2022年考研重点之税前扣除项目

第二单元企业所得税应纳税所得额的计算

考点8-税前扣除工程★★★（高频）

（-）税前扣除的范围

1.本钱企业在生产经营活动中发生的销售本钱、业务支出等

2.费用企业在生产经营活动中发生的销售费用、治理费用、财务费用

3.税金除准予抵扣的增值税、企业所得税以外的税金

（1）准予扣除的损失

正常生产经营过程中的合理损失以及治理不善、自然灾害等不可抗力造成的损失

4.损失

（提示1）企业存货因治理不善损失而王黑从增值税销项税额中抵扣的进项税额，应视同

企业财产损失，准予与存货损失一并在税前扣除

（提示2）违法、犯zui行为造成的损失，不得扣除

（2）损失金额的计算

准予扣除的损失（净损失）=企业发生的损失一责任人赔偿一保险赔款

4.损失

（3）损失资产收回的税务处理

企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收I可或局部收I可时，应当计入当期

收入

（案例）甲公司为增值税一般纳税人，2021年10月因治理不善导致一批材料被盗，该批材料本钱为10万

元，对应的增值税进项税为1.3万元（已经抵扣进项税额），取得保险公司赔款6万元，材料损失已经过税务

机关核准。

（分析）甲公司的材料系因治理不善损失，其对应的进项税额不得抵扣，应随同存货损失一并在企业所得税前

扣除，因此，税前可以扣除的损失=10+1.3—6=5.3（万元）。

（多项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，企业按照规定缴纳的以下税金中，准予在计算企业所得税

税所得额时扣除的有（）。（2021年）

应纳

复习重点

A.消费税

B.企业所得税

C.资源税

D.增值税

（答案）AC

（二）税前扣除的具体规定

1.工资薪金支出和三项经费支出

（1）工资薪金支出

企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

（2）职工福利费、工会经费、职工教育经费（三项经费）

（提示1）三项经费要分别计算，不能合并，扣除限额比例考题已知。

（提示2）考试中两种问法的处理：

经费名称扣除限额基数扣除限额比例

职工福利费14%

工会经费工资、薪金总额2%

职工教育经费8%（超过局部，准予在以后纳税年度缪扣除）

（案例）甲公司2021年度发生合理的工资薪金支出1000万元，发生职工福利费支出150万元，拨缴工会经

费21万元，发生职工教育经费支出75万元，上年度结转未扣除的职工教育经费支出13万元。已知企业发生的职

工福利费支出、拨缴的工会经费、发生的职工教育经费支出分别在不超过工资薪金总额14、凰、国前局部，准

予扣除。

复习重点

工程税法扣除限额实际发生额税前准予扣除纳税调整

合理工资薪税会无差异

无限额10001000

金不需调整

职工福利费1000X14%=140150140调增10

工会经费1000X2%=202120调增1

职工教育经待扣金额=本年十

1000X8%=8080调减5

费上年=75+13=88

（单项选择题）2022年度甲公司发生合理的工资、薪金支出300万元，发生职工教育经费支出3万元，上年

度未在税前扣除的职工教育经费支出22万元。已知，职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的局部，准予

在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。在计算甲公司2022年度企业

所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费支出为（）万元。（2021年）

A.46

B.3

C.24

D.25

（答案）C

（解析）扣除限额=300X8%=24（万元），待扣除金额=3（本年发生额）+22（上年结转额）=25（万元），

扣除限额〈待扣除金额，按照限额扣除，因此，准予扣除的职工教育经费支出为24万元。

2.保险费

工程扣除规定

“四险一金〃（根本养老保险费、根本诊治保险费、失业保险费、

据实扣除

工伤保险费等根本社会保险费和住宅公积金）

社会保

分别不超过工资总额5%

险企业依据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工

内限额扣除，超过局部不

支付的赴充养老保险费、补充诊治保险费

予扣除

工程扣除规定

商业保企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出据实扣除

复习重点

险企业依照国家规定为特别工种职工支付的人身安全保险费支出

企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费

企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保

险费

企业为投资者或者职工支付的其他商业保险费不得扣除

（多项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，企业依照有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准

为职工缴纳的以下社会保险费中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的有（）。（2022年）

A.根本养老保险费

B.工伤保险费C.

失业保险费I）.

