这次新的准则的修订与完善，标志着我国新的会计准则体系的建立的完成，实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。2.财务会计报告的目标财务会计报告的目标是财务会计理论的一个基本问题。企业财务会计的最终成果是财务报告，财务会计或者财务报告的目是什么，直接影响到整个会计体系、会计方法的选择等重要方面。不同的理论所带来的会计方法可能不同，从而导致出现不同的会计数据。

从本世纪20年代开始，西方会计学界就此问题进行了不懈的探索，并形成了受托责任和决策有用两大学派，我国会计学界从80年代起也就此问题展开讨论。但是，迄今为止对财务会计目标的定位——是强调会计信息的可靠性、还是强调决策的有用性，尚无统一认识。所谓受托责任学派认为，由于公司所有权和经营权的分离，所有者将其资源委托给受托者，同时赋予受托者资源的保管权和运用权，受托者接受委托后资源独立自主地进行经营。在此基础上形成委托－受托责任关系，受托责任的存在客观上要求会计反映和报告受托责任，从而形成了以受托责任为目标的受托责任会计学派。决策有用学派认为，在市场比较发达的条件下，投资者需要会计系统提供大量相关的会计信息进行决策，因此，会计系统必须以提供信息为决策服务目标。决策有用学派的主要观点为：财务报告的目标就是为了向信息使用者提供对他们的决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是两方面的内容：关于企业现金流动的信息，关于经营业绩及资源变动的信息。此时财务报告应主要反映现时的信息，即更注重信息的相关性。我国最新会计准则《企业会计准则――基本准则》中第四条规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。我国会计准则对财务报告目标的定位既不是单纯的受托责任论，也不是决策有用论，而是介于两者之间的，或者说是双目标论。即既要保证会计信息的真实，以向委托人报告财产的真实情况，同时又要兼顾会计信息使用者决策有用性的需要。这是我国所处的特殊经济环境所决定的。1.3会计基本假设与会计核算基础1、会计基本假设会计基本假设是指企业会计确认、计量和报告的基本前提，也是对会计所处时间和空间范围所作出的基本与合理的规定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1）会计主体会计主体是指企业对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告的空间范围。

建立会计主体基本假设的主要作用表现在以下几个方面：第一，确立会计主体之后，企业就可以确定需要进行会计处理的各项交易或事项的范围，对于那些不影响企业本身经济利益的经济事项则不需要进行会计处理，也就不需要进行确认、计量和报告。第二，确立会计主体之后，才能区分会计主体与会计主体所有者各自的交易或事项，才能确认、计量和报告属于会计主体自身的经济事项。第三，确立会计主体之后，可以更加明确会计主体与法律主体各自的责权利，以及两者之间的相互关系。一般情况下，企业的法律主体一定是一个会计主体，每一个企业作为一个法律主体都应该建立相应的财务会计部门，作为企业的会计主体单独核算企业的财务状况、经营成果和现金流量。但会计主体不一定是法律主体，许多企业会设置若干个部门，并作为单独的会计主体来反映各部门的财务状况、经营成果和现金流量等。2）持续经营

持续经营是指企业在可以预见的未来不会停止经营，企业将会按照目前的状态和规模继续经营下去。确立持续经营基本假设之后，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。正是由于持续经营基本假设的建立，会计主体才能够按照既定用途使用各种资产，财务会计人员才能够选择会计原则和会计处理方法等。3）会计分期会计分期是指企业在持续经营的前提下，将持续经营的生产经营活动人为的划分为一个个连续的期间。会计期间一般分为年度和中期。

