《企业财务会计》 课件 张力 学习情境11、12 收入业务核算、费用和利润业务核算

学习情境11收入业务核算企业财务会计01收入的确认和计量

03在某一时点履行履约义务的收入核算04合同成本02在某一时段内履行履约义务的收入核算目录学习目标知识目标1.理解收入确认的条件；2.理解并掌握收入确认和计量的五个步骤；3.理解并掌握收入核算涉及的账户；4.理解在某一时段内履行履约义务的收入确认；5.理解在某一时点履行履约义务的收入确认。能力目标1.会填制并审核收入相关的原始凭证；2.会根据在某一时段内履行履约义务的收入相关原始凭证编制记账凭证；3.会根据在某一时点履行履约义务的收入相关原始凭证编制记账凭证；4.会根据合同成本相关原始凭证编制记账凭证。素养目标1.通过学习收入确认和计量相关知识，培养学生对促进新收入会计准则实施的责任感；2.通过学习合同收入和合同成本相关知识，培养学生的合同风险防范意识;3.通过学习收入相关知识，培养学生对促进会计服务业国际化发展的社会使命感。工作任务工作任务二一般销售商品业务收入的会计核算工作任务一在某一时段内履行履约义务的收入的会计核算工作任务三销售商品不符合收入确认条件的会计核算工作任务五销售材料等存货的会计核算工作任务四销售商品涉及商业折扣、销售退回和可变对价的会计核算工作任务六合同取得成本的会计核算工作任务七合同履约成本的会计核算11.1收入的确认和计量2022年4月10日，永通机械制造公司与隆伦港口船舶货运代理有限公司签订合同，向其销售桥式起重机和浮式起重机各1台，合同总价款低于2台起重机单独售价之和。合同约定，桥式起重机于合同开始日交付，浮式起重机于2022年10月10日交付，只有2台起重机全部交付后，永通机械制造公司才有权收取合同对价。假定桥式起重机、浮式起重机分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。财务部门应何时确认收入？如何对其进行计量？情景业务收入确认的原则及前提条件收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。11.1收入的确认和计量收入确认的原则及前提条件收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。11.1收入的确认和计量客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。

现时权利。即客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。

主导该商品的使用。即客户在其活动中有权使用该商品，或能够允许或阻止其他方使用该商品。

能够获得商品几乎全部的经济利益。取得商品控制权包括三个要素132该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；11.1收入的确认和计量收入确认的原则及前提条件收入确认的前提条件当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：2022年1月永通机械制造公司签订如下2份合同：①1日与恒通机械制造公司签订合同，互相交换桥式起重机，以满足各自不同地点客户的需求，该桥式起重机成本为50

000元/台，售价为80000元/台；②5日与国外渤利公司签订合同，向其销售10台桥式起重机，合同价款为800000元。在此之前，永通机械制造公司从未向渤利公司所在国家的其他客户进行过销售，该国正在经历严重经济困难。永通机械制造公司预计不能从渤利公司收回全部的对价金额，而仅能收回500000元。永通机械制造公司预计渤利公司所在国家的经济情况将在未来2年内好转，且永通机械制造公司与渤利公司之间建立的良好关系将有助于其在该国家拓展其他潜在客户。请想一想永通机械制造公司应如何确认上述交易价格？想一想NEWS11.1收入的确认和计量收入确认和计量的步骤11.1收入的确认和计量第五步：履行各单项履约义务时确认收入

第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务第三步：确定交易价格

第二步：识别合同中的单项履约义务

第一步：识别与客户订立的合同

五步法做一做11.1收入的确认和计量

2022年2月1日，永通机械制造公司与兴华公司签订合同，向其销售浮式起重机2台，单独含税售价均为113000元/台，合同含税总价203400元。合同约定，其中一台于合同开始日交付，另一台于2022年10月10日交付，只有当2台起重机全部交付后，永通机械制造公司才有权收取合同对价。假定这2台浮式起重机分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。

【要求】对永通机械制造公司上述交易进行账务处理。11.1收入的确认和计量情境业务

2022年4月10日，永通机械制造公司与隆伦港口船舶货运代理有限公司签订合同，向其销售桥式起重机和浮式起重机各1台，合同总价款低于2台起重机单独售价之和。合同约定，桥式起重机于合同开始日交付，浮式起重机于2022年10月10日交付，只有2台起重机全部交付后，永通机械制造公司才有权收取合同对价。假定桥式起重机、浮式起重机分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。财务部门应何时确认收入？如何对其进行计量？情景业务解析：该合同包含两项履约义务，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务，当各单项履约义务履行时，即永通机械制造公司在交付起重机并将控制权转移给客户时确认收入，同时按分摊至各履约义务的交易价格计量收入。

