企业纳税实务（第四版）课件 （宣国萍）01企业纳税基础、02 增值税税务处理、03 消费税税务处理

企业纳税实务

2/中国大学MOOC——企业纳税实务平台。1.自行注册（务必填写真实姓名）2.将昵称+姓名+学号+手机号，excel汇总上交线上学习课程视频+线上讨论+测试+作业+考试/detail/216776812企业纳税实务授课项目主要内容项目一企业纳税基础税收基础概念项目二增值税税务处理增值税判断、计算增值税、会计处理、纳税申报和退税项目三消费税税务处理消费税判断、计算消费税、会计处理、纳税申报和退税项目四企业所得税税务处理所得税判断、计算企业所得税、会计处理和申报项目五个人所得税税务处理个人所得税判断、计算个人所得税、会计处理和申报项目六其他税费税务处理关税、城建税与教育费附加、房产税、资源税……浙江工业职业技术学院3能够进行税务判断、能够计算应纳税额、能够进行账务处理和纳税申报初级会计师考试——经济法基础-税收法律制度智能财税职业技能等级证书金税财务应用职业技能等级证书个税计算职业技能等级证书浙江工业职业技术学院4项目一企业纳税基础浙江工业职业技术学院5任务一认知企业纳税任务二企业涉税事项任务三领购并开具发票6任务1认知企业纳税一、税收基本内涵（一）税收概念（二）税收的特征（税收三性）（三）税收的分类7任务1认知企业纳税二、税法及其构成要素（一）税法及其分类税法是国家权力机关和行政机关在制定的用以调整国家与纳税人之间税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范总称。按照税法功能作用可以将税法划分为：税收实体法+税收程序法：按照税收法律级次不同可将税法分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。8二、税法及其构成要素（一）税法及其分类（二）税法的构成要素税法构成要素1.征税人2.纳税义务人3.征税对象4.税目5.税率①比例税率②定额税率③超额累进税率④超率累进税率6．计税依据从价计征从量计征复合计征7．纳税环节8．纳税期限9．纳税地点10．减税免税11．法律责任小测试：销售手机要缴纳增值税，我们购买手机就是纳税人了？（1.对/0.错）三、税务会计的概念及其特征（一）税务会计概念依据：是以税收法规为主，以会计准则和会计制度为辅形式：货币计量理论和核算方法：会计学内容：应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动的核算和监督。目的：保证国家足额取得税金和企业提高经济效益。（二）税务会计的特点法定性广泛性独立性统一性特点国家税收法律法规所有自然人和法人都是纳税义务人同一税种适用的不同纳税人具有统一性和规范性核算原则独立核算方法独立核算内容独立税务会计是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。税务会计资料来源于财务会计。税法必须借助于会计技术才能得以实施和发展。税法使会计实务的处理更加规范化，它直接影响会计对某些会计方法的选择。税务与会计相互联系、相互影响、相互制约、相互促进，决定了财务会计与税务会计之间密不可分的内在关系。（一）税务会计与财务会计的联系前者是为保证收入，确保合理纳税；后者反映企业整个财务状况、经业绩营前者仅限于涉税业务；后者是整个生产经营活动的各方面前者是税法、会计准则和会计制度；后者会计准则和会计制度前者采用历史成本；后者还可以考虑时间价值和币值变动情况核算目的核算依据核算范围会计计量属性（二）税务会计与财务会计的区别四、税务会计工作内容月初纳税申报、税款划转等月中涉税账务处理等月末对账结账年末税务年报等1、编制涉税业务的凭证、登记相关账簿2、发票领购、开具、验收、保管3、退税、减免税办理4、税收征管5、新税收政策的学习6、纳税筹划7、税法宣传8、其他（税务登记变更等特殊工作）月中工作内容1、汇算清缴2、编制税务年报并进行网上申报3、税务年检年末工作内容五、税务会计的科目设置（1）应交增值税。企业应在“应交增值税”明细账内，设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”、“出口退税”“进项税额转出”等专栏。（2）未交增值税。此外，预交增值税；待抵扣进项税额；待认证进项税额；待转销项税额；增值税留抵税额；简易计税；转让金融商品应交增值税；代扣代交增值税（3）应交消费税。（4）应交资源税。（5）应交所得税。（6）应交土地增值税。（7）应交城市维护建设税。（8）应交房产税。（9）应交城镇土地使用税。（10）应交车船税。（11）应交个人所得税。（12）应交教育费附加。14本学期后面将逐个学习账务处理：（1）企业按规定计算应交的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费：借：税金及附加贷：应交税费——应交XX实际交纳时：借：应交税费——应交XX

