短期决策分析

第二章短期决策分析学习目标：熟练掌握差异损益分析法、相关损益分析法和本钱无差异点法在生产经营决策分析中的应用；重点掌握不同生产经营决策方案条件下的增量本钱、时机本钱、专属本钱的内容与计量方法；了解本钱加成定价法和利润无差异点法在定价决策中的应用；重、难点：1、短期经营决策必须考虑的因素2、亏损产品的决策3、新产品开发的品种决策4、半成品是否深加工的决策5、是否接受特殊价格追加订货的决策1.第一节决策分析概述一、决策与决策分析的含义决策是指在充分考虑各种可能的前提下，基于对客观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原那么和方法作出决定的过程。决策分析是指对企业未来经营活动所面临的问题由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程(选优的过程〕。二、决策分析必须遵循的原那么：合法性、责任性、民主性、相对合理性、科学性、效益性2.三、决策分析的类型按决策本身的重要程度战略决策战术按决策条件的肯定程度确定型风险型不确定型按决策规划时期的长短短期长期按决策解决的问题内容：生产决策、定价、建设工程决策、新增固定资产、更新改造决策短期经营决策3.战略决策：关系企业未来开展方向、大政方针的全局性重大决策战术决策：为实现战略目标对日常经营活动采用的方法和手段的局部性决策确定型决策：各项被选方案的条件，结果确定风险型：条件但方案执行的结果可能有多个不确定型：条件有多种变动趋势且结果有多种可能短期决策：一年或一个营业周期内可以实现的长期决策：超过一年或一个营业周期才能实现4.第二节短期经营决策分析的相关概念一、短期决策分析的含义指决策结果只会影响或决定企业近期经营实践的方向、方法和策略，侧重从资金、本钱、利润等方面对如何充分利用现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的决策二、短期经营决策分析的目标取得尽可能大的经济效益，判断决策优劣的标志是能否使企业在一年内获得更多的利润三、短期经营决策分析的类型和内容生产经营决策分析、定价决策分析5.生产经营决策分析：围绕一年内是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少展开。本书介绍：新产品开发的品种决策、亏损产品决策、是否转产、半成品是否深加工、联产品是否深加工、是否接受低价追加订货、零部件自制或外购的决策、生产工艺技术方案的决策。定价决策分析：围绕如何确定销售产品价格水平展开的决策。本书有：最优售价决策、目标价格决策、调价决策、价格弹性策略、新产品定价策略6.四、短期经营决策方案的设计：决策的实质是对决策对象分析并作出选择的过程。决策方案单一方案：只有一个决策方案。如：是否生产亏损产品。用“是〞或“否〞来答复多方案——互斥方案从所有备选方案中选出唯一的最优方案.如：生产设备购入还是租赁短期决策分析的设计前提：P164五、生产经营能力与相关业务量备选方案7.生产经营能力：一定时间和条件下，能够生产的各类产品产量或加工处理一定原材料的能力。包括最大生产经营能力——不追加投资的能力上限〔理论〕正常生产经营能力——方案生产经营能力追加生产经营能力——临时性租入、永久性购入剩余生产经营能力——绝对、相对暂时未被利用的生产潜力因临时转产而闲置的相关业务量：与特定决策方案相联系的产、销量。受决策影响或改变的，通过对相关收入和相关本钱的影响也能影响决策方案的8.六、相关收入与相关本钱1、相关收入——有关收入与特定决策方案相依存、对决策产生重大影响的必须充分考虑的收入。无论是否采用某决策均会发生的收入为无关收入。2、相关本钱——有关本钱与特定决策方案相依存、对决策产生重大影响的必须充分考虑的本钱。无论是否采用某决策均会发生的本钱为无关本钱3、相关本钱的内容：4、无关本钱的内容：9.增量本钱：某一决策方案的相关变动本钱时机本钱：决策中应由中选的最优方案负担的、放弃次优方案潜在收益而产生的损失。〔得不到的利益〕专属本钱：能够明确归属于特定决策方案的固定本钱或混合本钱。为弥补生产能力缺乏而需增加的投入〔与共同本钱相对〕加工本钱：对半成品进行深加工而追加发生的变动本钱=单位加工本钱*相关业务量可分本钱：对已经别离的联产品进行深加工而追加发生的变动成本=单位可分本钱*相关业务量可防止本钱：发生与否或发生多少均受决策影响的本钱可延缓本钱：暂缓开支对经营不产生重大不利影响10.漂浮本钱：由于过去决策引起并已实际支付过的本钱共同本钱：与专属本钱对立，应由多个方案共同负担的注定要发生的固定本钱或混合本钱联合本钱：未别离前的联产品生产过程中发生的应由所有联产品共同负担的本钱。不可防止本钱：与可防止本钱相对立，与决策无关的注定要发生或客观已存在的未来本钱，要保证支付不可延缓本钱：与可延缓本钱对立，假设暂缓开支会对企业产生重大不利影响的本钱，要及时支付11.第三节生产经营决策分析一、生产经营决策的方法(重点〕1、单位资源奉献边际法以有关方案的单位资源奉献边际指标作为决策评价指标，它是正指标，即备选方案中该指标最大的方案中选。单位资源奉献边际=前提：生产只受到一项资源的约束，固定本钱为无关本钱缺点：到底可以多获多少利润不清楚。12.例题1：某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发A、B两种产品。A品种的预计单价为200元/件，单位变动本钱为160元，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价为100元/台，单位变动本钱为70元/台，消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。开发新品种不需要追加专属本钱。作出开发何种新产品的决策。解：A品种的单位奉献边际=200–160=40元/件B品种的单位奉献边际=100–70=30元/件开发A品种可获得的单位资源奉献边际=40/10=4元/千克开发B品种可获得的单位资源奉献边际=30/5=5元/千克〔>4元/千克〕故：开发B更有利。13.例题2：某企业尚有一定闲置的设备台时，拟用于开发一种新产品，现有A、B两个品种可以选择，pA=100，bA=60,单位产品台时消耗定额为2小时/件。此外，还需消耗甲材料，其单耗定额为5千克/件；pB=120，bB=40,单位产品台时消耗定额为8小时/件.甲材料的单耗定额为2千克/件。假定甲材料的供给不成问题。要求：用单位资源奉献边际法作出开发哪种产品的决策，说明理由。解：A品种的单位奉献边际=100-60=40元/件；<cmB=80每台时的奉献边际=40/2=20元/小时>=80/8=10单位甲材料奉献边际=40/5=8元/千克<=80/2=40注：甲材料的资源不限制，只需要考虑设备资源的奉献边际。应选择A产品作为开发对象。14.2、奉献边际总额分析法以有关方案的奉献边际总额〔Tcm〕作为决策评价指标。也是正指标，即哪个方案指标大就是最优方案。例题3：仍以例1的资料，假定企业现有甲材料60000千克。计算：利用甲材料分别开发A、B两种产品的相关业务量。用奉献边际总额法作出开发哪种新品种的决策。

