浅析计划成本下的原材料核算

济源职业技术学院毕业论文

论文题目：学生姓名：学生学号：系别：专业：指导教师：职称：（宋体、小三号）日期：（宋体、小三号）

目录前言 4一、计划成本概述 4（一）计划成本的含义 4（二）计划成本内容 4二、原材料核算 5（一）原材料核算的含义 5（二）原材料核算的方法 6三、计划成本下的原材料核算存在的问题 6（一）科目设置的问题 6（二）暂估入库材料的成本差异问题 7（三）原材料短缺（或损耗）的问题 8四、解决计划成本下的原材料核算对策 9（一）设置科学的会计科目 9（二）计划成本要尽可能接近实际价格 9（三）将原料的合理损耗纳入到计划成本核算中 9（四）完善企业实施计划成本法的环境 10结论 10参考文献 11浅析计划成本下的原材料核算摘要成本核算是企业管理中的重要环节，而原材料核算又是成本核算的重中之重。然而大多数企业原材料种类繁多、规格复杂，一个企业就有可能涉及到上千种原材料，而且由于市场价格波动、原材料供应商、采购人员等因素的影响，导致采购的单价也会随之变动。原材料价格的常变性，又给原材料核算的真实性、准确性增加了难度。本文将着重探讨计划成本下的原材料核算问题，并对现实提出一些合理化建议，希望对改进现实有所帮助。关键词计划成本；原材料核算；对策原材料规格品种非常多，并且在现行企业中的成本比重占的相当大。通常中型和大型的企业核算原材料广泛使用计划成本。是因为，对于中型企业而言，需要发生上千种甚至几千种原材料，并且常常卖家的材料单位价又常常不相同。这计划成本核算方法在社会主义计划经济体制下，经过拟定计划来实现的要求，使企业供销和社会需求得到了满足。计划成本进行核算应该尽早提出合适的方案来以改进。这是因为伴着社会主义市场经济的形成和逐渐完善，如果核算原材料仍旧按计划成本进行，计划成本的缺点就会渐渐的显现出来，原材料的实际成本取代计划成本的时候，这个原材料的实际成本已经不被人们所信任。一、计划成本概述根据你写的内容，将第一大部分和第二大部分合并在一起，内容上有点重复，缩减一点根据你写的内容，将第一大部分和第二大部分合并在一起，内容上有点重复，缩减一点（一）计划成本的含义企业存货的发出、结余和收入都按照按事先拟定的计划成本来就计算价格，与此同时在计划成本法里存货的明细分类和总分类核算都要按照计划成本计算价格，与此同时另外设了“材料成本差异”科目，作为实际成本与计划成本相互联系的桥梁。这就是计划成本的含义。（二）计划成本内容实际成本与计划成本的形成的内容能保持一致是最好的，这是使用计划成本法的基本原则。按照计划成本法记录原材料的明细账与总账全部要遵照计划成本实施。设置“材料成本差异”“原材料”、、“包装物”、“低值易耗品”、“材料采购”等账户的核算应该在计划成本核算的方法下进行。核算原材料的方法在下面会仔细讲解。1.“原材料”账户核算储存的各种各样原材料的结存、发出和收入状况等，这是“原材料”账户的主要用途。原材料指的是各种各样主要材料及原料、辅助材料、外购半成品、燃料和修理用备件等，经过处理以后形成产品主要实体以及虽然不能形成产品主要实体但是有利于产品的形成。