确立会计分期基本假设的主要作用有以下几点：第一，由于假设企业在生产经营中不破产、不倒闭，企业按照既定目标持续经营下去，如果没有会计分期基本假设，企业的固定资产就无法计算折旧金额，无形资产也就不能计算摊销金额，企业财务会计人员也就无法选择会计原则和会计处理方法。所以会计分期基本假设，为企业选择固定资产折旧方法，计算无形资产摊销金额等确定了时间界限。第二，财务会计人员可以按照每个期间计算企业盈亏，按照每个期间编制和对外报送会计报告。企业外部的会计信息使用者，可以了解到企业在每个期间的财务状况、经营成果和现金使用的具体情况，便于会计信息使用者作出正确的决定。4）货币计量货币计量是指会计主体在对经济事项确认、计量和报告时，以货币作为主要计量单位。一般情况下为了反映企业各种经营活动，企业需要利用三种计量单位：实物计量单位、劳动日计量单位和货币计量单位。在这三种计量单位中只有货币计量可以综合反映企业财务状况、经营成果与现金使用情况，并可以对比不同质的劳动成果。2、会计核算基础

会计核算基础是指企业对于会计信息的确认、计量和报告应当遵循的基本原则。企业在日常会计核算中，应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。以权责发生制为基础进行日常会计核算，要求企业对于当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用;无论款项是否收到或支付，都应当作为当期的收入和费用处理，并在利润表中反映这些数据；对于不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收到或支付，也不应作为当期的收入和费用反映在利润表中。1.4会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业对外提供的财务会计报告中，所反映会计信息质量的基本要求。会计信息质量要求，具体包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。1、可靠性可靠性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2、相关性

相关性是指企业提供的会计信息，应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。由于企业财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，便于财务会计报告使用者作出经济决策。所以，企业提供的会计信息，应该让使用者易于理解并了解其真实的内涵。4、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。可比性主要包括两层具体含义：同一企业不同时期可比，不同企业相同会计期间可比（1）同一企业不同时期可比

为了便于企业外部会计信息使用者，理解和对比企业在不同时期所提供的各项财务信息，同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。如果当企业所处的经济环境发生变化后，确实需要变更会计政策，应当在附注中加以说明。（2）不同企业相同会计期间可比

为了便于会计信息使用者对比与评价不同企业的经营结果，对于不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。5、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业所发生的交易事项虽然纷繁复杂、形式多样，但对于大多数交易事项而言其经济实质与形式是一致的。但对于一些个别交易事项来讲，会出现形式与实质不一致的情况。6、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。对于会计信息重要性的判断，主要依据财务会计人员的职业判断，主要从会计信息的性质与金额大小两个方面进行判断。如果一项会计信息的省略、漏报或者错误的披露，会导致会计信息使用者作出错误的判断，则这一会计信息就应该属于重要信息。

7、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎态度，不应该高估资产或者收益，也不应该低估负债或者费用。由于企业的生产经营活动存在着各种风险，这就要求企业在进行职业判断时保持应有的谨慎态度，要充分估计到可能发生的各种风险和可能遭受的各种损失。但是谨慎性决不是要求企业提取秘密准备金额，决不能将提取各种减值准备的会计处理方法作为调整各期利润的手段。8、及时性

及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性要求企业提供的会计信息应在可靠性与相关性的基础上，及时向使用者披露会计信息。这就要求企业不仅要及时收集财务会计信息，而且还要及时加工处理各种财务会计信息，更重要的是企业应按照规定及时传递与披露有用的财务会计信息。

1.5会计要素会计要素是在对各项交易或事项性质与内容分析的基础上，对会计对象作出进一步的分类。每一个企业都应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

1、资产要素

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产要素的内容，作为企业的资产应具有以下几个方面的特征：

（1）资产由企业过去交易或事项形成

作为企业资产必须是由过去交易或事项形成的，过去交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。对于预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（2）作为企业资产应是企业拥有或控制的资源

作为资产应是由企业拥有或者控制，拥有或者控制是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

（3）资产预期能够为企业带来经济利益

资产预期能够为企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如企业以前会计期间购买的存货，由于目前市场价格大幅度下降，导致使用该项资产生产商品的成本超过了其商品的销售价格。这就证明以前会计期间所购买的这项存货，已经不能按照预期目标为企业带来经济利益，此时，就应将该项存货减至资产负债表日的公允价值（4）作为资产必须满足的条件