解：开发A品种的相关业务量=60000/10=6000件开发B品种的相关业务量=60000/6=10000件开发A品种的奉献边际总额=〔200–160〕*6000=240000元开发B品种的奉献边际总额=〔100–70〕*10000=300000元故：开发B品种更有利。可见，结论与例1一致，但的前提条件有区别。注：有关方案的相关收入不能为0，且可以计算。15.3、差异损益分析法以差异损益作为评价方案取舍的标准，此法建立在正确确定相关收入和相关本钱的根底上。只用于两个方案的比较要编制：差异损益分析表项目A方案B方案差异额（）相关收入RARBR=RA-RB相关成本CACBC=CA-CB

差别损益P=R-C方案假设P>0，〔收入的差异额>本钱的差异额〕那么A方案〔排在前面的〕为优；P<0，B〔后〕方案优16.例题4：采用例3的资料，但假定开发过程中要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属本钱为8000元、70000元。用差异损益分析法作出开发新品种的决策。

差异损益分析表开发A品种开发B品种差异额相关收入200*6000=1200000

100*10000=1000000+200000相关成本合计：增量成本专属成本968000160*6000=960000800077000070*10000=70000070000+198000方案工程差异损益+20000可见，开发A产品可多获20000元利润17.4、相关损益分析法以相关损益〔各方案的相关收入-相关本钱〕P指标的大小作为决策评价指标。P越大说明获利能力越大。要编制相关损益分析表项目A方案B方案N方案相关收入RARB

RN相关成本CACBCN相关损益PA=RA-CAPB=RB-CBPN方案是正指标，即相关损益大的那个方案中选，此法可以用在多方案的决策上。18.5、相关本钱分析法在各备选方案的相关收入为0时，以相关本钱最低的方案为最优方案。是相关损益法在相关收入为0时的特例。需编制相关损益分析表A方案B方案…N方案

增量成本CA1CB1…CN1

机会成本CA2CB2…CN2

专属成本CA3CB3…CN3……………相关成本合计CACB…CN工程方案相关本钱是负指标，越低的方案越优。19.6、本钱无差异点法各备选方案的相关收入均=0，相关业务量不确定时，通过判断在不同水平的业务量与本钱无差异点业务量之间的关系作出决策本钱无差异点业务量=a1a2X业务量Y本钱YA=a1+b1xYB=a2+b2x无差异点x0a1>a2,b1<b2x0=假设业务量>x0，A方案优；业务量<x0，B方案优如左图示20.例题5：某企业生产所需的某部件以前一直从市场采购，当采购量<5000件时单价为8元，>5000件时的采购单价为7元，假设追加投入12000元的专属本钱那么该企业可以自己制造此部件，预计单位变动本钱为5元。作出自制或外购的决策并说明理由。分析：不知道需用量，否那么可以用相关本钱法比较采购量不同单价不同，有两个本钱无差异点存在。解：采购量缺乏5000时，设本钱无差异点业务量为X那么：12000+5X=8XX=4000件采购量超过5000时，设本钱无差异点业务量为Y那么：12000+5Y=7YY=6000件400050006000部件需要量外购自制外购自制21.生产经营决策案例分析：一、新产品开发的品种决策〔重点〕是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上的多个新品种间选择一个最优品种的决策。〔互斥方案〕1、不追加专属本钱的品种决策方法：单位资源奉献边际法、奉献边际总额分析法例题6：某企业拟开发一种新产品，有两个品种可供选择。