【我国公立医院内部审计现状、不足及优化建议分析9800字（论文）】

我国公立医院内部审计现状、不足及完善对策研究TOC\o"1-2"\h\u一、引言 4二、内部审计理论概述 4（一）经济监督职能 4（二）经济评价职能 4（三）间接管理职能 5三、公立医院内部审计概述 5（一）公立医院内部审计原则 5（二）公立医院内部审计程序 6（三）公立医院内部审计重点 8四、我国公立医院内部审计现状 9(一）内部审计独立性不足 9(二）内部审计制度不够健全 10(三）内部审计方式相对落后 10(四）内部审计人才的专业素质和业务技术水平有待提高 10五、江苏省人民医院内部审计制度评述 11（一）江苏省人民医院概况 11（二）江苏省人民医院现行的内部审计制度 12（三）江苏省人民医院现行的内部审计制度评价 14六、加强公立医院内部审计的有效措施 16（一）提高内部审计结果利用率 16（二）增强内部审计方法的适用性 16（三）提高内部审计独立性 16（四）提高内部审计人员素质 17七、结论 17[参考文献] 17一、引言2017年以来，中国全面部署了新的一轮关于全国公办医院体制的改革。在新的行业发展阶段，国营医院应积极提供优质的医疗公共服务以及产品，充分体现我国公立医院的行业公益性，适时主动融入行业市场竞争，维护正常的社会经营活动，这也就需要我国公立医院不断加强内部运作管理能力和完善硬件基础设施，以及内部风险控制、内部监督和自我管理。目前，国立医院内部审计基础薄弱，而对于医院内审的理论探索事务有助于深入优化目前我国的内审制度理论，根据我国推进的公立医院内部审计理论研究和内审理论研究在实际情况中可能存在明显的问题，找寻具体相关解决措施，希望对今后我国推进公立医院内审制度研究完善工作有所帮助REF_Ref13107\w\h[1]。二、内部审计理论概述（一）内部审计定义内部审计的主要目的是对企业单位的各项经济、管理活动进行评估，以确认企业部门是否在不断完善内部治理、增进组织价值直至最终落实目标。总的来说，它是对组织确认和内部询问的非主观且拥有独立性的一个评估活动REF_Ref18481\w\h[2]。企业内审部门对从事企业的各项经济活动必须起到严格约束、监督、评价、管理企业服务的重要作用。因此，建立较为完善的内审制度，明确审计部门职能能够让内部审计作业发挥最大的主导作用，有效促进中国企业未来持续性地发展。（二）内部审计职能它主要利用经济制度的自律性和其他经济法规作为内部评估的基础，并检测和评估审计对象实际财务状况以及与经济有关的其他活动。根据企业规模的不断扩大，从企业管理这一方面来说，对于公司经营生产所有步骤实际情形的认识，给高级管理阶层带来了一定的难度。于是，为了可以达到加强我国企业内部经济经营管理的主要目的，企业需要能够协助内部经管者一同进行察看与督促组织内部管理活动的一种相对完备的内部审计管理体制。其次，经济评价服务职能是监督管理功能的衍生服务职能。它主要通过全面审查公司业务计划的整体科学绩效、可行性和政策合理性，对企业经济活动的开展进度和具体执行情况全面评估对内控制的整体健全性以及经济利益的整体优缺点等等进行综合评定，并提供某些针对性的政策建议。同时，为了保障企业的经营事项始终有效、可靠与真实，这必然要求一个企业内部的审计管理人员一定要能够充分发挥自身审计作用，利用各种计量核算手段，对企业日常运营管理过程中每个环节所可能产生的成本、费用以及支出基本情况的合理性，准确评估整个企业的营业利润，营业成本，财务收入和支出的可靠性以及整个企业的日常运营发展状况。根据内部审计机构设置原则可以知道，内审工作需要遵循独立性原则。内审机构主要是对企业内其他职能部门的经济活动进行监督，其审计成果主要是为企业内部的领导层所服务。内部审计机构需要独立于企业其他职能部门，只有这样才能保障其审计结果公正性。所以，内部审计部门不能主要履行企业的管理职能，但是，这不一定意味着内审部门不拥有管理的职能。因为内审组织在企业中拥有独特地位，保持着独立性原则，它拥有对企业的整体经营状况全方位了解的能力。虽然内审组织没有对企业具体经营情况进行直接管理的权利，但它对企业管理运营活动履行的作用是间接管理的职能。不难发现内部审计是一个既重要又特别的组织，它同时在我国审计体系中也拥有着重要地位。