贷方和借方各自记录登记发出材料的计划成本以及入库材料的计划成本，“原材料”账户期末借方有余额，预示着库存材料的计划成本。2.“材料采购”账户企业购入材料的采购成本的核算就是使用“材料采购”账户。贷方和借方分别代表着进库材料的计划成本和购买材料的实际成本。如果借方小于贷方的时候，表示节约差异，实际的意思就是实际成本小于计划成本。如果贷方小于借方的时候，表示超支差异，实际表示的意思就是计划成本小于实际成本。“材料成本差异”账户结转发出材料应负担的差异额以及收入材料时计划成本和实际成本之间的差异通过“材料成本差异”账户反映出来。在“材料成本差异”账户中贷方和借方分别记录登记收入材料的节约差异以及结转发出材料应负担的节约差异或超支差异和收入材料时出现的超支差异，使用红字结转来代表节约差异，使用蓝字结转代表超支差异。到期末时候余额在借方或者贷方，表示这不同的意思，分别是库存材料的超支差异和节约差异。到月底的时候企业一定要把材料成本差异总额进行分配于期末库存材料和发出材料之间。用原材料的实际成本来取代计划成本调节。二、原材料在计划成本法的核算内容（一）原材料计划成本核算法的含义根据材料的计划成本进行计算价格在收发的过程中，各项明细的账目和总分类帐在原材料账目中全部根据计划成本来进行计算价格。这就是原材料的计划成本核算方法。根据实际成本关联到的类别与方法，计划成本应该保持统一的进行规划。实际成本的内容应该和企业制定的计划成本的内容具有一致的构成，假如具有不一致的内容，对后期企业的材料核算工作存在一定阻碍。另一方面，使用的计划成本应该与客观实际具有限度最大的贴近。每一种计划并不是说都是能够实行的，虽说计划成本本身计划与规划是它的一个明显的优点。为了使实际成本和计划成本之间存在不是很严重的差别，当企业在制定计划成本时，应尽最大可能的参考客观实际情况。如果它们之间具有很大的差别，并且外界环境改变不是很大的时候，必须及时的对计划成本做出调整。是因为假如一个计划全部脱离客观实际，对企业的各种工作都会带来障碍，那么没有必要存在这种计划对于一个企业的原材料核算来说。一个企业要做好计划成本的核算必须做好这两个方面的工作。原材料计划成本核算的方法这一部分和前面第一大部分的内容有点重复。这一部分和前面第一大部分的内容有点重复。原材料的总分类帐，明细分类帐和收发凭证按材料的计划成本计价都是按照计划成本记录。，经过“材料成本差异”科目核算，原材料的计划成本与实际成本之间的差别，用实际成本取代发出的原材料的计划成本与材料成本差异。这就是按照计划成本核算的原材料特点。当前，对于会计制度健全、成本核算准确、原材料收发业务较多的企业大都采用计划成本法进行核算。计划成本法指企业要对原材料的收人、发出和结存等日常业务核算都要预先制定成本计划，并在业务完成后将计划成本与实际成本进行对比，将差额计人“材料成本差异”科目，期末需要将原材料成本差异合理分配到发出材料和期末结存材料之中，从而将发出材料和期末结存材料的计划成本调整为实际成本的一种方法。这种核算方法在社会主义计划经济体制下基本满足了社会及企业需求，实际业务的发生也基本能按照计划进行。案例分析：