A品种的单价为100元/件，单位变动本钱为60元/件，单位产品台时消耗定额为2小时/件，B品种的单价为120元/个，单位变动本钱为40元/个，单位产品台时消耗定额为8小时/个。要求：用单位资源奉献边际分析法作出开发哪种品种的决策，并说明理由。22.解：开发A品种时可获得的单位资源奉献边际=〔100-60〕/2=20元/小时开发B品种时可获得的单位资源奉献边际=〔120-40〕/8=10元/小时因为20>10所以开发A品种比开发B品种更有利。决策结论：应当开发A品种2、需要追加专属本钱的品种决策采用差异损益或相关损益分析法。见例题423.二、亏损产品决策〔1〕、亏损产品是否继续生产的决策〔重点〕亏损产品是指产品售价<完全本钱法下的本钱,利润<0的产品。备选方案为继续生产/停产的单一方案决策类型。1、相对剩余生产能力无法转移〔假设停产那么设备闲置〕根据本量利根本关系式：P=〔p–b)x–a,假设P<0那么有两种可能：p<b(p–b)x<a此时，只要(p–b)>0，即单位奉献边际>0就要继续生产反之那么需停产。因为继续生产该产品，可以提供正的奉献边际，以补偿固定本钱。〔固定本钱不会因停产而减少〕继续生产可以使企业少损失。24.解：当年销售收入=利润+本钱=-10000+110000=100000元变动本钱=80*1000=800000元，那么下年度的奉献边际为100000-80000=20000元>0那么继续生产对企业有利。可以使企业少损失20000元。例题7：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位变动本钱为80元/件，亏损10000元，完全本钱为110000元。假设产品的市场容量、价格、变动本钱均不变，做出下年度是否继续生产该产品的决策。以下条件符合即可继续生产亏损产品：P>b,px>bx,Cm>0Tcm>0,cmR>0,bR<125.2、相对剩余生产能力可以转移此时需要考虑时机本钱，即如果继续生产，那么转移生产能力可以生产其他产品或是对外出租获得的租金收入应作为时机本钱由亏损产品负担。决策依据：只要该亏损产品的奉献边际>转移剩余生产能力的时机本钱，就应该继续生产。否那么应停产〔2〕、是否增产亏损产品的决策〔掌握〕备选方案增产停产方案需要考虑的是因决策增加的收入是否>增加的本钱假设是那么为有利决策。否那么应放弃。26.1、具备增产能力，且无法转移此时不需要考虑绝对剩余生产能力转移的时机本钱，那么：A只要该亏损产品不应停产，就应该增产。B0<亏损产品奉献边际<相对剩余生产能力转移的时机本钱那么应比较增产与停产〔转产或出租〕的相关损益的大小。注意：此时增产决策的相关业务量为增产后的全部产量。2、具备增产能力，且可以转移要考虑绝对剩余生产能力转移的时机本钱A如果不应当停止生产该亏损产品，且增产该亏损产品所增加的奉献边际>增产能力转移的时机本钱，那么应增产。27.B0<亏损产品奉献边际<剩余生产能力转移的时机本钱那么应比较增产与停产〔转产或出租〕的相关损益注意：此时有绝对、相对剩余生产能力转移的两种时机本钱3、不具备增产能力需要考虑专属本钱的投入A如果亏损产品不应停产，增产亏损产品所增加的奉献边际>专属本钱，那么应增产B0<亏损产品奉献边际<相对剩余生产能力转移的时机本钱那么应比较增产与停产〔转产或出租〕的相关损益此时需要考虑时机本钱、专属本钱。28.三、是否转产某种产品的决策〔自学〕转产是利用原生产能力对原有品种结构的调整。备选方案为：继续生产原品种/转产决策方法：奉献边际总额分析法。四、半成品是否深加工的决策〔重点〕备选方案1、将半成品深加工为产成品2、直接出售思考：方案1的相关本钱可能有哪些？方案2的相关本钱为？1、深加工的增量本钱、追加的专属本钱、占用生产资源的时机本钱。视具体情况而定。2、为0，是否深加工都无法改变和影响半成品的既定本钱