贷：银行存款等出售不动产计算应交增值税时：借：固定资产清理

贷：应交税费——应交增值税等。（2）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算借：固定资产清理

贷：应交税费——应交土地增值税土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额：借：银行存款

贷：应交税费——应交土地增值税

无形资产按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。（3）企业按规定计算应交的所得税时，借记“所得税费用”等科目，贷记本科目。《企业会计准则》规定“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。《小企业会计准则》则规定营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）则明确规定，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。任务2企业涉税事项学习情景

新成立的企业办理税务登记

企业设立企业变更企业注销20一、涉税登记（一）税务登记1.“多证合一、一照一码”简介自2015年10月1日起，浙江省实行由工商（市场监管）、质监、税务、人力社保、统计五个部门分别核发不同证照，改为由工商（市场监管）部门核发加载法人和其他组织统一社会信用代码的营业执照，组织机构代码证、税务登记证、社会保险登记证、统计登记证不再发放。自2016年10月1日起，全国范围施行“五证合一”。从2017年7月1日起在浙江全省范围内实行“多证合一、一照一码”改革。最多跑一次21一、涉税登记1.“多证合一、一照一码”简介2.多证合一、一照一码的办理范围“多证合一，一照一码”适用于各类企业、农民专业合作社，也适用于个体工商户。当然，外商投资企业、港澳台投资企业也包括在内。3.换领“多证合一，一照一码”营业执照材料规范（1）指定代表或者共同委托代理人授权委托书。（2）联络员信息。财务负责人信息。营业执照副本等最多跑一次22“多证合一、一照一码”工作流程图“多证合一”申报事项由工商（市场监管）部门窗口或商事登记综合受理窗口统一受理，其基本工作流程如下图：新设企业“多证合一，一照一码”办理材料规范新设企业，其所需材料包括：1.公司登记（备案）申请书公司登记2.法人代表信息表、指定代表或者共同委托代理人授权委托书3.董事、监事、经理信息和股东出资情况4.财务负责人信息表5.住所，经营场地证明，若为自有房证，需提供房产证明，若为租赁，则提供经营用房租赁协议，若无偿使用，则提供无偿提供使用证明。6.股东大会决议7.公司章程8.

开户申请书浙江工业职业技术学院2425变更企业涉税事项“一照一码”企业办理变更登记，除生产经营地、财务负责人、核算方式变更由企业向税务机关提出变更申请以外，其他变更信息由企业登记机关统一采集。企业向税务机关提出变更所需资料：（1）《变更税务登记表》一式2份。（加盖单位公章）（2）纳税人信息变更的有关证明文件原件及复印件。纳税人办理股东股权变更登记手续时，请向企业登记机关提供所得税完税凭证或者不征税证明；对不能提供的，企业登记机关暂缓办理变更登记，并将情况通报同级地税主管税务机关。注销企业涉税事项“一照一码”企业办理注销登记，可向主管税务机关提出清税申报，填报《清税申报表》。税务机关在结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票和税控设备后，由受理方税务机关向纳税人出具《清税证明》。企业提出清税申报税务机关核对企业清缴税款、缴销发票等情况由受理税务机关出具《清税证明》一、新设企业涉税事项新设立企业在第一次办理税务事项时将涉税相关信息在税务部门进行补充登记。（二）一般纳税人资格登记增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。小规模纳税人以及新开业的纳税人，可以向主管机关申请增值税一般纳税人登记。所需资料：《增值税一般纳税人资格登记表》浙江工业职业技术学院28二、设置与管理涉税账簿涉税账簿账簿、凭证管理