2022年12月1日，永通机械制造公司与华银公司签订一项技术咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为6个月，当日收到华银公司总价款的50%，剩下的50%在项目结束时支付。2022年12月31日，财务部门应如何确认收入？情景业务11.2在某一时段内履行履约义务的收入核算在某一时段内履行履约义务的收入确认条件及方法11.2在某一时段内履行履约义务的收入核算满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务；否则，属于在某一时点履行的履约义务：在某一时段内履行履约义务的收入确认条件1客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；2客户能够控制企业履约过程中在建的商品；3企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。11.2在某一时段内履行履约义务的收入核算在某一时段内履行履约义务的收入确认条件及方法在某一时段内履行履约义务的收入确认方法本期确认收入=合同交易价格总额×履约进度-以前期间已确认收入在某一时段内履行履约义务的收入确认条件及方法11.2在某一时段内履行履约义务的收入核算在某一时段内履行履约义务的收入确认方法产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度的方法，通常可采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标确定履约进度。投入法是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度的方法，通常可采用投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。产出法投入法永通机械制造公司与客户签订合同，为该客户拥有的起重机更换50个零部件，合同不含税总价为50000元。截至2022年12月31日，永通机械制造公司共更换零部件30个，剩余部分预计在2023年3月31日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履约的条件。假定不考虑其他情况。请想一想永通机械制造公司应如何确定该合同的履约进度？2022年12月31日应确认的收入是多少？想一想NEWS11.2在某一时段内履行履约义务的收入核算在某一时段内履行履约义务的收入核算11.2在某一时段内履行履约义务的收入核算

1.企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额:

借：银行存款（或应收账款、应收票据等）贷：合同负债应交税费——应交增值税（销项税额）2.企业向客户转让相关商品时借：合同负债

贷：主营业务收入（或其他业务收入等）3.企业发生服务成本或工程施工等合同履约成本时借：合同履约成本贷：银行存款（或应付职工薪酬、原材料等）4.对合同履约成本进行摊销时借：主营业务成本（或其他业务成本等）贷：合同履约成本【活动11-1】2022年7月1日，永通机械制造公司与华银公司签订一份桥式起重机生产合同，合同约定永通机械制造公司需按照华银公司的具体要求设计和生产起重机，生产周期为1年。永通机械制造公司若想把生产的起重机销售给其他客户，需要发生重大的改造成本。双方约定，若华银公司单方面解约，永通机械制造公司有权就累计已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。合同含税价为113000元，当日收到华银公司总价款的50%，其中增值税税额为6500元，剩下50%在项目结束并将起重机交付给华银公司时支付。截至2022年12月31日，永通机械制造公司累计发生成本30000元（假定均为职工薪酬），估计还将发生成本34000元。履约进度按照已发生的成本占估计总成本的比例确定。11.2在某一时段内履行履约义务的收入核算（1）确认预收款项。借：银行存款——工商银行存款56500贷：合同负债——华银项目

50000应交税费——应交增值税（销项税额）

6500（2）确认实际发生成本。借：合同履约成本——华银项目30000贷：应付职工薪酬

30000（3）确认收入并结转成本。借：合同负债——华银项目

46875贷：主营业务收入——桥式起重机

46875借：主营业务成本——桥式起重机

30000贷：合同履约成本——华银项目

3000011.2在某一时段内履行履约义务的收入核算【活动11-2】承【活动11-1】，2023年6月30日，起重机生产完成并交付给华银公司，收到华银公司剩下50%的款项，其中增值税税额为6500元。累计发生成本61000元（假定均为职工薪酬）。11.2在某一时段内履行履约义务的收入核算（1）确认实际发生成本。借：合同履约成本——华银项目

31000贷：应付职工薪酬

31000（2）收到余款。借：银行存款——工商银行存款56500贷：合同负债——华银项目

50000应交税费——应交增值税（销项税额）

6500（3）确认收入并结转成本。借：合同负债——华银项目

53125贷：主营业务收入——桥式起重机

53125借：主营业务成本——桥式起重机31000贷：合同履约成本——华银项目

3100011.2在某一时段内履行履约义务的收入核算做一做

2022年12月1日，永通机械制造公司与华银公司签订一项技术咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为1年，且没有次数限制，合同含税总价127200元，当日收到华银公司总价款的50%，其中增值税税额3600元，剩下50%在项目结束时支付。截至2022年12月31日，永通机械制造公司累计发生服务成本5000元（假定均为职工薪酬），估计还将发生服务成本64000元。2023年11月30日咨询服务结束，收到华银公司剩下50%款项，累计发生服务成本67000元。履约进度按照时间确定。【要求】对永通机械制造公司此项咨询服务的相关业务进行处理。11.2在某一时段内履行履约义务的收入核算情境业务

2022年12月1日，永通机械制造公司与华银公司签订一项技术咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为6个月，当日收到华银公司总价款的50%，剩下的50%在项目结束时支付。2022年12月31日，财务部门应如何确认收入？情景业务解析：华银公司在永通机械制造公司提供咨询服务时即取得并消耗其履约带来的经济利益，因此该项履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，在2022年12月31日采用产出法或投入法确定履约进度，并按照履约进度确认收入。11.2在某一时段内履行履约义务的收入核算永通机械制造公司向兴华公司赊销一台桥式起重机，开具增值税专用发票，并以银行存款代兴华公司垫付运费。当日兴华公司收到起重机并验收入库，永通机械制造公司将委托收款凭证和债务证明提交开户银行，办妥托收手续。财务部门应如何对其进行核算？情景业务11.3在某一时点履行履约义务的收入核算在某一时点履行履约义务的收入确认