某公司根据计划成本核算的方法，对其原材料的成本进行计算。计划结存原材料的成本是600，000

元，实际是605，000

元；入库的原材料成本是1，400，000

元，实际是1，355，000

元。发出的材料成本中，车间部占800，00元

；车管部占5，000元

；行政部占15，000

元；工程部占200000元。

请完成下面几题：

（1）请算出材料的成本差异；

（2）编写出发出材料的会计分录；编写出月底结转发出材料成本差异的会计记分录。

解：（1）材料成本差异率

=〔（605，000—600，000）+（1，355，000—1，400，000）〕/（600，000+1，400，000）=2.5%

（2）发出材料的会计分录

借：生产成本

800，000

工程建造费用

200，000

制造费用

5，000

管理费用

15，000

贷:

原材料

1020，000

（3）月底结转发出材料成本差异的会计分录借：生产成本

20，000

在建工程

5，000

制造费用

1，250

管理费用

3，750

贷：材料成本差异

3000，000三、计划成本下的原材料核算存在的问题（一）科目设置的问题

根据现在所行使的企业会计准则的相关约定，在使用计划法进行原材料计算时应该设定三个主要的科目，即“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。很多课程里面，对“材料采购”科目的借方、贷方及余额是这样表述的：贷方反映入库材料的计划成本和结转入库材料的超支差异，余额在借方，表示企业在途材料的实际成本。我认为“材料采购”这个科目的设置值得商榷。首先，从借贷方反映的内容来看，借方反映实际成本，贷方反映计划成本，两者缺乏一致性；其次，该科目既要反映实际成本，又要反映计划成本，还要反映成本差异，初学者很难理解，且操作起来比较繁琐。因此，我认为，直接用“在途物资”科目代替该科目既利于理解，也利于运用，即统一规定为：“原材料”科目核算库存材料的计划成本，“在途物资”科目核算企业购入原材料等的采购成本即实际成本，企业已入库各种材料的实际成木与计划成本的差异通过“材料成本差异”科目核算，即“原材料”科目与“在途物资”科目的差异通过“材料成本差异”科目核算。主要原因是：（1）“在途物资”科目并不是一个新增的科目，它是原材料按实际成本法核算过程中的一个重要科目；（2）“在途物资”科目的借方、贷方和期末余额反映的是实际成本，保证了账户性质的一致性；（3）用“在途物资”科目代替“材料采购”科目并不影响计划成本法的实质，因为作为计划成本法的核心科目—“原材料”和“材料成本差异”反映的内容仍然不变，而且与原来相比还少设置一个科目，故操作起来更为简单、方便。（二）暂估入库材料的成本差异问题公司购买原料时原料已经过检验放入仓库，但是到了月末还没有拿到结算账单。针对这种情况，为确保期终仓库库存清点时的账目一致，公司在月终的时候都会根据规划使用的金额即计划成本暂时估算放入仓库中，不过，由于不确定实际上使用的金额即实际成本的实际数据，所以原料成本之间就不能形成差异。而账目中表示的原料成本的不同是减去暂时估算进入仓库原料后的原料的实际上使用的金额即与规划使用的金额之间的差异即实际成本与计划成本之间的差额，所以，暂时估算进入仓库的原料不可以含有原料成本差额。原料成本差额明细账目表示的含义有：原料的成本之间的差额和它的对应的规划使用的金额即计划成本；发货的金额差异和它的对应的规划使用的金额即计划成本；库存的成本差异和它的对应的规划使用的金额即计划成本。由此可以知道，原料成本差异明细账目是期终计算原料成本差异的根据，计算原料成本差异的时候，只要根据原料成本差异明细账目的相关数据就可以了，不需要再从别的账目中查询数据信息。而暂时估算进入仓库原料不会形成成本金额的差异，所以在区分原料成本差异的时候，就不用计算暂时估算进入仓库原料的规划使用的金额即计划成本。假如暂时估算进入仓库原料包含在了分摊原料成本差异之内，那么就能导致不应该发送出去的材料承受的成本的差异却包含在账目中，这就会使期终库存材料更多或更少地承担原料成本的差异，进而加大或减少了库存原料的实际使用的金额即实际成本；而且月终发送出去的原料较少或较多地承担了原料成本的差异，进而减少或增加了发送出去的材料的实际使用的金额即实际成本，最后一定会使所计算出的利润金额不准确即虚增或虚减，从而使公司财务计算数据信息的质量下降。但是如果是在暂时估算进入仓库原料不包含进入分摊原料成本的差异的时候，财务核算的数据会比较正确地显示期终的库存原料实际使用的金额即实际成本及发送出去的材料的实际的成本，这样就不会造成公司当期的成本使用金额核算出现错误。