按照资产定义的资源，应该同时满足以下两个条件时才能确认为资产：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2、负债要素

企业对于符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，对于未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。

作为负债应同时满足以下两个条件，如果不满足或者只满足其中一个条件则不应确认为负债：

第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。企业对于符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；对于符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目不应当列入资产负债表。

3、所有者权益要素

所有者权益又称为股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失以及留存收益等。一般是由股本或实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润组成。

4、收入要素

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。5、费用要素

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。6、利润要素

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括企业在一定会计期间收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失，所以利润的确认直接取决于收入、费用、利得和损失。利润项目应当列入利润表。

1.6财务会计报告与会计计量属性1、财务会计报告

财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。其报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。资产负债表(也叫财务状况表)是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。附注，是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。2、会计计量属性

会计计量属性是指对于会计要素所确定其金额的基础。企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本，重置成本、可变现净值、现值及公允价值等，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。（1）历史成本

采用历史成本计量时，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（2）重置成本

采用重置成本计量时，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值

采用可变现净值计量时，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值

采用现值计量时，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

（5）公允价值

采用公允价值计量时，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

第2章

货币资金货币资金是钱吗?是人民币吗?还是美元?货币资金是资产的重要组成部分；是企业资产中流动性较强的一种资产。设立公司时必须有货币资金的投入，而且必须在投资总额中占有一定的比例，持有货币资金是企业进行生产经营活动必备的条件。根据存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款和其他货币资金2.1现金的概念与管理内容

1.现金的概念

现金分为狭义现金和广义现金。狭义现金是指企业的库存现金，它存放于企业的办公地点，流动性最强，可以随时用其购买所需的物资，支付相关的费用，偿还债务，也可以随时存入银行，包括人民币现金和外币现金。广义现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。本章所指的现金是狭义的现金。2.现金管理内容

现金是企业资产中流动性最强的资产，加强对其管理和控制，对于保护企业资产安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要的意义。现金的管理和控制要先从企业内部着手，建立相应的内部控制制度，同时应严格遵守国家的相关规定。1)企业内部控制制度的主要内容

为了加强对现金的管理，随时掌握现金的动态和余额，保证现金的安全，企业必须设置现金日记账，按照现金业务发生的时间顺序逐笔续时登记，要做到日清月结，每日终了。应根据登记的现金日记账结余数与实际库存数进行核对，做到账实相符；月份终了，“现金日记账”的余额要与现金总账科目的余额核对相符。有外币现金收支业务的企业应按照币种设置明细科目进行核算。同时应遵循如下原则：

(1)严格职责分工。(2)实行交易分开。(3)实施内部稽核。(4)实施定期轮岗制度。2).国家有关货币资金管理的规定

(1)现金结算的适用范围根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围是：

①职工工资、津贴；②个人劳动报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。(2)库存现金限额的规定

库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。(3)现金收支的规定

企业应当按照中国人民银行规定的现金管理办法和财政部关于各单位货币资金管理和控制的规定，办理有关现金收支业务。办理现金收支业务时，应当遵守以下几项规定：①企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户行确定送存时间。②企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行河东核定坐支范围和限额。企业应定期想银行报送坐支金额和使用情况。③企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。④企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。⑤不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置“小金库”等。3.现金的账务处理

【例2-1】甲企业为A公司提供劳务收到现金300元，编制如下会计分录：借：库存现金300贷：主营业务收入300每日营业终了时企业应结算现金收支，并定期进行现金清查。当企业发现现金短缺或溢余时，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算。

2.2银行存款

1.银行存款的概念

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后。除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行账户结算。2.主要转账结算方式

根据中国人民银行有关规定支付结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务可以采用以下几种方式，通过银行办理转账结算。

