会计学原理 第八章 财产清查

第八章财产清查财产清查的概念和种类财产清查的方法财产清查结果的处理二一三第一节财产清查的概念和种类

财产清查是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金和往来款项的实有数与账存数是否相符的一种专门方法。一、财产清查的概念

按清查时间分类,可分为定期清查和不定期清查按清查范围分类,可分为全面清查和局部清查

二、财产清查的分类第一节财产清查的概念和种类一、财产清查的方法实物财产的清查方法往来款项的清查方法货币资金的清查方法实地盘点法抽样盘存法技术推算法现金的清查方法银行存款的清查方法第二节财产清查的方法第二节财产清查的方法

所谓未达账项，也称未达账，是指由于结算凭证在开户银行和企业之间进行传递，造成一方先收到凭证而登记入账，另一方因尚未收到凭证等原因而未登记入账的会计事项。未达账项的概念银行已收，企业未收款项第二节财产清查的方法未达账的分类(按归属和收付分)1企业已收，银行未收款项2企业已付，银行未付款项34银行已付，企业未付款项【例】宏伟公司2×××年11月30日银行存款日记账期末余额为56,630元，同期银行对账单上的期末余额为59,450元，经逐笔核对后，发现有如下未达账项：（1）银行代收款4,100元已入账，企业尚未入账。（2）银行计算企业的存款利息收入800元已入账，企业未入账。第二节财产清查的方法（3）银行代扣企业应交的水电费530元已入账，企业未入账。（4）企业将收到的销售产品支票2,450元送存银行，企业已入账，银行未入账。（5）企业支付费用开出转账支票一张，金额为900元，企业已入账，银行未入账。第二节财产清查的方法

根据上述未达账项，可编制“银行存款余额调节表”如下表：

银行存款余额调节表企业名称：宏伟公司2×××年11月30日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账期末余额56,630开户银行对账单期末余额59,450加：银行已收、企业未收款项4,100加：企业已收、银行未收款项2,450银行已收、企业未收款项800减：银行已付、企业未付款项530减：企业已付、银行未付款项900调节后银行存款期末余额61,000调节后银行存款期末余额61,000第二节财产清查的方法承上例，编制报告式银行存款余额调节表如下：

银行存款余额调节表企业名称：宏伟公司2×××年11月30日单位：元项目行次金额一、企业银行存款日记账期末余额1156,630加：银行已收、企业未收款项124,100银行已收、企业未收款项13800减：银行已付、企业未付款项31530二、调节后银行存款期末余额6161,000三、开户银行对账单期末余额6259,450加：企业已收、银行未收款项632,450减：企业已付、银行未付款项81900四、调节后银行存款期末余额9961,000第二节财产清查的方法ABCD查清账实不符原因完善规章制度建设积极处理积压和坏账及时调整账簿记录第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理程序财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理原则财产清查结果账务处理的具体方法第三节财产清查结果的处理（一）财产清查结果的账务处理原则

1、盘亏和毁损的账务处理

第一步

按盘亏和毁损的净值借记“待处理财产损溢”账户，表示将待查清原因报批以后再处理；同时贷记有关盘亏和毁损的盘存类账户，以使其账实相符。第二步

查清原因并报批后，借记有关账户（如管理费用、营业外支出、其他应收款等），同时贷记“待处理财产损溢”账户，表示批准后的转销。第三节财产清查结果的处理这两步账务处理所编制会计分录的一般形式如下：第一步：批准前借：待处理财产损溢

贷：盘亏和毁损的盘存类账户第二步：批准后借：有关账户

贷:待处理财产损溢第三节财产清查结果的处理

2、盘盈的账务处理

第一步

按盘盈的价值借记有关盘存类账户，以使其账实相符；同时贷记“待处理财产损溢”账户，表示将待查清原因报批以后再处理。第二步

查清原因并报批后，借记“待处理财产损溢”账户，表示批准后的转销；同时贷记有关账户（如管理费用、营业外支出等）。第三节财产清查结果的处理这两步账务处理所编制会计分录的一般形式如下：第一步：批准前借：盘盈的盘存类账户