编制涉税业务会计凭证登记涉税业务账簿编制税务报表保管涉税资料账簿、凭证管理扣缴义务人，自扣缴义务发生之日起10日内，设置代扣代缴、代收代缴税款账簿从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。设账生产、经营纳税人15日内建账领取营业执照发生纳税义务之日规模小无建账能力聘请代账代理记账公司税务机关认可的财会人员有困难的收支凭证粘贴簿进货销货登记簿使用税控装置保管涉税资料-保管年限？从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。有关涉税资料应当保存10年（一）纳税申报对象——纳税义务人和扣缴义务人（二）纳税申报的内容（申报表）（三）纳税申报的方式1．直接申报2．邮寄申报3．数据电文4．简易申报浙江工业职业技术学院31三、纳税申报（四）纳税申报期限1．按期纳税2．按次纳税3．按期预缴，年终汇算清缴（五）未按规定纳税申报的处罚浙江工业职业技术学院32一、税款缴纳的方式二、纳税期限三、延期缴纳税款（省一级和计划单列市，≤3个月）《税收征管法实施细则》具体指出特殊困难具体指：（一）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；（二）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。四、税款的补缴与退还浙江工业职业技术学院33四、缴纳税款浙江工业职业技术学院34五、税收保全措施和税收强制执行措施浙江工业职业技术学院3536任务3领购并发票一、发票的种类与使用范围（一）增值税专用发票浙江工业职业技术学院37发票规格为240mm×140mm浙江工业职业技术学院38浙江工业职业技术学院39规格为241mm×178mm发票规格为241mm×177m自2020年2月1日起，在上海市、江苏省、浙江省、宁波市四个地区（简称“试点地区”）试点应用机动车销售统一发票电子信息（简称“发票电子信息”）办理车辆购置税业务；自2020年6月1日起，将应用发票电子信息办理车辆购置税业务的机制扩大到全国其他地区（以下简称“其他地区”）浙江工业职业技术学院40深化增值税电子发票应用。将长三角区域部分城市列入首批增值税专用发票电子化试点范围。进一步提升电子发票公共服务平台支撑能力，加大增值税电子普通发票推广力度。浙江工业职业技术学院41浙江工业职业技术学院422020年9月1日起，宁波、石家庄和杭州等地陆续试点纳税人开具增值税电子专用发票（以下简称“电子专票”）；2020年12月21日起，在天津、河北、上海、江苏、浙江、安徽、广东、重庆、四川、宁波和深圳等11个地区的新办纳税人中实行专票电子化；2021年1月21日起，在北京、山西、内蒙古、辽宁、吉林、黑龙江、福建、江西、山东、河南、湖北、湖南、广西、海南、贵州、云南、西藏、陕西、甘肃、青海、宁夏、新疆、大连、厦门和青岛等25个地区的新办纳税人中实行专票电子化，受票方范围为全国浙江工业职业技术学院43电子专票的发票代码为12位，编码规则：第1位为0，第2-5位代表省、自治区、直辖市和计划单列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位为13。发票号码为8位，按年度、分批次编制。需要开具增值税纸质普通发票、增值税电子普通发票、纸质专票、电子专票、纸质机动车销售统一发票和纸质二手车销售统一发票的新办纳税人，统一领取税务UKey开具发票。浙江工业职业技术学院44规格为241mm×178mm发票规格为241mm×177m一、发票的种类与使用范围（二）普通发票浙江工业职业技术学院45浙江工业职业技术学院46发票规格为240mm×140mm一、发票的种类与使用范围（二）普通发票浙江工业职业技术学院47浙江工业职业技术学院48浙江工业职业技术学院49杭州市税务局决定,自2020年3月1日起,在全市全面推广使用增值税电子普通发票浙江工业职业技术学院50浙江工业职业技术学院51浙江工业职业技术学院52浙江工业职业技术学院53任务二认识并管理发票二、发票的领购（一）领购发票的适用范围（二）领购发票的手续浙江工业职业技术学院54浙江工业职业技术学院55（三）开具发票增值税一般纳税人可以领购使用增值税专用发票浙江工业职业技术学院56住宿业、鉴证咨询业、建筑业、工业、信息传输、软件和信息技术服务业中月（季度）销售额超过3（9万元）万元的小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票。自2019年3月1日起，扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。将小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围由住宿业，鉴证咨询业，建筑业，工业，信息传输、软件和信息技术服务业，扩大至租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业。试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，应当按照有关规定向税务机关申请代开。（三）开具发票增值税一般纳税人可以领购使用增值税专用发票浙江工业职业技术学院57自2020年2月1日起，增值税小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开增值税专用发票。——（国家税务总局公告2019年第33号）（四）检查和保管发票发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。请自我学习：《中华人民共和国发票管理办法》和《增值税专用发票使用规定》浙江工业职业技术学院58四、增值税专用发票使用、管理相关问题（一）抄报税（除了特定纳税人及特殊情形外，取消增值税发票抄报税，改由纳税人对开票数据进行确认。）（二）专用发票的认证（勾选认证，2020年3月1日后取消认证期限）（三）专用发票的作废与红字发票的开具浙江工业职业技术学院59开具红字增值税专用发票问题在增值税发票系统升级版中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》或《开具红字货物运输业增值税专用发票信息表》开具红字发票的前提是不符合“作废条件”。增值税专用发票使用规定（国税发〔2006〕156号）所称的“作废条件”是指：一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。因此申请开具红字发票时间一定是在开具蓝字专用发票的次月起。浙江工业职业技术学院60（四）增值税专用发票丢失的处理纳税人同时丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。纳税人丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的抵扣联，可凭相应发票的发票联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证或退税凭证纳税人丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联，可凭相应发票的抵扣联复印件，作为记账凭证。浙江工业职业技术学院61浙江工业职业技术学院62浙江工业职业技术学院63小测试：1.账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存5年。选择：1.对/0.错2.发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。选择：1.对/0.错上海警方破获一起特大