1).银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的付款期限为自出票起1个月内。超过付款期限提示付款不获付款的，持票人须在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证件或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。企业支付购货款等款项时，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、支付金额、申请人、申请日期等事项并签章，签章为预留银行的印鉴。银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，然后将银行汇票和解讫通知一并交给汇款人。银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，然后将银行汇票和解讫通知一并交给汇款人。背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。

收款企业在收到付款单位送来的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由出票银行退交申请人。收款企业还应填写进账单并在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，签章应与预留银行的印鉴相同，然后，将银行汇票和解讫通知、进账单一并交开户银行办理结算，银行审核无误后，办理转账。2).银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高、支付功能强等特点。用银行本票购买材料物资，销货方可以见票付货，购货方可以凭票提货；债权债务双方可以凭票清偿；收款人将本票交存银行，银行即可为其入账。无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。银行本票分定额本票和不定额本票。定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元。在票面划去转账字样的，为现金本票。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期内银行本票见票即付。超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证和单位证明，可持银行本票向银行请求付款。企业支付购货款等款项时，应向银行提交“银行本票申请书”，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。申请人或收款人为单位的，银行不予签发现金银行本票。出票银行受理银行本票申请书后，收妥款项签发银行本票。申请人取得银行本票后，即可向填明的收款单位办理结算。收款单位可以根据需要在票据交换区域内背书转让银行本票。收款企业在收到银行本票时。应该在提示付款时在本票背面“持票人向银行提示付款签章”处加盖预留银行印鉴，同时填写进账单，连同银行本票一并交开户银行转账。3).商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑；见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑。商业汇票可以背书转让。符合条件的商业承兑汇票的持票人可持未到期的商业承兑汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。（1）商业承兑汇票商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。承兑时，购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。

（2）银行承兑汇票银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。承兑银行凭汇票将承兑款项无条件转给销货企业，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。

采用商业汇票结算方式，可以使企业之间的债权债务关系表现为外在的票据，是商业信用票据化，加强约束力，有利于维护和发展社会主义市场经济。汇票经过承兑，信用较高，可以按期收回贷款，防止拖欠，在急需资金时，还可以向银行申请贴现，融通资金，比较灵活。4).支票支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票结算方式适用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算。支票的提示付款期限为自出票日期起10日内，中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。

存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印签。银行账户结算时，必须将剩余的空白支票全部交回银行注销。企业财务部门在签发支票之前，出纳人员应该认真查明银行存款的账面结余数额，防止签发超过存款余额的空头支票。5).信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡，凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可以申领单位卡。

信用卡在规定的期限内允许善意透支。透支期限最长为60天。超过规定限额或规定期限，并且经发卡银行催收无效的透支行为称为恶意透支，持卡人使用信用卡不得发生恶意透支。严禁将单位的款项存入个人卡账户中。单位或个人申领信用卡，应按规定填制申请表，连同有关资料一并送交发卡银行。符合条件并按银行要求交存一定金额的备用金后，银行为申领人开立信用卡存款账户，并发给信用卡。6).汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。企业采用汇兑一结算方式，付款单位汇出款项时，应填写银行印发的汇款凭证，列明收款单位名称、汇款金额及汇款的用途等项目，送达开户银行，委托银行将款项汇往收汇银行。收汇银行将汇款收进单位存款户后，向收款单位发出收款通知。7).委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取的款项的结算方式。无论单位还是个人都可凭以承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。委托收款还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。

委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。企业委托开户银行收款时，应填写银行印制的委托收款凭证和有关的债务证明。在委托收款凭证中写明付款单位的名称、收款单位名称、账号及开户银行、委托收款金额的大小写、款项内容、委托收款凭据名称及附寄单证张数等。

付款单位收到银行交给的委托收款凭证及债务证明，应签收并在3天之内审查债务证明是否真实，是否是本单位的债务，确认之后通知银行付款。付款单位应在收到委托收款的通知次日起3日内，主动通知银行是否付款。如果不通知银行，银行视同企业同意付款并在第4日，从单位账户中付出此笔委托收款款项。付款人在3日内审查有关债务证明后，认为债务证明或与此有关的事项符合拒绝付款的规定，应出具拒绝付款理由书和委托收款凭证第五联及持有的债务证明，向银行提出拒绝付款。