而且，我们还应该要注意的事情是，根据已经验证核算后进入仓库的原料账单还没有到的情况，我们平常的时候可以不记录入账目，如果月终还没有到达，就通过估算金额后再记录入账目，就算通过合同和发票的随货同行联等可以核算和确肯定原料的实际使用金额即实际的成本，我们也不可以根据平时的习惯程序来核算，因为这关系到了增值税的抵扣。由于随货同行联是非真正的发票，不可以将它做原始的凭据，不然就会被相关的税务机关处罚。所以，这一类的业务只可以先估算价格后进入账目，在下个月初再用字冲回等待它的发票账单。只有这样做才会免收税务机关的处罚并能提示工作人员向供货商索取发票。（三）原材料短缺（或损耗）的问题因为不同的原因，原料在进入仓库时不得不产生缺少或损失。课本中对计划成本法的原料缺少或损失的解决步骤是：第一步，把缺少的部分（合乎事理的损失不算）的实际使用金额即实际成本和与其对应的增值税金额转出来，跟据不同的情形进行管理：如果是运送过程中的合乎事理的损失，像自然损失，就将其计算进入已经验收进入仓库的原料的购买金额中，从而一定程度上增加入库原料的实际使用金额，而不与实际账务区分开来；如果是因为供应商方面发货不足而形成的缺少，假如货物的款项还没有付，那么对缺少的部分的金额可以拒绝支付，应付的部分则正常支付，假如货物的款项已经支付了，而且已经记录“在途物资”（即“材料采购”）账目之中，那么公司就要把缺少的部分的金额与其增值税转到应该付款的账户即借方，正常部分进行正常管理；如果是因为输送部门的错误而形成的缺少，那么应该把缺少的部分的金额与增值税一同计进其他应收款得的账目中；如果是因为本身处理的错误形成的，那么可以在经过准许之后，将其计入管理的金额中；如果是因为自然的等其他原因形成的，那么可以在除去剩余原料的价格与过失方及保险公司的赔款之后将得到的净损失，计算到实际外的支出金额中。第二步，把实际进入仓库的原料金额作为规划使用的金额即计划成本收到仓库中，便可得到进入仓库的原料的规划使用金额即计划成本总的金额。第三步，结算进入仓库的原料的金额差异，它的是通过进入仓库材料的实际使用金额即实际金额减掉规划使用的金额即计划成本总额得到的。四、解决计划成本下的原材料核算对策（一）设置科学的会计科目针对计划成本核算科目中的“材料采购”中所存在的模糊性与繁琐性，我认为我们可以采取“在途物资”科目的方式代替“材料采购”科目，当然“在途物资”科目并不是新设置的科目，而是原料按照实际成本核算过程中的一个重要科目。“在途物资”科目中的所有关系方都具有统一的内容，改变了“材料采购”科目中借方、贷方所反映不同成本的问题，保证了账户性质的一致性。（二）计划成本要尽可能接近实际价格虽然计划成本价格的高低可以通过对材料成本差异的调整为实际成本，一般来说对于企业的发生和结余的存货实际成本并没有多大的影响，但是如果计划成本的价格偏离实际成本太多，那么就没有办法通过对计划成本与实际成本之间的差异考核采购部门的业绩，也就没有办法对企业的经济决策等进行有效的监督。因此企业在制定计划成本价格时一定要保证计划成本价格尽可能地接近实际价格：首先建立预算计划制度，并且将企业的目标利润作为企业财务预算的管理目标，将企业的销售实现作为预算编制的基础，将企业的实际情况与企业所处的市场有机的结合起来，形成以销售、市场以及生产等组成的财务指标体系，比如企业在制定计划成本价格时要结合多年的成本数据，并且重复对市场的发展趋势进行判断，以此确定计划成本价格的合理性；其次企业不应将暂估入库材料分摊材料成本的差异。在很多时候企业的货物已经入库但是发票却没进入企业，因此企业为了核算方便，其往往将暂估入库的原料纳入到计划成本中，这样不利于分析分摊材料成本差异，因此我们不应将其纳入到分摊材料成本分析中。（三）将原料的合理损耗纳入到计划成本核算中企业的原料在入库的之前或者之后，都会存在短缺或者损耗的问题，对于这些问题我们可以采取以下措施：首先对不合理损耗的实际成本转出，比如属于运输过程中的合理损耗要将其纳入到原料采购成本中，就此就需要提高入库材料的实际单位成本，面对于属于供应单位因为少发货而导致的短缺，那么企业如果还没有进行账务支付，那么企业就可以对短缺的货款进行拒绝支付，如果企业已经支付了，那么就将其记录在“在途物资”科目中。如果属于人为因素管理不当而造成的损失，就要列入到企业管理费用中；其次将实际入库的原料数量按照计划成本法的方式进行入库验收，并且将合理的损耗纳入到计划成本核算体系中。（四）完善企业实施计划成本法的环境首先企业要建立完善并切实可行的计划成本，将企业