非法出售发票和虚开增值税专用发票案2018年9月5日凌晨4时许，在公安部统一指挥下，经过前期缜密侦查和周密部署，上海公安机关在北京、浙江、广东及上海四地同时开展集中收网行动，成功摧毁了一个特大危害税收征管秩序的犯罪网络。举抓获以杨某为首的非法出售发票团伙成员220余名，抓获以张某某、黄某某、谢某某、李某某等人为首的5个专事虚开发票犯罪团伙成员25名，抓获不法劳务中介团伙成员9人，捣毁非法出售发票窝点16处，缴获作案使用的电脑160余台，各类公章1000余枚，1000余家涉案公司相关资料。经初步统计，该案虚开发票金额10亿余元，预计骗购的空白发票21万余份，可开票金额126亿余元，可造成国家税款损失18亿余元。浙江工业职业技术学院642增值税税务处理企业纳税实务TaxPractice65学习内容认识增值税01计算增值税02增值税会计处理03增值税纳税申报04增值税的出口退（免）税05纳税人和扣缴义务人征税范围任务一认知增值税税率与征收率税收优惠增值税税务处理企业纳税实务

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扣缴义务人1.1纳税人与扣缴义务人纳税人（一）增值税纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。单位企业行政单位事业单位军事单位社会团体其他单位个体工商户其他个人个人