8).托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。

托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种，由收款人根据需要选择使用。收款单位办理托收承付，必须具有商品发出的证件或其他证明。采用托收承付结算方式时，购销双方必须签有符合《中华人民共和国合同法》的购销合同，并在合同上写明使用托收承付结算方式。

销货企业开户银行接受委托后，将托收结算凭证回联退给企业，作为企业进行账务处理的依据，并将其他结算凭证寄往购货单位开户银行，有购货单位开户银行通知购货单位承认付款。购货企业收到托收承付结算凭证和所附单据后，应立即审核是否符合订货合同的规定。

按照《支付结算办法》的规定，承付货款分为验单付款与验货付款两种，这在双方签定合同时约定。为了便于购货企业对凭证的审核和筹措资金，结算办法规定承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延）。为了满足购货企业组织验货的需要，结算办法规定承付期为10天，从运输部门向购货企业发出提货通知的次日算起，承付期内购货企业未表示拒绝付款的，银行视为同意承付，于10天期满的次日上午银行开始营业时，将款项划给收款人。为满足购货企业组织验货的需要，对收付双方在合同中明确规定，并在托收凭证上注明验货付款期限的，银行从其规定。对于下列情况，付款人可以在承付期内向银行提出全部或部分拒绝付款：

①没有签定购销合同或购销合同未写明托收承付结算方式的款项；②未经双方事先达成协议，收款人提前交货或因逾期交货付款人不再需要该项货物的款项；③未按合同规定的到货地址发货的款项；④代销、寄销、赊销商品的款项；⑤验单付款，发现所列货物的品种、规格、数量、价格与合同规定不符，或货物已到，经查验货物与合同规定或发货清单不符的款项；

⑥验货付款，经查验货物与合同规定或发货清单不符的款项；⑦货款已经支付或计算错误的款项。不属于上述情况，购货企业不得提出拒付购货企业提出拒绝付款时，必须填写“拒绝付款理由书”，注明拒绝付款理由，涉及合同的应引证合同上的有关条款。属于商品质量问题，需要提出质量问题的证明及其有关数量的记录；属于外贸部门进口商品，应当提出国家商品检验或运输等部门出具的证明，向开户银行办理拒付手续。银行同意部分或全部拒绝付款的，应在拒绝付款理由书上签注意见，并将拒绝付款理由书、拒付证明、拒付商品清单和有关单证邮寄收款人开户银行转交销货企业。

9).信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式，经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。

采取信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。

3.银行存款的账务处理

企业应设置银行存款日记账，按照银行存款收付业务发生的先后顺序逐笔序时登记，每日终了应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。

企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。月份终了，银行存款日记账的余额必须与银行存款总账科目的余额核对相符。企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等，在“其他货币资金”科目核算，不通过“银行存款”科目进行会计处理。4.银行存款管理制度

按照国家《支付结算办法》的规定，企业应在银行开立账户，办理存款、取款和转账等结算。企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行《银行账户管理办法》的各项规定。

1).银行存款开户的有关规定

银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理；一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取；

企业在银行开立账户后，可到开户银行购买各种银行往来使用的凭证（如送款簿、进账单、现金支票、转账支票等），用以办理银行存款的收付款项。企业除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，企业与其他单位之间的一切收付款项，除制度规定可用现金支付的部分以外，都必须通过银行办理转账结算，也就是由银行事先规定的结算方式。将款项从付款单位的账户划出，转入首款单位的账户。因此，企业不仅要在银行开立账户，而且账户内必须要有可供支付的存款。2).银行结算纪律

企业通过银行办理支付结算时，应当认真执行国家各项管理办法和结算制度。中国人民银行1997年9月19日颁布的《支付结算办法》规定：单位和个人办理支结算，不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准物理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。2.3其他货币资金在企业的经营资金中，有些货币资金的存款地点和用途与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等，这些资金在会计核算上统称为“其他货币资金”。