对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在某一时段内履行履约义务的收入确认条件1企业就该商品享有现时收款权利；2企业已将该商品的法定所有权转移给客户；11.3在某一时点履行履约义务的收入核算

在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象:3企业已将该商品实物转移给客户；4企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户；5客户已接受该商品；6其他表明客户已取得商品控制权的迹象。想一想

2022年12月10日，永通机械制造公司与兴盛公司签订合同，向其销售浮式起重机2台，双方约定永通机械制造公司在2023年按照兴盛公司的指令发货，并将浮式起重机送至兴盛公司指定地点。2022年12月31日，永通机械制造公司统一管理存放的浮式起重机共3台，其中包括将要销售给兴盛公司的2台浮式起重机。请想一想2022年12月31日永通机械制造公司销售的2台浮式起重机是否满足收入确认的条件？11.3在某一时点履行履约义务的收入核算一般销售商品业务收入的核算11.3在某一时点履行履约义务的收入核算1.企业在履行合同中单项履约义务时借：银行存款（或应收账款、应收票据等）

贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

应交税费——应交增值税（销项税额）2.计算应结转成本时借：主营业务成本（或其他业务成本等）

贷：库存商品（或合同履约成本、原材料等）【活动11-3】2022年8月31日，永通机械制造公司与兴华公司签订合同，向其销售浮式起重机一台，开具的增值税专用发票上注明价款为100000元，增值税税额为13000元，款项已收。该起重机成本为60000元。11.3在某一时点履行履约义务的收入核算借：银行存款——工商银行存款113000

贷：主营业务收入——浮式起重机

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）

13000借：主营业务成本——浮式起重机60000

贷：库存商品——浮式起重机

6000011.3在某一时点履行履约义务的收入核算销售商品不符合收入确认条件的核算11.3在某一时点履行履约义务的收入核算1.发出商品时借：发出商品

贷：库存商品2.已发出的商品被客户退回时借：库存商品

贷：发出商品3.收到货款或取得收取货款权利时借：银行存款（或应收账款等）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转已销商品成本借：主营业务成本

贷：发出商品【活动11-4】2022年1月31日，永通机械制造公司委托兴盛公司销售浮式起重机10台，浮式起重机已发出，成本价为60000元/台。合同约定兴盛公司按每台100000元对外销售，永通机械制造公司按不含税价款的10%向兴盛公司支付手续费。除非这些商品在兴盛公司存放期间内由于兴盛公司的责任发生毁损或丢失，否则在起重机对外销售之前，永通机械制造公司无权收取货款。公司不承担包销责任，未售出的起重机须退回给永通机械制造公司，同时永通机械制造公司也有权要求收回起重机或将其销售给其他的客户。11.3在某一时点履行履约义务的收入核算借：发出商品——浮式起重机600000贷：库存商品——浮式起重机

60000011.3在某一时点履行履约义务的收入核算【活动11-5】承【活动11-4】，2022年3月31日，兴盛公司实际对外销售浮式起重机6台，开具的增值税专用发票上注明的价款为600000元，增值税税额为78000元，款项未收。永通机械制造公司收到兴盛公司开具的代销清单，并向其开具一张相同金额的增值税专用发票。同时收到兴盛公司提供代销业务开具的增值税专用发票，发票注明的服务价款为60000元，增值税税额为3600元。11.3在某一时点履行履约义务的收入核算（1）确认收入并结转成本。借：应收账款——兴盛公司

678000贷：主营业务收入——浮式起重机

600000应交税费——应交增值税（销项税额）

78000借：主营业务成本——浮式起重机

360000贷：发出商品——兴盛公司

360000（2）确认代销手续费。借：销售费用——代销手续费

60000应交税费——应交增值税（进项税额）3600贷：应收账款——兴盛公司

6360011.3在某一时点履行履约义务的收入核算【活动11-6】承【活动11-5】,2022年5月31日，永通机械制造公司收到兴盛公司支付的款项614400元。11.3在某一时点履行履约义务的收入核算借：银行存款——工商银行存款614400贷：应收账款——兴盛公司

61440011.3在某一时点履行履约义务的收入核算销售商品涉及商业折扣、销售退回和可变对价的核算11.3在某一时点履行履约义务的收入核算

商业折扣：企业为促进商品销售而给予的价格扣除。商业折扣在销售前即已发生，并不构成最终成交价格的一部分，企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售价格和销售商品收入金额。销售退回：企业因售出商品在质量、规格等方面不符合销售合同规定条款的要求，客户要求企业予以退货。可变对价：企业与客户在合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。若合同中存在可变对价，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，以对计入交易价格的可变对价进行估计。销售退回的核算11.3在某一时点履行履约义务的收入核算销售商品涉及商业折扣、销售退回和可变对价的核算1.未确认收入的销售商品发生销售退回时借：库存商品