根本诊治保险费

（答案）ABCD

（推断题）企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算企业所得税应纳税

所得额时扣除。（）

（答案）V

3.借款费用和利息费用

（1）借款费用

借款费用是否准予扣除

不需要资本化的借款费用准予扣除（财务费用）

资本化的借款费用以折旧或摊销形式扣除

（2）利息费用

利息费用，2种问法处理和职

工福利费处理一致：

①准予税前扣除的金额=限额

VS实际发生额较〃诸；

税调整的金额=差额调增。

借款方出借方扣除标准

非金融企业金融企业准予据实扣除

不超过按照金融企业同期同类贷

非金融企业非金融企业（非关联方）

款利率计算的数额的局部准予扣除

除股东或其他与企业有关联关系的自然人以

不超过按照金融企业同期同类贷款

企业外的内部职工或其他人员（签订合约，借贷真

利率计算的数额的局部准予扣除

实合法有效且不具有非法集资目的）

（单项选择题）2022年8月，甲公司向金融企业借入流动资金借款900万元，期限3个月，年利率为6；

向非

关联企业乙公司借入同类借款1800万元，期限3个月，年利率为12%。已知，金融企业同期同类贷款年利率为

复习重点

6%。计算甲公司2022年度企业所得税应纳税所得额时准予扣除的利息费用的以下算式中，正确的选项是（）o

（2022年）

A.1800X12X4-12X3-54（万元）

B.900X6%+12X3+1800X1写+12X3=67.5（万元）

C.900X6%4-12X3=13.5（万元）

D.900X6%4-12X3+18004-12X3=40.5（万元）

（答案）D

（解析）（1）向金融企业借款的利息支出，准予据实扣除，可扣除金额=900X6%+12X3；（2）向非金融

企业〔非关联方）借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，准予在税前扣除，

可扣除金额=1800X6%+12X3。

4.公益性捐赠

⑴判定（能不能扣?）

公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上（含）人民政府及其组成部门和直属机构（自2021

年1月1日起，也可通过“公益性群众团体"），用于慈善活动、公益事业的捐赠。（渠道+用途）

（提示）纳税人未通过符合条件的机构捐赠，或者直接向受赠人捐赠，税前不得扣除，除另有规定外。

（2）税务处理（扣多少？）

年度利润总额，是指企业依照

国家统一会计制度的规定计算

的年度会计利润（尚未扣除允

许弥补的以前年度亏损）.

在年度利润总额12.以内的局部,准予扣除：超过局部，准予结转以后3年内扣除

限额扣

（提示）企业对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年

除

发生的捐赠支出

自2022年1月1日至2025年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级以上（含）人民

据实扣政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出,准予在税前据实扣除

除（提示）企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除

限额时，符合条件的扶贫捐赠支出不计算在内

（提示）企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、公益

性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除；上述费用未纳入公

益性捐赠票据记载的数额中的，作为企业相关费用按照规定在税前扣除。（2022年新增）

（案例）2021年度，甲公司通过国家机关捐赠一批货物用于抗洪救灾，该批货物公允价值为100万元，发生

运费10万元。

情形一：国家机关开具的捐赠票据的记载金额为110万元，即包含运费。此时发生的运费应作为公益性捐赠支

出按照规定在税前扣除，则甲公司的公益性捐赠金额为110万元。

复习重点

①假设2021年度利润总额为1000万元，此时公益性捐赠扣除限额=1000XI*=120（万元），通过国家机关捐

赠110万元未超过扣除限额，准予全额在2021年度税前扣除。

②假设2021年度利润总额为800万元，此时公益性捐赠扣除限额%=96（万元），通过国家机关捐赠

110万元超过扣除限额，准予在2021年度税前扣除96万元。

情形二：国家机关开具的捐赠票据的记载金额为100万元，即不包含运费。此时发生的运费未纳入公益性

捐赠票据记载的数额中，应作为企业相关费用按规定在税前扣除；而甲公司的公益性捐赠金额为100万元。然

后再按情形一依据己知的利润总额计算限额比拟确定税前准予扣除的公益性捐赠金额即可。

（单项选择题）甲公司2022年度利润总额为3000万元，当年通过公益性社会组织捐赠200万元用于救助灾害,

直接向某小学捐款120万元，准予结转的上年度未在税前扣除的公益性捐赠支出100万元。已知，企业当年发生

以及以前年度结转