【例】某公司为采购生产用原材料，将234000元委托银行汇往某采购地，开立临时采购专户。数日后，财会部门收到采购员交来的供货单位发票账单：货款200000元、增值税进项税额34000元。根据经济业务编制会计分录。（1）将款项汇往外地借：其他货币资金——外埠存款234000贷：银行存款234000（2）收到供货单位发票账单借：材料采200000应交税费

——应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金

——外埠存款2340002.4货币资金内部控制的规定货币资金内部控制制度具体来讲，主要有以下几点内容：

①单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。②办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。③单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。

④单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。⑤单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期的不定期的进行检查。货币资金监督检查的内容主要包括：货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。2023/12/1第3章金融资产2023/12/13.1金融资产概述

2023/12/11.金融资产分类金融资产在初始确认时分为：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）和可供出售金融资产。2023/12/1其中：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分两类：①交易性金融资产；②直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2023/12/12.金融资产的确认和计量

确认具体包括：①初始确认；②终止确认；③终止确认产生的利得或损失。2023/12/1计量具体包括：①初始计量；②后续计量；③公允价值变动形成的利得或损失④减值时产生的损失。2023/12/1

3.金融资产减值企业判断金融资产是否发生减值，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。2023/12/1表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。2023/12/1客观证据主要包括：①发行方或债务人发生严重财务困难；②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。

2023/12/1③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；

2023/12/1⑤因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易等。2023/12/13.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2023/12/11.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述公允价值是市价吗？2023/12/1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括两种：交易性金融资产；直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2023/12/11）交易性金融资产

主要是指企业为了近期内出售的金融资产，满足下列条件之一应该划分为交易性金融资产：①持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。例如，企业以赚取差价为目的，从二级市场购入股票、债券和基金等；2023/12/1②金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

2023/12/1③属于衍生金融工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产除外。2023/12/12）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

2023/12/1直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。2023/12/1只有在满足以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致。2023/12/1②企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。2023/12/1在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2023/12/1活跃市场同时具有下列特征：①市场内交易的对象具有同质性；②可随时找到自愿交易的买方和卖方；③市场价格信息是公开的。2023/12/13.3交易性金融资产的主要账务处理

2023/12/1设置的主要科目：“交易性金融资产”

——“成本”；——“公允价值变动”。2023/12/11）取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等2023/12/12）持有期间被投资单位宣告发放现金股利的会计处理

2023/12/1对于股票或债券性质的短期投资，持有期间获得的利息处理：

借：应收股利（应收利息）

贷：投资收益

2023/12/1收到股利或利息时：借：银行存款

贷：应收股利（或应收利息）

2023/12/13）交易性金融资产公允价值变动的会计处理

2023/12/1（1）公允价值上升借：交易性金融资产

——公允价值变动

贷：公允价值变动损益2023/12/1（2）公允价值下升借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产

——公允价值变动

2023/12/14）交易性金融资产出售的会计处理

2023/12/1借：银行存款

贷：交易性金融资产

——成本

——公允价值变动（也可能在借方）

投资收益（差额，也可能在借方）

2023/12/1注意：处置金融时将该金融资产持有期间形成的公允价值变动损益科目累计发生额转入“投资收益”科目：

2023/12/1借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益

或：借：投资收益

贷：公允价值变动损益

处置时的上述分录可以合并处理，最后倒挤“投资收益”科目金额2023/12/13.4持有至到期金融资产2023/12/1企业有明确意图并有能力持有至到期，到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产可确认为持有至到期金融资产。例如，企业持有的国债、企业债券、金融债券等如满足上述条件，可视为持有至到期投资。2023/12/1

1.持有至到期金融资产概述

2023/12/11）划分为持有至到期

金融资产的条件①持有该金融资产的期限不确定②发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。2023/12/1③该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；④其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。2023/12/12）不应划分为持有至到期投资的情形2023/12/1下列金融资产不应划分为持有至到期投资：