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扣缴义务人1.1纳税人与扣缴义务人纳税人如何界定境内？

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扣缴义务人1.1纳税人与扣缴义务人纳税人增值税纳税人的分类500万元小规模纳税人一般纳税人年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。

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扣缴义务人1.1纳税人与扣缴义务人纳税人增值税纳税人的分类下列纳税人不办理一般纳税人登记：（一）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；（二）年应税销售额超过规定标准的其他个人。“其他个人”是指自然人纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票，财政部、国家税务总局另有规定的除外。纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。生效之日，是指纳税人办理登记的当月1日或者次月1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择。

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扣缴义务人1.1纳税人与扣缴义务人纳税人增值税纳税人的分类纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。

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纳税人扣缴义务人1.1纳税人与扣缴义务人登记制度纳税人到办税服务厅，或通过浙江省电子税务局、浙江政务服务网、浙江税务APP提出申请。

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纳税人扣缴义务人1.1纳税人与扣缴义务人增值税扣缴义务人：针对应税劳务或应税行为境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。货物劳务服务无形资产不动产视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税含进口货物

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税1.销售货物和进口货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税2.销售（加工、修理修配）劳务单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。加工修理修配委托方受托方提供原料及主要材料加工费货物

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税3.销售服务销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：1.行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。（1）交通运输服务

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税（2）邮政服务

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税（3）电信服务

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税（4）建筑服务

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税（5）金融服务

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税（6）现代服务

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税（6）现代服务

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税（6）现代服务

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税（6）现代服务

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。（7）生活服务

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税4.销售无形资产

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税5.销售不动产建筑物构筑物视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税业务适用税目自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入交通运输服务自2018年1月1日起，纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入其他现代服务无运输工具承运业务交通运输服务出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用陆路运输服务水路运输的程租、期租业务水路运输服务航空运输的湿租业务航空运输服务卫星电视信号落地转接服务增值电信服务业务适用税目翻译服务和市场调查服务咨询服务纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务其他现代服务纳税人提供植物养护服务其他生活服务体育比赛提供体育场馆不属于文化体育业不动产租赁高尔夫球，不属于文化体育业税目娱乐服务只提供饮食但不提供餐饮场所的不属于餐饮服务业食品制造业自2019年10月1日起，纳税人现场制作食品并直接销售给消费者餐饮服务产权式经营酒店的业主不动产经营租赁转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的销售不动产纳税人提供武装守护押运服务，按照“安全保护服务”缴纳增值税。物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。2019年10月1日起：纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，按照“餐饮服务”缴纳增值税。运输工具舱位承包业务，是指承包方以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后以承包他人运输工具舱位的方式，委托发包方实际完成相关运输服务的经营活动。发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。运输工具舱位互换业务，是指纳税人之间签订运输协议，在各自以承运人身份承揽的运输业务中，互相利用对方交通运输工具的舱位完成相关运输服务的经营活动。互换运输工具舱位的双方均以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。下列各项中,属于增值税征税范围的有()。汽车维修A代理报关B金银首饰加工C电力销售D提交多选题1分

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》的用于公益事业的服务。（2）存款利息。（3）被保险人获得的保险赔付。（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为。各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动，不征收增值税。

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税2020年1月1日起：纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。视同销售货物

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税视同销售服务、无形资产或者不动产（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。视同销售小结