它不仅参加并协调管理工作，同时还积极维持自身的独立性，保障其能公平对待每个事项REF_Ref27785\w\h[3]。三、公立医院内部审计概述医院能够完成内部管理目标是以内部审计为基础，如今医患矛盾仍时有耳闻，这对公立医院内部管理的要求就更高了。公立医院内部审计是通过设立独立部门并配置专业审计师，根据相关的法律法规，利用职业的方法对公办医院各类经济业务进行审核与监督，如此来达到控制医院财务风险和提升经营管理水平的目的REF_Ref15406\w\h[4]。（一）公立医院内部审计原则原国家卫生部令第51号规定要求所有医疗卫生部门按照国家法律的规定设立内部审计组织、指定专业工作者实施审计计划。一些符合前提要求的企业或机构需要建立一个独立的内部审计机构，并匹配专职的审计师REF_Ref27896\w\h[5]。一方面建立内部审计组织部门需要以《卫生系统内部审计条例》为根据。另一方面为了确保公立医院内部审计组织达到预期效果的运作，还要在设置的同时要遵照权威性、高效性、独立性原则。1.独立性原则因为内部审计组织在单位部门中相对独立，所以不难看出独立性是内审组织的一个基本特征，因而需在保障组织独立性的基础之上建立内部审计机构。不管是哪个地方的内审组织，都不能直接从属于其他的第二种相关职能部门。就如一个人不能同时从事会计与出纳两种工作，那就无法保证账目的公正性。所以内审必须始终保持审核组织和审核工作的独立，不然没有了根本的独立性，要想继续保持审计工作的公正性就很困难了REF_Ref27922\w\h[6]。2.专职高效原则对于内部审计机构组织所设置的最基本工作要求就是专职与高效。所谓专职，通常指的是内审部门及其审计师需完全不在其他特定业务管理活动范围内，并且专门从事于内审组织。所谓高效，是泛指内部审计机构的人员设置应该扎实精干，因事制宜招纳优秀人员REF_Ref20602\w\h[7]。3.权威性原则在《关于内部审计工作的规定》中确切地提出了内审工作是一项国家法律赋予的权利。当申请创设内审管理组织机构的时候，首先要明确以内审基本职责与工作权限为基础作出相关规定。为了推进审计事务的进展，需要特别强调内部审计工作的权威性。不仅如此，权威性还需内审独立性、客观性、审计师专业素质等因素的保障，如果内审没有权威性，则会阻碍审计结果有效合理的运用。所以，为了能够进行顺畅的审计工作，医院需要有相应专业权威的支持。公立医院内部审计程序内审工作程序通常认为包含了以下四个步骤。第一步是编制内部审计规划，审计工作计划制作是为了要保障具体审计工作目标的准确预期，内审机构则是需要编制出相应审计作业时间内详尽的预备审计方案，预判一些审计过程中会出现的状况，并预先寻找对应的解决方法REF_Ref27997\w\h[8]。为什么要在审计作业开始之前进行编制详细并缜密的事前计划？是因为，这样一来可以让稀缺的内部审计信息资料高效、快速地运用到实际工作中，进而内审基本职能会得到有效的施展，并努力取得审计工作的最大效益。第二步是配备人员并组成审计团队。在组建审计团队时要按照审计内容的难度与重要性、被审计单位的行政执法能力、财务收支和业务量、经济与业务活动精简等因素合理配备审计队伍。在审计队伍组建完成之后，紧接着就是审计方式的选择。审计工作人员依照自身积累的丰富经验并结合项目方案的需求，找寻一个较为可行的方式进行审计。之后以客观事实为依据的原则进行现场考察，发现项目问题所在并展开详尽的分析，用标准与实际情况进行核对，最后经过整理得出初步审计结果，在此基础上给出问题改善的良好措施。第三步是起草制定审计报告并给予审查建议。内部审计报告是由审计项目负责人在内审工作基本完成以后应该出具的一份关于审计结果的重要文件。经过对前期所获得的审计证据进行整理与筛选，统计分析审查中发现的问题或者不符合项，并且对其进行改正及建议。最后，需要对被审计单位运行整体情况做综合评价，对不足之处提出建议，并对其完善的地方予以肯定。第四步是后续审计。其主要是针对前一步提交的审计报告中发现与建议的跟踪审计。内部审计师会在这段期间获取被审计单位的意见与反馈，听取相关被误解或者有异议的情况说明，接着再对内审报告内容进行修改与完善，保障其完整性、正确性以及清晰整洁性。最终在汇报内部审计结果时，审计师对于重大事项需要进行现场调查、访询或实地测验等方法来检验评价，要以书面形式公开，对于报告审核的情况还要与医院管理层领导进行交流，以分析和理解管理的业务意图。