①初始确认时被指定为交易性非衍生金融资产；②初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；③符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。2023/12/13）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响2023/12/1企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。2023/12/1如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资，即企业持有的全部至到期投资，在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。2023/12/1以下情况时可以例外：①出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；②根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；2023/12/1出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。此种情况主要包括：①因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；2023/12/1②因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；2023/12/1③因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；④因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；2023/12/1⑤因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。2023/12/12.持有至到期投资的会计处理

设置的主要会计科目：“持有至到期投资”

——“投资成本”——“利息调整”——“应计利息”

2023/12/11）持有至到期投资购入的会计处理2023/12/1借：持有至到期投资—成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

持有至到期投资—利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）

贷：银行存款等2023/12/12）持有至到期投资持有期间的会计处理2023/12/1

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）

2023/12/1借：持有至到期投资—应计利息贷：投资收益持有至到期投资—利息调整2023/12/13）持有至到期投资减值的会计处理2023/12/1（1）减值金额的确定

持有至到期投资，贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

2023/12/1（2）持有至到期投资减值

的转回对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。2023/12/1但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。2023/12/13.5贷款和应收款项

2023/12/1贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。2023/12/11.贷款和应收款项概述

划分为贷款和应收款项需要满足3个基本条件：活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定、非衍生金融资产。但是，企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：①准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产；

2023/12/1②初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；③初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；④因债务人信用恶化以外的原因使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。2023/12/12.贷款和应收款项的会计处理

贷款和应收款项的会计处理主要包括初始确认时、持有期间、收回或处置等环节，其会计处理原则，与持有至到期投资大致相同。

2023/12/11）贷款和应收款项初始确认的会计处理

当对某一金融资产确认为贷款和应收款项时，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。2023/12/12）贷款和应收款项持有期间的会计处理

2023/12/11.贷款和应收款项的后续计量

贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算实际利率应在取得贷款时，确定在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的也可按合同利率计算利息收入。2023/12/12.贷款和应收款项的减值

贷款和应收款项的减值的处理与持有至到期投资减值的处理大致相同。但是：

（1）对于浮动利率贷款，应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。（2）短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。2023/12/13）收回或处置贷款和应收款项的会计处理

企业收回或处置贷款和应收款项时应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。2023/12/14）应收票据的会计核算

对于带息的商业汇票，票据到期值是票据面值与票据利息的合计金额计算公式如下：票据到期值=票据面值+票据利息其中：票据利息=票据面值×票面利率×时间2023/12/1应收票据贴现计算公式如下：贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现金额=票据到期值-贴现息

2023/12/15）应收账款减值的会计核算

企业应对应收账款定期进行减值测试，根据企业实际情况并结合重要性原则，将应收账款分为单项金额重大与单项金额非重大两项内容，分别进行减值测试，确定减值损失和计算应提取坏账准备的金额。2023/12/1对于单项金额重大的应收账款，应当单独进行减值测试。2023/12/1对于单项金额非重大的应收账款，应当采用组合方式进行减值测试。测试方法可以采用信用风险等级分类法2023/12/13.6可供出售金融资产

2023/12/1可供出售金融资产概述

通常是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及贷款和应收款项、持有至到期投资、交易性金融资产之外的非衍生金融资产；包括企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。2023/12/11）可供出售金融资产取得的会计处理2023/12/1可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。2023/12/1（1）股票投资借：可供出售金融资产

——成本（公允价值与交易费用之和）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款

2023/12/1（2）债券投资借：可供出售金融资产—成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款2023/12/12）可供出售金融资产股利或利息的会计处理