贷：待处理财产损溢第二步：批准后借：待处理财产损溢

贷:有关账户第三节财产清查结果的处理（二）财产清查结果账务处理的具体方法【例1】某企业现金清查时，发现现金溢余200元。批准前，根据“库存现金盘点报告表”，作会计分录为：1、货币资金清查结果的账务处理

借：库存现金200贷：待处理财产损溢

200

第三节财产清查结果的处理上述多余的现金，其产生原因无法查清，则经批准，冲减管理费用。作会计分录为：

借：待处理财产损溢200贷：管理费用

200

第三节财产清查结果的处理2、存货清查结果的账务处理定额内的盘亏、毁损及自然损耗，应借记“管理费用”账户；责任事故造成的损失，应由过人和保险公司赔偿的分，借记“其他应收款”账户；由于自然灾害等原因发生的非常损失扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出”账户；如果发生盘盈，则一般冲减“管理费用”账户。一般的处理方法是：第三节财产清查结果的处理【例3】某企业在财产清查中，发现乙材料短缺2,500元。批准前，根据“实存账存对比表”的记录。作会计分录为：借：待处理财产损溢2,500

贷：原材料

2,500

第三节财产清查结果的处理上述盘亏的乙材料，经查明，自然损耗1,000元；管理人员管理不善造成的损失300元；非常损失1,200元，保险公司只同意赔偿1,000元。经批准，作会计分录为：

借：管理费用 1,000其他应收款─某管理员300─保险公司

1,000营业外支出 200贷：待处理财产损溢2,500第三节财产清查结果的处理【例4】某企业在清查中，发现盘盈甲产品600元。

批准前，根据“账存实存对比表”的记录，作会计分录为：借：库存商品───甲产品600贷：待处理财产损溢

600第三节财产清查结果的处理经查明，盘盈甲产品属自然升溢。经批准，作会计分录为：借：待处理财产损溢600贷：管理费用 600第三节财产清查结果的处理固定资产盘亏、毁损时，

按净值（账面原价减折旧额）借记“待处理财产损溢”账户；按已提折旧额借记“累计折旧”账户；按账面原价贷记“固定资产”账户。3、固定资产清查结果的账务处理固定资产盘盈时，

按估计原价借记“固定资产”账户；按新旧程度估计折旧额贷记“累计折旧”账户；按原价减折旧额贷记“待处理财产损溢”账户。第三节财产清查结果的处理

借：待处理财产损溢8,000累计折旧 2,000贷：固定资产

10,000【例5】某企业在财产清查中，查明一车间盘亏机器一台，原值10,000元，已提折旧2,000元。批准前，根据“实存账存对比表”的记录，作会计分录为：第三节财产清查结果的处理经查明，盘亏是自然灾害造成的，保险公司同意赔偿5,000元。经批准，作会计分录为：借：其他应收款─保险公司5,000营业外支出 3,000

贷：待处理财产损溢

8,000第三节财产清查结果的处理【例6】某企业在财产清查中，发现账外机器一台，估计重置价值15,000元，估计折旧4,000元。批准前，根据“实存账存对比表”的记录，作会计分录为：借：固定资产

15,000贷：累计折旧4,000待处理财产损溢

11,000第三节财产清查结果的处理批准后，转作以前年度损益调整，作会计分录为：

借：待处理财产损溢11,000贷：以前年度损益调整

11,000第三节财产清查结果的处理

企业提取坏账准备时，

借:

管理费用

贷:坏账准备待某一特定应收款项被确认为坏账时，

借:坏账准备

贷:应收账款或其他应收款4、坏账损失的账务处理第三节财产清查结果的处理举例如下:【例7】某企业年末采用余额百分比法计提坏账准备。计算应提坏账准备10,000元，提取前“坏账准备”账户有贷方余额2,000元。本年实际可提坏账准备8,000元。作会计分录为：

借：管理费用 8,000贷：坏账准备

8,000第三节财产清查结果的处理【例8】某企业在财产清查中，发现应收珠江公司款项5,000元确实无法收回，经批准作为坏账损失予以确认。

作会计分录为：借：坏账准备5,000贷：应收账款

5,000第三节财产清查结果的处理【例9】某企业在财产清查中，发现应付光明工厂货款6,000元，因对方单位撤销无法支付，经批准转为营业外收入。