（三）公立医院内部审计重点1.财务收支情况审计财务收支情况审计工作对于医院整体经济效益的影响作用越来越大。通过分析医院财务收支情况，可以真实反映病院财务状况，并能有效评价与发掘医院未来的发展潜力。倘若在医院改革创新的进程中出现盲目跟风、无目标地实施扩张规模计划、资金流转不符合常规等问题，则难以保证医院基层治理和决策监督机制的体系健全。在这就是要持续性地关注医疗收入的数据完整性、国立医院经营成本核算的准确性和数据真实性、关注医院经营取得的社会经济效益等情况。2.医疗服务收费和药品价格审计国家药品价格审计内容主要是审查病院内药品价格的合理性，并且对于存在的相关问题进行监督与整改，能够有效地推进惠民政策的实行。比如审查医院是否有在认真依照国家现行的收费标准，不超标准的收费，关注公立医院自主定价收费以及拆解收费项目，以及免费服务项目是否收取违规费用等行为；医院是否应该设立健全医疗器械费用采购价格管理体制REF_Ref22806\w\h[9]。审计主要为了揭示各级医院提供医疗器械服务和保健药品在费用价格控制管理方面可能存在的突出问题，深切推动我国医院费用补贴收款体制改革。3.业务合同审计如果要对医院是否从事涉嫌贿赂以营利的业务和其他非法业务活动，例如对药品采购、设备零件采购、设备采购业务合同等开展全面检查，可以通过单独审查合同的方式进行监督。此外，还需注意医院基础设施和装修项目相关的商业合同，合同的具体要求、程度、招标方式等的合法性与真实有效性需得到密切关注。最后集中精力于有关部门，如药品采购，总务基础设施，药品消耗品等，加强对违法服务行为的监督调查，发现医院相关部门的员工是否在临床医疗活动中非法收受制药公司和分销商的贿赂，增强医疗信息与收费条例的透明度，达到有效防止诊疗服务行业存在商业贿赂的重要作用。4.信息系统审计为了满足病院信息管理与临床办公效率的需求，医院的信息系统流程设置中应该涵盖重要的控制政策与程序，这样一来也能与《医院信息系统基本功能标准》相附和。倘若能实现地方卫生院和医保部门的信息共享，并形成一种人地关系地域信息系统来整合医疗的资源，恰好说明医院信息系统拥有高效、稳定、安全的性能。如果医院信息系统实行严格的保密举措，例如医疗信息查询的权限分段制度，通过这种方式是医院系统、数据库信息的安全保障。四、我国公立医院内部审计现状(一）内部审计独立性不足一直以来，在公立医院实际内部审计过程中发现由于缺乏内部审计的独立性的问题常常出现，影响内审组织进行客观评价的能力。主要是因为现实中存在许多内外部干扰因素，导致了内审部门独立性的缺失，内部审计质量的不够稳定。或者，在某些情况下，内部审计问题与公立医院的实际情况会出现相互矛盾的可能。与此同时，目前的公立医院还没有意识到内部审计部门审计工作的独立性，并且上级领导对内部审计的事务的不重视，在实际的内部审计工作中审计人员也身不由己，仍在按照传统方式进行审计工作。所以在这种情况下，内部审计工作的客观、真实、公平性不能得到很好的保证，即便通过内部审计出具了报告也不能直接地反映公办医院内部财务工作中出现的状况。审计独立性的缺乏将会大大地影响审计事务的公正性，并会成为公立医院的快速成长道路上的阻碍。此外，一些公立医院的负责人对内部审计缺乏正确的理解，这使内部审计等同于财务管理，并且由于事后没有进行监督，因此无法在公立医院有效地执行内部审计工作，最后导致公办医院内部相关审计的有效性不高REF_Ref23090\w\h[10]。(二）内部审计工作范围不全面现代社会的飞速发展和诊疗服务的平稳推进，并随着内部审计工作规模的扩大，这样一来，内审作业的维度拓宽了，医院成长环境也在更新。当前，许多公司的内部审计仅限于财务会计，与管理和运营等其他层面的联系很少。最后导致内部审计在加强内部管理经营方面的作用未能发挥，造成内审工作是为了监督财务会计工作的误会，内审组织也被当做企业财务工作的附属部分。REF_Ref23655\w\h[11](三）内部审计方式相对落后就公立医院而言，内审方式落后可能会降低内部审计工作的有效性，进而对公立医院发展有所阻碍。按照以往财务信息收集的方式，由人工记账、装订成册、存档等流程需要耗费大量时间精力，而且数据容易被篡改或毁损。