29.(1〕简单条件下的决策：企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力且无法转移，投入产出比为1：1分析：不需考虑专属本钱、时机本钱。出售半成品和深加工两个的决策涉及的相关业务量相等。相关收入为：相关产销量*产成品单价相关产销量*半成品单价

例题8：某企业组织甲半成品的生产，单位本钱为80元/件，市场售价为100元/件，年产量为1000件。甲经过深加工可转为乙成品，售价将为200元/件，每深加工一件需要追加的变动本钱为80元/件。确定是否深加工并说明理由。30.解：深加工的相关收入为：200*1000=200，000元相关本钱为：80*1000=80，000元相关损益为：120，000直接出售的相关收入为：100*1000=100，000元相关本钱为：0相关损益为：100，000〔<120,000〕故：应深加工再出售，可多获利20，000元。〔2〕复杂条件下是否深加工的决策1、已具备100%深加工的能力，但能够转移例题9：以上例，假设预计一年对外出租可获得15000元奉献边际，该设备年折旧为6000元。做是否深加工的决策并说明理由。解：据上题，深加工多获利20000元，考虑15000元时机本钱后，仍有5000元赢余，故仍应深加工。折旧为固定本钱，是否深加工都会发生，属于无关本钱。31.2、企业不具备深加工能力需考虑为获得此能力而发生的专属本钱例题10：仍以上例，如果每年企业支付21000元租入一台设备专门从事深加工，其余条件不变，考虑是否深加工。依例7结论，深加工在当时条件下多获利20000元，但此时需要考虑专属本钱21000>20000元，故应直接出售，否那么企业将少获利1000元。3、只具备局部深加工能力例题11：假设企业具备将80%的半成品深加工的能力，但此能力可以转移，假设对外出租可获15000元奉献边际，设备年折旧为6000元，其余条件不变，考虑是否深加工。32.分析：要考虑深加工与直接出售的相关业务量。此外，加工本钱、时机本钱均要考虑。解：将80%的半成品深加工直接出售80%的半成品差异额相关收入200*800=160，000100*800=80000+80，000相关成本：