贷：发出商品借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2.已确认收入的售出商品发生销售退回时（除属于资产负债表日后事项外）借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款（或应收票据、应收账款等）借：库存商品

贷：主营业务成本【活动11-7】2022年5月1日，永通机械制造公司与兴华公司签订合同，向其销售浮式起重机一台，不含税价款为100000元，该起重机成本为60000元。因永通机械制造公司与兴华公司有长期业务往来，永通机械制造公司同意以不含税价款的90%向兴华公司销售该浮式起重机。合同签订当日，永通机械制造公司发出该起重机并经兴华公司验收，款项已存入银行。11.3在某一时点履行履约义务的收入核算借：银行存款——兴华公司

101700贷：主营业务收入——浮式起重机

90000

应交税费——应交增值税（销项税额）

11700借：主营业务成本——浮式起重机

60000贷：库存商品——浮式起重机

6000011.3在某一时点履行履约义务的收入核算【活动11-8】承【活动11-7】，2022年6月5日，该起重机存在严重质量问题，兴华公司退回该起重机，永通机械制造公司当日退回有关款项。11.3在某一时点履行履约义务的收入核算（1）退回货款，冲减收入。借：主营业务收入——浮式起重机

90000应交税费——应交增值税（销项税额）11700贷：银行存款——工商银行存款

101700（2）退回商品，冲减成本。借：库存商品——浮式起重机

60000贷：主营业务成本——浮式起重机

6000011.3在某一时点履行履约义务的收入核算【活动11-9】2022年10月1日，为维持与兴华公司的商业关系，永通机械制造公司在兴华公司资金流转发生暂时困难时仍以托收承付结算方式向其销售浮式起重机一台，并将商品发出。开具的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元。该起重机成本为60000元。11.3在某一时点履行履约义务的收入核算（1）发出商品。借：发出商品——浮式起重机60000贷：库存商品——浮式起重机

60000（2）确认销项税额。借：应收账款——兴华公司

13000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1300011.3在某一时点履行履约义务的收入核算【活动11-10】承【活动11-9】，2022年12月31日，兴华公司因无力支付货款将购买的起重机退回，永通机械制造公司同意退回，并按规定向兴华公司开具增值税专用发票（红字），货物已验收退回入库。11.3在某一时点履行履约义务的收入核算（1）收到退回商品。借：库存商品——浮式起重机60000贷：发出商品——浮式起重机

60000（2）冲减销项税额。借：应交税费——应交增值税（销项税额）13000贷：应收账款——兴华公司

1300011.3在某一时点履行履约义务的收入核算【活动11-11】2022年6月1日，永通机械制造公司与兴盛公司签订合同，向其销售浮式起重机一台，不含税价款为100000元，该起重机成本为60000元。同时双方约定付款条件“2/10，1/20，n/30”，现金折扣以不含增值税价款计算。合同签订当日，永通机械制造公司发出该起重机并经兴盛公司验收。永通机械制造公司基于对兴盛公司的了解，预计其10天内付款的概率为5%，10到20天内付款的概率为80%，20天后付款的概率为15%。2022年6月15日，永通机械制造公司收到兴盛公司支付的款项。11.3在某一时点履行履约义务的收入核算（1）6月1日，确认收入并结转成本。借：应收账款——兴盛公司

112000贷：主营业务收入——浮式起重机

99000

应交税费——应交增值税（销项税额）

13000借：主营业务成本——浮式起重机

60000贷：库存商品——浮式起重机

60000（2）6月15日，收到款项。借：银行存款——工商银行存款

112000

贷：应收账款——兴盛公司

11200011.3在某一时点履行履约义务的收入核算【活动11-12】承【活动11-11】，2022年7月5日，兴盛公司提出其购买的浮式起重机存在质量问题，要求永通机械制造公司在现金折扣基础上再给予5%的折让，永通机械制造公司同意并办妥有关手续。假定发生销售折让允许扣减当期增值税税额。11.3在某一时点履行履约义务的收入核算借：主营业务收入——浮式起重机

4950应交税费——应交增值税（销项税额）

643.5贷：银行存款——工商银行存款

5593.511.3在某一时点履行履约义务的收入核算【活动11-13】2022年8月10日，永通机械制造公司与华银公司签订合同，向其销售桥式起重机一台，不含税价款为80000元，该起重机成本为50000元。合同签订当日，永通机械制造公司发出该起重机并经华银公司验收。永通机械制造公司向华银公司提供价格保护，同意在未来3个月内，如果同款起重机售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向华银公司支付差价。永通机械制造公司根据以往执行类似合同的经验，预计桥式起重机不含税价款不变的概率为50%，下降2000元的概率为30%，下降5000元的概率为20%。11.3在某一时点履行履约义务的收入核算借：应收账款——华银公司