这样一来，财务数据信息没有真实可靠的保障，与电算化效率相比传统方式的工作效率低下，不能充分、清晰地反馈医院的经营财务状况，不利于医院良性发展。(四）内部审计人才的专业素质和业务技术水平有待提高在新的医疗改革中，公立医院内部审计面临着新的挑战，对审计人员的综合水平要求也在不断提高。审计师是医院内部审计工作的执行者，内部审计工作质量和效率需要审计人员的专业性来保障。但是，当前内部审计人员的专业素质提升速度还不能跟上医院发展的进程，他们仍然在展开工作时运用传统的审计方式，而且对工作事务不够仔细谨慎，导致审计相关数据缺乏准确性，没有正常发挥内部审计的作用，不利于公立医院的发展。REF_Ref28072\w\h[12]五、江苏省人民医院内部审计制度评述（一）江苏省人民医院概况江苏省人民医院，是由1936年成立的江苏省立医政学院附设诊疗所转变而来的，距今已有85年的历史。而江苏省人民医院内部审计机构成立于1995年，现有工作人员5名。REF_Ref28124\w\h[13]江苏省人民医院最开始设立审计科时，其内审工作范围较小，主要是负责医院及所属二级核算单位的财政收支审计、普通项目合同审计等基本的审计工作。因为医院逐步扩大了经营规模，紧接着医疗业务量随之上升，所以医院内部审计的工作内容、审计重点和理念不得不发生变化。从2015年开始，审计科陆续参与了医院关于药品、器械、物资采购、工程项目建设等领域的招投标活动；落实了干部审计制度，酌情对医院的重大事项开展专项审计和跟踪审计，主要为了拓展审计范围，减少审计盲点，进一步发挥干部任期审计全面、针对、预防的特点；实现了项目建设全过程的跟踪审计等等。经过医院20多年的审计实践，审计科的工作范围逐步扩大，从而提高了内审的要求以及规避风险的要求，也就说明了审计科的内审工作需在医院发展的经济活动过程中发挥更明显的监督作用。江苏省人民医院院本部主要分为职能部门、临床医科、医技科室、诊疗中心和研究科室五个部门，其中职能部门下又有32个分支，而审计科就属于职能部门之一。从医院职能部门细分为32个分支可以看出，医院可以有效地对各种内部工作活动或业务进行分类和组织，以此来保障组织内部各项工作的秩序与运行过程的效率。医院的组织结构如图1所示。图1江苏省人民医院组织结构图（二）江苏省人民医院现行的内部审计制度1.江苏省人民医院审计科职责江苏省人民医院要求审计科人员需根据国家法律、法规和单位领导的需求，建立内部审计规则和工作计划；需要对医院财务收支等经济活动、预算实施情况、资产项目、对外经济合同等方面进行审计；评价与审核医院内审制度是否健全或者是否有效；负责办理上级派遣的审计相关事项。2.江苏省人民医院内部审计业务权限在审计科履行职责时，可以要求被审计单位及时提交财务预算、决算、会计账目表格及有关文件、资料；制止严重违背经济法则、造成巨额损失和浪费的行为；审核会计有关文件，实物现场调查；调查与审计有关的被审计单位和个人，并取得证明材料；经本组织机构主要负责人批准，暂时封存可能被转移、隐匿、篡改的经济活动相关资料；参与单位对内对外与经济有关的会议，并主持召开相关审计会议；根据审计结果纠正违反法规的行为并提出改善管理和提高效率的建议等。3.江苏省人民医院内部审计规划江苏省人民医院在一开始设立内审机构的时候，其开展的审计业务比较简单，主要是配合医院财务部门对医院的日常经营活动等进行监督。随着之后医院的现代化发展，规模逐渐扩大，住院大楼的改扩建，相应的就医人数也渐渐多了起来。审计科的工作内容与作业重心也慢慢地转移了，例如对病院对管理层购买大额进口医疗设备的决策、医院基本设施进行修缮项目以及审查招投标流程与留底的项目资料等。因为医院规模的扩大，所以江苏省人民医院审计科作业的规划开始转型，不再只是单纯的对一项事务进行监督，而是对各项经济活动进行专项、效益审计。因为江苏省人民医院的全面发展，所以对其审计科作业要求也慢慢地提升，同时也增加了医院平时管理事务的监督和风险规避的要求。（三）江苏省人民医院现行的内部审计制度评价1.江苏省人民医院现行的内部审计制度的优点（1）内部审计的信息化程度较高现如今信息技术飞速发展，计算机技术在审计系统管理领域中逐步形成了网络化的形式，这就对内部审计技术的要求也在不断提高。