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视同销售混合销售1.2征税范围一般规定不征税即一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。-从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；-其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。将制造业等行业现行16%的税率降至13%将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%保持6%一档的税率不变征收率1.3税率和征收率税率9%13%9%1.增值税一般纳税人销售或者进口货物，除特殊规定外，税率为13%。此外纳税人提供加工、修理修配劳务、提供有形动产租赁服务，也适用税率为13%。2.纳税人销售或者进口下列货物，税率为9%：农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。此外“营改增”试点纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%。3.纳税人提供增值电信服务、金融服务、现代服务（有形动产租赁和不动产租赁服务除外）、生活服务、销售无形资产（不含转让土地使用权），税率为6%。征收率1.3税率和征收率税率2019年4月1日起境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率（1）国际运输服务。具体包括：①在境内载运旅客或者货物出境；②在境外载运旅客或者货物入境；③在境外载运旅客或者货物。（2）航天运输服务。（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：①研发服务；②合同能源管理服务；③设计服务；④广播影视节目(作品)的制作和发行服务；⑤软件服务；⑥电路设计及测试服务；⑦信息系统服务；⑧业务流程管理服务；⑨离岸服务外包业务；⑩转让技术。零税率≠免税征收率1.3税率和征收率税率1.适用3%的征收率情形征收率适用于小规模纳税人实行简易征收的一般纳税人征收率1.3税率和征收率税率2.适用5%的征收率情形中外合作油（气）田开采（含中外双方签定石油合同合作开采陆上）的原油、天然气，征收率为5%，不抵扣进项税额。房地产开发企业中的小规模纳税人，销售或出租自行开发的房地产项目小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产和自建的不动产小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）和出租其取得的不动产（不含住房）应按照5%的征收率计税征收率1.3税率和征收率税率3.小规模纳税人适用其他减征征收率情形（1）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。（2）个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。征收率1.3税率和征收率税率4.一般纳税人适用简易办法计税的征收率一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水利发电（装机容量不超过5万千瓦）单位生产的电力；（2）建筑用和生产建筑材料所用的沙、土、石料；（3）以自己采掘的沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；（属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液也可按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额）（5）自来水；（6）商品混凝土（仅限以水泥为原料生产的水泥混领土）。征收率1.3税率和征收率税率4.一般纳税人适用简易办法计税的征收率一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：（7）自2018年5月1日起，增值税一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品;自2019年3月1日起，增值税一般纳税人生产销售和批发、零售罕见病药品，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。上述纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。（8）自2018年5月1日起，对进口抗癌药品,自2019年3月1日起，对进口罕见病药品，减按3%征收进口环节增值税。征收率1.3税率和征收率税率营改增后有关增值税征收率的规定营改增试点一般纳税人发生下列应税行为，可选择适用简易计税方法计税，适用3%征收率：（1）公共交通运输服务；（2）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫设计、制作等服务以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）；（3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服；（4）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；（5）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同；（6）以清包工方式提供的建筑服务；征收率1.3税率和征收率税率营改增试点一般纳税人发生下列应税行为，可选择适用简易计税方法计税，适用3%征收率：（7）甲供工程提供的建筑服务；（8）为建筑工程老项目提供的建筑服务；（9）公路经营企业收取试点前开工的高速公路的车辆通行费。（10）提供非学历教育服务。征收率1.3税率和征收率税率营改增试点一般纳税人发生下列应税行为，可选择适用简易计税方法计税，适用3%征收率：（11）农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入。（12）对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行（也称县事业部），提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入。（13）自2016年5月1日起一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税征收率1.3税率和征收率税率营改增试点一般纳税人属于下列情形的，可选择适用简易计税办法，按5%的征收率计算增值税：（1）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产；（2）一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产；（3）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产；（4）房地产企业销售其自行开发的房地产老项目的；（5）房地产企业出租自行开发的房地产老项目；征收率1.3税率和征收率税率营改增试点一般纳税人属于下列情形的，可选择适用简易计税办法，按5%的征收率计算增值税：（6）纳税人提供人力资源外包服务；（7）纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权；（8）纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务；（9）纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费；（10）提供劳务派遣服务和纳税人提供安全保护服务。征收率1.3税率和征收率税率兼营营改增试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：（1）兼有不同税率的，从高适用税率。（2）兼有不同征收率的，从高适用征收率。（3）兼有不同税率和征收率的，从高适用税率。征收率1.3税率和征收率税率（一）免征增值税范围《增值税暂行条例》规定的免征增值税的项目有：（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。小微企业其他规定1.4增值税税收优惠免税起征点《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》具体规定了40个免税项目：（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。（2）养老机构提供的养老服务。（3）残疾人福利机构提供的育养服务。（4）婚姻介绍服务。（5）殡葬服务。（6）残疾人员本人为社会提供的服务。（7）医疗机构提供的医疗服务。（8）从事学历教育的学校提供的教育服务。（9）学生勤工俭学提供的服务。……小微企业其他规定1.4增值税税收优惠免税起征点自2016年5月1日起，社会团体收取的会费，免征增值税按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。小微企业其他规定1.4增值税税收优惠免税起征点（三）小微企业增值税减免小微企业其他规定1.4增值税税收优惠免税起征点2021年小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元。自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。二、适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。三、按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。四、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过15万元的，免征增值税。五、按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过15万元的，当期无需预缴税款。六、小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、本公告第五条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税；其他个人销售不动产，继续按照现行规定征免增值税。1.即征即退、先征后退、先征后返自2019年9月1日起，纳税人销售自产磷石膏资源综合利用产品，可享受增值税即征即退政策，退税比例为70%。2.扣减增值税规定（1）退役士兵创业就业（2）重点群体创业就业（四）减免税其他规定小微企业其他规定1.4增值税税收优惠免税起征点简易计税方法一般计税方法任务二计算增值税进口增值税计算差额计税等特殊规定增值税税务处理企业纳税实务