2023/12/1借：银行存款

贷：可供出售金融资产

——成本

——公允价值变动

——利息调整（或借记）

投资收益（金额倒挤，或借记）2023/12/1同时：借：资本公积

——其他资本公积

贷：投资收益2023/12/13）可供出售金融资产的期末计价

2023/12/1（1）公允价值上升借：可供出售金融资产

——公允价值变动

贷：资本公积

——其他资本公积

2023/12/1

（2）公允价值下降借：资本公积

——其他资本公积

贷：可供出售金融资产

——公允价值变动

第4章存货

4.1存货概述1.存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，以及在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货属于企业的流动资产存货的特点：①存货是一项具有实物形态的有形资产，不同于企业拥有的专利权、商标权等无形资产。

②存货具有较强的流动性。由于存货经常处于不断销售、耗用、重置之中，具有较快的变现能力和明显的流动性。③存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。在正常的生产经营情况下，存货能够规律地转换为货币资金或其他资产，但长期不能耗用或销售的存货就有可能变为积压物资或降价销售，从而造成企业的损失。2.存货的内容

企业存货通常包括以下内容：（1）原材料，指在企业生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。（2）在产品指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。（3）半成品指经过一定生产过程并以检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。（4）产成品指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。

（5）商品指商品流通企业外购或委托加工完工验收入库用于销售的各种商品。

（6）周转材料指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、坛、袋等。低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。3.存货的确认

存货同时满足下列条件时才能予以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权（或法定产权）。凡在盘存日期法定所有权属于企业的所有物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应视为企业的存货；反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应包括在本企业的存货范围中。

4.2存货取得及发出的计价

1.存货取得的计价

（1）外购存货的成本

（2）加工取得存货的成本

（3）其他方式取得存货的成本

（4）通过提供劳务取得的存货

2.存货发出的计价方法

1.存货取得的计价

企业取得存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。（1）外购存货的成本

企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出。包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。

其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：●从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。●因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。商品流通企业在采购商品的过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。

对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。（2）加工取得存货的成本

企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。（3）其他方式取得存货的成本

企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。①投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。②通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当分别按照本书非货币性资产交换和债务重组及有关企业会计准则的规定确定。

（4）通过提供劳务取得的存货

通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。2.存货发出的计价方法

存货发出的计价方法可选用：先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。(1)先进先出法是以先购进的存货先发出为假定前提的计价方法。

(2)加权平均法亦称全月一次加权平均法，是在期末将本期收入数和期初结存数按金额和数量加权计算的计价方法。加权平均法其计算公式：

（1）本月发出存货成本＝本月发出存货数量×加权平均单位成本（2）月末存货成本＝月末结存存货数量×加权平均单位成本(3)移动平均法是在每次购入存货后，根据库存存货数量和成本计算出新的平均单位成本，并据以计算发出和结存存货实际成本的计价方法。其计算公式：发出或结存存货的成本＝发出或结存存货的数量×移动平均单位成本(4)个别计价法是以存货收入时的个别实际单位成本作为该批存货发出时实际成本的计价方法。即发出某批存货，要根据该批存货购入时的实际单位成本计算。(5)计划成本法是对存货日常收、发、存都按计划成本计算的计价方法。采用此法，其计划成本（plannedcost）与实际成本（effectivecost）之间的差异，则单独核算，并在月末结转发出存货应负担的成本差异，将其计划成本调整为实际成本。计算公式如下：本月发出材料应负担的成本差异＝本月发出材料的计划成本×本月材料成本差异率4.3原材料的核算1.材料按实际成本计价的核算1）设置的会计科目材料按实际成本计价，应当设置“原材料”和“在途物资”两个科目进行核算。(1)设置“原材料”科目(2)设置“在途物资”科目2）材料收入的核算

企业原材料的来源有外购、自制、委托加工完成和盘盈等，不同来源的原材料其账务处理不同。

【例】外购原材料的账务处理

甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。编制会计分录如下：借：原材料——C材料501000

应交税费——应交增值税（进项税额）85000

贷：银行存款586000

【例】红星企业为一般纳税企业。2008年5月3日该企业购入一批材料，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为10000元，增值税额为1700元，发票