所以江苏省人民医院紧跟时代发展的步伐，有可能在医院现代化管理、会计电算化、药品物资电子化等医院管理活动中广泛使用。例如，在审计师进行审核财务数据时，传统手工记账每一步都有详细记载，这给审计人员造成了很大的工作量。然而，普及了会计电算化，所有数据都会由计算机进行整理归纳，这就方便了审计人员进行数据审查。（2）定期组织内审人员培训江苏省人民医院经常与中国医院协会内部审计专业委员会协作举办了好多次内部审计人员培训班。其中江苏省人民医院审计处处长在其中一次会议中指出了举办培训班的目的是促进内审人员相互交流彼此的经验，根据各单位内人员的实际业务需求安排培训，是希望让行业机构全面认识政策上的新变化与新要求，之后能更加顺畅地履行审计监督职能。（3）内部审计实施进程具有及时性江苏省人民医院内部审计部门会随时对各个部门或单位进行审查，因为平常相互交流与了解，所以管理过程中的弊端能迅速与相关部门及管理者反馈，方便后续措施的实行并解决相关问题。同时说明了医院内部审计人员与被审计部门能进行有效的沟通，并且能从中获取重要信息，大大提升了医院内部审计效率。2.江苏省人民医院现行的内部审计制度存在的问题及原因（1）政府审计公示制度不完善2019年第二季度江苏省审计局对江苏省人民医院新建设的综合楼项目进行竣工决算审计。历经2个月的审计作业结束了，而审计结果却迟迟没有得到公示。又过了几个月，江苏省人民医院才对外公示了结果，其内容主要包含了工程的审计评价以及审计人员在实际调查中发现的主要问题、解决办法及相关建议。但其对政府审计结果的整改措施没有进行公示，这说明了医院在政府审计公示制度方面存在滞后性，而这种情况的发生不利于督促医院进行及时整改，也不利于人民进行监督。（2）内部审计结果利用较低在2017年的内部审计工作中发现，江苏省人民医院把用于财政直接支付的零余额存款账户去支付了非财政性支出200万元。而内审部门在提交了审计报告后，仅仅得到了上级在报告中的几句批示，并没有对这个问题作出有效地整改措施。不出所料，第二年的内审工作中，也发现了与这相类似的问题。由此启发，对内审工作成果的不重视，忽略内审报告的重要性，使得内部审计部门无法协调与解决工作中出现的问题，不能保障审计结果畅通无阻地运用。倘若这次问题没有得到改正，则之后审计也会出现类似问题，无法提升审计问题到成果的转化效率。3.江苏省人民医院内部审计制度的总体评价虽然江苏省人民医院的审计制度还存在一些问题，但是内审制度框架还是比较完整的。江苏省人民医院审计科建立了从审计到建议之后再审计的循环制度，并且所有工作都能公开透明、独立地完成；落实了审计科的地位，明确其基本的职责，减小了审计阻力，其权威性得到了保障；定期开展学术交流会进行技能与知识培训并吸引成熟经验，促进了审计队伍素质的整体提高。得益于较为完善的制度，医院内部审计工作能够保持公平、客观、独立的特征。六、强化公立医院内部审计制度的措施（一）提高内部审计独立性高质量的审计一方面取决于审计人员的专业能力，另一方面则是审计是否独立。如果公立医院有效保障了内审的独立性，让其未来工作的开展受到的外部干扰大幅度减少，可以更好为医院进行监督，促进审计目标实现，降低风险的出现率。从组织结构的角度来看，审计部门不能从属于财务部门或其他职能部门，并且审计部门的设立和运营不能受到其他部门利益的限制。例如，江苏省人民医院除了建立独立的审计科之外，还保持着审计部门独立性，由此建立与完善了审计责任追究制度，同时提高了单位负责人的风险和廉洁的认知。一定时间后进行审计项目转换的方式，可以避免由于同类业务的长期审计而丧失客观性的问题REF_Ref27139\w\h[16]。（二）增强内部审计方法的适用性在新时代下，公立医院内部审计工作的发展应以信息技术为支撑，以把握时代发展的大局，为公立医院内审作业寻找正确的入手点。就如江苏省人民医院那样紧跟时代的步伐，在医院经营管理活动中广泛运用电算化技术，对审计方式进行改进与优化，构建信息一体化的内审作业体系，提升公办医院内审的信息技术水平，这对于内审工作效率的提升是非常重要的。在这方面应该注意的是，审计组织机构需要科学高效地运用内部审计方法来执行具体事务，提供与内部审计有关数据信息的安全保证，并维持医院的良好运作。（三）提高内部审计结果利用率审计结果的运用是审计过程的关键。如江苏省人民医院几年前对某次审计成果不重视，没