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2.1小规模纳税人增值税计算小规模纳税人采用简易计税方法计算增值税应纳税额=不含税销售额×征收率纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

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一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法一般纳税人计算增值的方法：简易计税方法和一般计税方法（一）简易计税方法一般纳税人在特定情形下，适用或可以选择适用简易计税办法计算增值税。（二）一般计税方法增值税一般计税方法适用于一般纳税人，一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法销项税额进项税额1.销项税额销项税额，是纳税人销售货物、提供应税劳务、销售服务、无形资产或不动产，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额销项税额=销售额×税率（或为组成计税价×税率）纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税行为，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法（1）销售额的一般规定销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。《试点实施办法》规定销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法价外费用-《增值税暂行条例实施细则》价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法价外费用-《增值税暂行条例实施细则》价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（1）代为收取并符合《试点实施办法》规定的政府性基金或者行政事业性收费。（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法（2）价款和税款合并收取情况下的销售额确定销售额＝含税销售额÷（1+税率）一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法（3）特殊销售方式的销售额确定①折扣方式销售货物。纳税人采取折扣方式销售货物、提供应税劳务，销售服务、无形资产或不动产，如果销售额和折扣额开具在同一张发票上，可按折扣后的销售额征收增值税。而对于现金折扣情形，则不能扣除折扣，应纳折扣前销售额计税。对于销售折让行为，可以通过开具红字专用发票从销售额中减除折让部分。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法②以旧换新方式的销售业务。税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按照新货物同期销售价格确定销售额。③还本销售方式销售货物。还本销售是指销售方将货物出售以后，按约定的时间，一次或分析将购买货款部分或全部退还给购买方，退还的货款即为还本支出。现行税法规定：纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法④采取以物易物方式销售货物。以物易物属于正常的购销业务，以各自发出货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额及进项税额。⑤直销企业增值税销售额的确定。自2013年3月1日起，如直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。如直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法（4）视同销售行为销售额确定《增值税暂行条例实施细则》规定价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）一般成本利润率为10%一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税额或组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税率）属于应征消费税的货物，其成本利润率，依据消费税相关法规规定。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法《试点实施办法》规定，纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（1）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法根据【导引案例】浙江博爱家纺有限公司5月5日赠送四件套一批给杭州敬老院属于视同销售业务，那么该公司此笔业务应计提多少销项税额？那么5月25日视同销售业务应纳多少增值税？浙江博爱家纺有限公司应按照最近时期该公司同期四件套销售价格计提增值税销项税额；无需使用组成计税价格计提增值税。增值税销项税额=100×300÷（1+13%）×13%增值税销项税额=200×300÷（1+13%）×13%一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法（5）包装物押金的计税问题纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账的，时间在1年以内又未逾期，不并入销售额征税；但对于逾期未收回不在退还的包装物押金，应按照包装物所包装的货物对应税率计算纳税。“逾期”指的是1年（12个月）。押金属于含税收入，计税时需要换算为不含税收入。对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额征税。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法（6）扣减当期销项税额的规定纳税人在销售货物时，因为货物质量、规格等原因而发生销货退回或销售折让，销售方应对当期销项税额进行调整。税法规定，纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法销项税额全部价款+价外费用不含代收代缴消费税不含政府性基金或行政事业性收费国务院或财政部-政府性基金国务院或省级政府及其与财政、价格主管-行政事业性收费开具财政票据全部上缴财政代办保险费、车辆购置税、车辆牌照费代收款项含税销售额不含税销售额=含税销售额/（1+税率）视同销售销售额混合销售兼营特殊销售方式包装物押金营改增行业特殊规定外币销售额销售发生当天外汇中间价销售当月1日外汇中间价2.