加工成本机会成本79，00080*800=64，00015，0000+79000方案工程差异损益+1000元33.4、半成品与产成品的投入产出比不是1：1例题12：企业具备将全部半成品深加工的能力，且不可转移，但甲和乙的投入产出比为1：0、9。其他条件不变。分析：相关业务量不同，深加工的相关业务量为900件，直接出售的相关业务量为1000件。解：全部深加工时的相关收入为200*900=180，000相关本钱为80*900=72，000相关损益为108，000直接出售的相关收入为100*1000=100，000相关本钱为0相关损益为100，000<108,000故深加工能多获利8，000元34.五、联产品是否深加工〔自学〕与半成品类似。备选方案有：深加工联产品/直接出售注意两个本钱：可分本钱、联合本钱六、是否低价接受追加订货〔重点〕备选方案：接受/拒绝〔1〕简单条件下〔必须同时符合以下三个条件〕又称特殊价格〔低于正常售价〕订货决策追加的订货量绝对剩余生产能力：不冲击正常销售绝对剩余生产能力无法转移：不考虑时机本钱要求追加订货的企业没有特殊要求：不考虑专属本钱此时接受的相关本钱只是增量本钱35.例题13：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200元/件，单位完全本钱为1000元/‘件，单位变动本钱为800元/件。假定企业的绝对剩余生产能力无法转移，B企业要求以900元/件的价格向该企业追加订货1000件。做是否接受追加订货的决策并说明理由。

接受

拒绝

差异额相关收入900，0000+900，000相关成本：

增量成本800，000800*1000=800，00000+800，000

差别损益+100，000方案工程36.〔2〕、复杂条件下是否接受追加订货1、追加订货冲击正常生产任务例题14：如果现在C公司要求以920元/件的价格追加订货2500件，没有特殊要求，不需要投入专属本钱。分析：假设接受，最大生产能力只允许追加2000件，剩余500件必然冲击正常生产任务，减少正常收入带来的时机本钱=正常售价*缺乏的生产能力。解：接受的相关收入=920*2500=2300000相关本钱=增量本钱+时机本钱=800*2000+1200*500=1600000+600000=2200000此时，相关收入>相关本钱故应接受低价追加订货。另：假设接受此任务使得正常订货不能如期交付而产生违约金，应作为接受决策的专属本钱。37.2、可以转移绝对剩余生产能力例题15：假定A企业在不接受追加订货时的设备可用于承揽零星加工业务，预计可获150000元，其他条件如例13。分析：在上题根底上接受追加订货又增加了一个时机本钱150000。两者比较后接受会给企业多损失50000元，故应放弃3、需要追加订货的企业有特殊要求例题16：如果追加订货的企业对订货有特殊要求，需要该企业追加投入180000元，其他条件如例13。分析：将上题的时机本钱改变为此题的专属本钱即可。此时的相关收入差异额-相关本钱的差异额=-80000<0故不能接受特殊价格订货。38.七、零部件自制还是外购的决策〔1〕、已具备自制能力，零部件全年用量为固定常数1、自制能力无法转移例题17：某企业常年生产，每年需要甲零件100000件。该零件可以自制也可以外购，自制的单位完全生产本钱为30元，其中直接材料20元、直接人工4元、变动性制造费用1元，固定性制造费用5元，假定该零件的外购价为27元，自制能力无法转移。分析：相关本钱分析法。只要比较单位变动本钱