88592贷：主营业务收入——桥式起重机

78400

应交税费——应交增值税（销项税额）

10192借：主营业务成本——桥式起重机

50000贷：库存商品——桥式起重机

5000011.3在某一时点履行履约义务的收入核算销售材料等存货的核算11.3在某一时点履行履约义务的收入核算1.企业销售原材料、包装物等存货时借：银行存款（或应收账款、应收票据等）

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）2.期末根据本期销售原材料、包装物等存货的实际成本计算结转成本时借：其他业务成本

贷：原材料【活动11-14】2022年9月9日，永通机械制造公司与兴盛公司签订合同，向其销售一批A型发动机（原材料），开具的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，款项已收，且已将A型发动机发出并经兴盛公司验收。该批发动机实际成本为80000元。11.3在某一时点履行履约义务的收入核算借：银行存款——工商银行存款

113000贷：其他业务收入——A型发动机

100000应交税费——应交增值税（销项税额）

13000借：其他业务成本——A型发动机

80000贷：原材料——A型发动机

8000011.3在某一时点履行履约义务的收入核算做一做2022年2月1日，永通机械制造公司向兴盛公司销售浮式起重机4台，开具增值税专用发票上注明价款400000元，增值税税额52000元。当日收到兴盛公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额452000元，期限2个月。同时永通机械制造公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费2000元，增值税税额180元，所垫运费尚未收到。该批起重机成本240000元，起重机已发出并经兴盛公司验收。

【要求】对永通机械制造公司的该项销售业务进行处理。11.3在某一时点履行履约义务的收入核算

情境业务

永通机械制造公司向兴华公司赊销一台桥式起重机，开具增值税专用发票，并以银行存款代兴华公司垫付运费。当日兴华公司收到起重机并验收入库，永通机械制造公司将委托收款凭证和债务证明提交开户银行，办妥托收手续。财务部门应如何对其进行核算？情景业务解析：该项业务为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。因此在永通机械制造公司向银行办妥委托收款手续、兴华公司收到桥式起重机并验收入库时确认收入，通过“主营业务收入”账户对其进行核算。11.3在某一时点履行履约义务的收入核算永通机械制造公司通过竞标赢得一个新客户，在此过程中产生聘请外部律师尽职调查费、为投标发生的差旅费以及销售人员的佣金，预期这些支出未来均能收回。此外，永通机械制造公司根据员工个人表现，向直接为该客户提供承诺服务的人员支付年度奖金。财务部门应如何对其进行核算？情景业务11.4合同成本企业取得合同发生的增量成本已经确认为资产的，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。为简化实务操作，该资产摊销期限不超过1年的，可以在发生时计入当期损益。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。11.4合同成本合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本:企业不取得合同就不会发生的成本，也就是企业发生的与合同直接相关，但又不是所签订合同的对象或内容（如建造商品或提供服务）本身所直接发生的费用。合同取得成本11.4合同成本合同取得成本的核算1.为取得合同发生的预期能够收回的增量成本时借：合同取得成本

管理费用

贷：银行存款2.摊销为取得合同发生的增量成本时借：销售费用

贷：合同取得成本【活动11-15】永通机械制造公司通过竞标赢得为启元公司提供3年的技术咨询服务，启元公司每年年末支付含税咨询费159000元。为取得该合同，永通机械制造公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用5000元，为投标发生差旅费1318元、销售人员佣金57600元。预期这些支出未来均能收回。此外，永通机械制造公司根据其年度销售目标、整体盈利及个人业绩等情况，向销售部门经理支付年度奖金6000元。11.4合同成本（1）支付与取得合同相关的、除预期能够收回的增量成本之外的其他费用。借：管理费用——律师尽职调查费

5000贷：银行存款——工商银行存款

5000借：管理费用——差旅费

1318贷：银行存款——工商银行存款1318（2）计提与取得合同相关的增量成本。借：合同取得成本——启元公司57600贷：银行存款——工商银行存款

57600（3）每月确认服务收入，摊销销售佣金。借：应收账款——启元公司

13250贷：其他业务收入——技术咨询服务

12500

应交税费——应交增值税（销项税额）

750借：销售费用——销售佣金

1600贷：合同取得成本——启元公司1600（4）计提销售部门经理年度奖金。借：销售费用——销售人员奖金6000贷：应付职工薪酬

600011.4合同成本11.4合同成本合同履约成本合同履约成本：企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、属于“新收入准则”规范范围并且按照该准则应当确认为一项资产的成本。NEWS11.4合同成本合同履约成本属于“新收入准则”规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产。企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：01该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。02该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。03该成本预期能够收回。01管理费用，除非这些费用明确由客户承担。02非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。03与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。04无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。11.4合同成本合同履约成本的核算合同履约成本1.企业发生合同履约成本时借：合同履约成本

贷：银行存款（或应付职工薪酬、原材料等）2.对合同履约成本进行摊销时借：主营业务成本（或其他业务成本等）

贷：合同履约成本【活动11-16】永通机械制造公司为推广起重机生产技术，专设起重机技术体验中心，该中心所有资产均为自有资产。2022年12月，计提与技术体验中心直接相关的资产折旧78000元（假设均为技术体验中心相关设备）；经计算，当月确认技术体验服务含税收入340260元（假设均为东湖公司带团体验技术取得），款项已收。11.4合同成本（1）确认资产的折旧费。借：合同履约成本——技术体验78000贷：累计折旧——技术体验中心