进项税额进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法销项税额进项税额（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额①从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额③纳税人购进农产品增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，发票或缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取得农业生产者销售自产免税农产品开具普通发票和开具农产品收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额③纳税人购进农产品营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品扣除率（10%）纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。拓展：《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额拓展：《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法不动产的进项税额抵扣④营改增试点全面推进以后，一般纳税人购入的不动产也可以抵扣进项税额（2016年5月1日后-2019年4月1日前）会计核算上按照固定资产核算的不动产房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分2年抵扣的规定。自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法不得抵且未抵扣固定资产无形资产不动产改变用途次月按净值计算可抵扣进项税额可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的（应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。），按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率（2016.5.1-2019.4.1前）计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法⑤道路通行费的抵扣方法。自2018年1月1日起，纳税人支付的道路、桥、闸通行费，按照以下规定抵扣进项税额：纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。1.左上角标识“通行费”字样，且税率栏次显示适用税率或征收率的通行费电子发票（以下称征税发票）。2.左上角无“通行费”字样，且税率栏次显示“不征税”的通行费电子发票（以下称不征税发票）。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法⑤道路通行费的抵扣方法。自2018年1月1日起，纳税人支付的道路、桥、闸通行费，按照以下规定抵扣进项税额：（一）纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。（二）纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法⑥从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法⑦纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法“国内旅客运输服务”，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。增值税电子普通发票上注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否则不予抵扣。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法⑧自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法生产，生活性服务业纳税人邮政服务电信服务现代服务生活服务（四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。“销售额”，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。⑧自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法⑧加计抵减政策纳税申报销售额包括一般计税方法销售额，简易计税方法销售额，免税销售额，税务机关代开发票销售额，免、抵、退办法出口销售额，即征即退项目销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额，计入查补或评估调整当期销售额确定适用加计抵减政策；适用增值税差额征收政策的，以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法销售额？⑧加计抵减政策2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。2019年3月31日前设立，且2018年4月至2019年3月期间销售额均为零的纳税人，以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。

2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

2019年4月1日后设立，且自设立之日起3个月的销售额均为零的纳税人，以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法>50%⑧加计抵减政策经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，实行汇总缴纳增值税的总机构及其分支机构，以总机构本级及其分支机构的合计销售额，确定总机构及其分支机构适用加计抵减政策。纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法⑧加计抵减政策纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%或15%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%（15%）当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法⑧加计抵减政策纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：

1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；

2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法⑧加计抵减政策纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。一般计税方法2.2一般纳税人增值税计算简易计税方法（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（6）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。上述第（4）项、第（5）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央