78000（2）12月确认技术体验服务收入并摊销合同履约成本。借：银行存款——工商银行存款340260贷：其他业务收入——技术体验

321000

应交税费——应交增值税（销项税额）

19260借：其他业务成本——技术体验78000贷：合同履约成本——技术体验

7800011.4合同成本想一想永通机械制造公司相关政策规定在预期与合同有关提成能够收回的前提下，销售部门的员工每签订一份新的合同，可获得提成1000元；现有合同每续约一次，员工可获得提成600元。请想一想上述两项提成是否为取得合同发生的增量成本？11.4合同成本做一做永通机械制造公司通过竞标赢得为启元公司提供技术咨询服务，在此过程中，永通机械制造公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用8000元，为投标发生差旅费1193元，支付销售人员佣金40000元。预期这些支出未来均能够收回。假定不考虑其他因素。【要求】对永通机械制造公司为取得与启元公司的合同相关业务进行处理。11.4合同成本情境业务永通机械制造公司通过竞标赢得一个新客户，在此过程中产生聘请外部律师尽职调查费、为投标发生的差旅费以及销售人员的佣金，预期这些支出未来均能收回。此外，永通机械制造公司根据员工个人表现，向直接为该客户提供承诺服务的人员支付年度奖金。财务部门应如何对其进行核算？情景业务解析：永通机械制造公司因签订该合同而向销售人员支付的佣金属于为取得合同而发生的增量成本，应将其作为合同取得成本确认为一项资产。聘请外部律师尽职调查发生的支出以及为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，应当于发生时直接计入当期损益。向直接为该客户提供服务人员支付的年度奖金属于为履行该合同发生的直接相关成本，应将其作为合同履约成本确认为一项资产。11.4合同成本会计与中国经济收入业务核算与时俱进之新收入准则

2017年7月5日，财政部修订发布了“新收入准则”，并要求在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。新收入准则是为切实解决我国现行准则实施中存在的具体问题，进一步规范收入确认、计量和相关信息披露，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，财政部借鉴国际财务报告准则第15号，并结合我国实际情况修订形成。会计与中国经济与时俱进之新收入准则（续）新收入准则主要解决了原收入准则存在的如下问题：一是对如何区分销售商品和提供劳务给出了具体标准，即识别合同中的单项履约义务；二是对提供劳务能否采用完工百分比法给出了更明确的标准，即属于某一时段的履约义务，按履约进度确认收入；三是对收入金额的计量需区分各单项履约义务，即确定交易价格，并将其分摊至各单项履约义务；四是对于一些成本费用在一定条件下被允许资本化，即先确认为一项资产，再跟着收入确认的轨迹去摊销。收入业务核算启示：收入准则的修订是为了适应经济高速发展过程中，财务报告能够相对合理地披露公司真实经营业绩和财务状况，便于投资者进行综合考量。这是我国企业会计准则体系修订完善、保持与国际财务报告准则持续全面趋同的重要成果。新收入准则的修订对于强化企业合同意识、规范合同管理、提高收入信息的质量，提升企业管理水平具有重要意义。收入业务核算力学笃行在课下，建议同学们走进企业财务部门，了解企业执行新收入准则的情况，以及针对不同类型的合同，企业确认收入的具体步骤和关键环节，从而更深地理解收入核算业务，增强同学们对公司收入相关合同的风险管控能力和解决实际问题的能力，进而提升其创新意识，增强会计服务业国际化发展的社会责任感和使命感。收入业务核算小结收入业务核算一、单项选择题1.2022年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期6个月的装修合同，合同约定装修价款为1000000元，增值税税额为90000元，装修费用每月末按完工进度支付。2022年12月30日，经专业测量师测量后，确认完工程度为20%。截至2022年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100000元（假定为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本400000元。下列各项中，甲公司做法正确的是（）。A.发生劳务成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“合同履约成本”账户B.应确认劳务收入100000元C.应确认劳务收入200000元D.应确认劳务收入218000元答案：C测一测收入业务核算2.2022年8月2日，甲公司向乙公司赊销一批商品，开具的增值税专用发票上注明的价款为3000000元，增值税税额为390000元，符合收入确认条件。9月15日，乙公司发现该批商品有瑕疵，要求按不含税价款给予5%的折让，甲公司同意并开具增值税专用发票（红字），同日收到乙公司支付的货款。下列各项中，关于甲公司销售折让会计处理结果表述不正确的是（）。A.冲减应交税费19500元B.冲减主营业务收入150000元C.增加销售费用169500元D.冲减应收账款169500元

答案：C测一测收入业务核算二、多项选择题1.在收入确认和计量的五个步骤中，下列各项中，主要与收入确认相关的步骤有（）。A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.将交易价格分摊至各单项履约义务D.履行各单项履约义务时确认收入

答案：ABD2.下列选项中，可能影响主营业务收入确认金额的有（）。A.商业折扣B.销售折让C.销售退回D.销售商品的数量

答案：ABCD测一测收入业务核算三、判断题1.确认和计量任何一项合同收入都应考虑收入确认和计量的全部步骤。（）答案：×2.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，如由客户承担的差旅费，应当在发生时计入当期损益。（）答案：×3.企业取得合同发生的增量成本已经确认为资产的，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。（）答案：√测一测收入业务核算4.“合同取得成本”账户核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。（）答案：×5.“合同负债”账户核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。（）答案：√测一测收入业务核算谢谢观看！企业财务会计学习情境12费用和利润业务核算企业财务会计01费用核算

02利润核算目录学习目标知识目标1.理解费用的含义、特征及分类；2.掌握费用的确认和计量；3.理解利润的含义及构成；4.掌握利润的计算过程；5.掌握利润结转及分配的核算原理。能力目标1.会填制并审核各种费用及利润分配的原始凭证；2.会根据各种费用的相关原始凭证编制记账凭证；3.会根据损益类各账户的余额编制利润结转的记账凭证；4.掌握利润结转及分配的账务处理。素养目标1.通过学习费用核算的相关知识，培养学生对建设节约型社会的政策理解能力；2.通过学习利润核算的相关知识，培养学生运用企业资源创造社会价值的责任感。工作任务工作任务一营业成本核算工作任务一工作任务三工作任务四期间费用核算税金及附加核算营业外收入核算工作任务六营业外支出核算工作任务七工作任务八工作任务九所得税费用核算结转本年利润核算利润分配核算

永通机械制造公司财务部门核定发放2022年8月销售部门、采购部门、生产部门和财务部门人员工资。财务部门应如何对其进行核算？情景业务12.1费用核算费用概述

费用是企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用含义12.1费用核算1.费用是企业在日常活动中产生的经济利益的总流出日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的活动。2.费用会导致所有者权益减少费用表现为企业资产的减少或负债的增加，从而导致企业所有者权益减少。3.费用与向所有者分配利润无关向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，是投资者投资的回报分配，不构成企业的费用。费用概述费用特征12.1费用核算123营业成本是指与营业收入直接相关的，已经确定了归属期和归属对象的各种费用，包括企业销售商品或者提供劳务的成本等营业成本期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。税金及附加费用概述费用分类12.1费用核算期间费用管理费用销售费用财务费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。费用概述费用分类12.1费用核算1.主营业务成本企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。2.其他业务成本其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。费用的核算营业成本核算12.1费用核算【活动12-1】2022年1月3日，永通机械制造公司销售浮式起重机5台，开具增值税专用发票注明价款500,000元，增值税税额65,000元，款项已存入银行，产品已发出，该批产品成本300,000元。12.1费用核算确认销售收入借：银行存款—工商银行存款565,000贷：主营业务收入—浮式起重机500,000应交税费—应交增值税（销项税额）65,000结转销售成本借：主营业务成本—浮式起重机300,000贷：库存商品—浮式起重机300,00012.1费用核算【活动12-2】2022年1月7日，永通机械制造公司销售钢板20吨，开具增值税专用发票注明价款160,000元，增值税20,800元，款项尚未收到，并将提货单送交与对方公司，该批产品成本100,000元。12.1费用核算确认销售收入借：应收账款—庆丰机械制造公司180,800贷：其他业务收入—钢板160,000应交税费—应交增值税（销项税额）20,800结转销售成本借：其他业务成本—钢板100,000贷：原材料—钢板100,00012.1费用核算费用的核算期间费用核算12.1费用核算1管理费用：按费用项目的种类进行明细核算，企业发生管理费用，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等账户。期末，将“管理费用”账户余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“管理费用”账户，结转后“管理费用”账户无余额。2销售费用：按费用项目的种类进行明细核算，企业发生销售费用，借记“销售费用”账户，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等账户。期末，将“销售费用”账户余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“销售费用”账户，结转后“销售费用”账户无余额。3财务费用：按费用项目的种类进行明细核算，企业发生财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”“应付利息”等账户。期末，将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“财务费用”账户，结转后“财务费用”账户无余额。【活动12-3】2022年1月8日，永通机械制造公司发生业务招待费，增值税普通发票注明价税合计3,000元，以银行存款支付。12.1费用核算借：管理费用—业务招待费3,000贷：银行存款—工商银行存款3,00012.1费用核算【活动12-4】2022年1月12日，永通机械制造公司发生广告制作费，增值税专用发票注明价款60,000元，增值税税额3,600元，以银行存款支付。12.1费用核算借：销售费用—广告费60,000应交税费—应交增值税（进项税额）3,600贷：银行存款—工商银行存款63,60012.1费用核算【活动12-5】2022年1月18日，永通机械制造公司计提短期借款本月利息1,000元。12.1费用核算借：财务费用—利息支出1,000贷：应付利息1,00012.1费用核算税金及附加核算税金及附加：按企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、资源税等进行明细核算。企业发生各项税费，借记“税金及附加”账户，贷记“银行存款”“应交税费”等账户。期末，将“税金及附加”账户余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“税金及附加”账户，结转后“税金及附加”账户无余额。NEWS12.1费用核算费用的核算【活动12-6】2022年1月，永通机械制造公司当月实际应交增值税380,000元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。12.1费用核算借：税金及附加—城市维护建设税26,600

—教育费附加

贷：应交税费—应交城市维护建设税26,600

—应交教育费附加

11,40012.1费用核算根据以上业务活动内容，如何完成期末各费用账户发生额的结转？想一想NEWS12.1费用核算做一做12.1费用核算会计与中国经济社会治理之资源节约型社会

2005年国务院颁发了《国务院做好建设节约型社会重点工作通知》，对建设节约型社会工作进行了部署。资源节约型社会是贯彻落实科学发展观的战略部署之一。它是指通过对资源的合理配置、高效和循环利用、有效保护和替代，使经济社会发展与资源环境承载能力相适应，使污染物产生量最小化并使废弃物得到无害化处理，构建人与自然和谐共处的社会。建设资源节约型社会是统筹人与自然和谐发展和促进可持续发展的重大举措，也是实现节约发展、清洁发展、安全发展的重要任务。12.1费用核算会计与中国经济社会治理之资源节约型社会（续）

资源节约型企业是资源节约型社会的主体之一，它是指既追求企业生产成本节约又兼顾企业生产的社会成本节约，既考虑企业自身效益又兼顾社会效益、生态效益，既考虑当前利益又兼顾长远利益，能使企业自身效益与社会效益之和达到最大值，使企业生产成本和社会因企业生产而必须支付的社会成本之和达到最小值的企业。建立资源节约型社会，必须努力做好深化经济体制改革、完善产权制度、实施可持续发展战略、制订开发和利用规划、发展循环经济、加强法制建设等工作。12.1费用核算启示：建设节约型社会不只是由我国人均资源较少的基本国情决定的，更重要的是经济可持续发展战略的要求。中国的工业化进程突飞猛进，过去我国走的是依靠高消耗资源，粗放式经营的经济发展之路，用于支撑经济发展的资源消耗十分严重。资源短缺制约经济发展的矛盾越来越明显，可持续发展受到严峻挑战。要打破经济发展的资源瓶颈，建设节约型社会势在必行。12.1费用核算

永通机械制造公司财务部门应如何计算2022年度公司营业利润、利润总额及净利润？情景业务12.2利润核算利润概述

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。

未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目。

净利润与其他综合收益项目的合计金额为综合收益总额。利润概念12.2利润核算利润概述

利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。利得和损失12.2利润核算1.营业利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+资产处置收益（-资产处置损失）+其他收益2.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润净利润=利润总额-所得税费用利润的构成12.2利润核算利润概述营业外收入的核算

是指与企业日常营业活动没有直接关系的各项利得。包括非流动资产处置利得（固定资产、无形资产的处置利得）、政府补助、盘盈利得（仅限于无法查明原因的现金盘盈）、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。营业外收入12.2利润核算【活动12-7】2022年1月28日，永通机械制造公司在现金清查中盘盈50元，按管理权限报经批准后转入营业外收入。12.2利润核算盘盈时借：库存现金50贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢50经批准转入营业外收入借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢50贷：营业外收入—现金盘盈

5012.2利润核算营业外支出的核算

指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出等。营业外支出12.2利润核算【活动12-8】2022年1月29日，永通机械制造公司用银行存款支付税收滞纳金360元。12.2利润核算借：营业外支出—税收滞纳金360贷：银行存款—工商银行存款360

12.2利润核算营业外收入与营业外支出是否存在配比关系？想一想NEWS12.2利润核算应交所得税：是指企业按照企业所得税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额：是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的金额。所得税费用的核算12.2利润核算应交所得税的计算【活动12-9】2022年12月31日，永通机械制造公司本年度利润总额为770,000元，其中包括本年实现的国债利息收入60,000元，所得税税率为25%，假定无其他纳税调整事项。12.2利润核算借：所得税费用177,500贷：应交税费—应交所得税177,500

12.2利润核算所得税费用=当期所得税+递延所得税递延所得税=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）所得税费用的核算12.2利润核算所得税费用核算【活动12-10】承【活动12-9】，2022年12月31日，永通机械制造公司本年度递延所得税负债年初数228,000元，年末数365,000元；递延所得税资产年初数130,000元，年末数164,500元。12.2利润核算借：所得税费用102,500递延所得税资产34,500贷：递延所得税负债137,000

12.2利润核算本年利润概述12.2利润核算本年利润的结转

本年利润是指企业某个会计年度净利润（或净亏损），由企业利润组成内容计算确定，是企业从公历年1月份至12月份逐步累计而形成的一个动态指标。

企业期末结转利润（亏损）时，可以采用表结利润的方法