山东太阳纸业有限公司环境会计信息披露研究

摘要现阶段不断恶化的环境问题使人们逐渐意识到可持续发展的重要性，在这个背景下，企业的环境会计信息披露不断得到重视。环境会计融合了环境问题和传统会计学，将环境与企业经济发展紧密结合到一起，旨在帮助企业在发展经济的同时统筹兼顾社会效益和环境效益。造成环境问题主要的原因是企业的生产经营活动，企业的环境会计信息披露一方面可以帮助企业深入了解实际的环境保护状况，从根本上找出污染成因并改善，优化资源配置，另一方面，便于信息使用者深入掌握企业的环保情况，做出正确决策。本文以山东太阳纸业股份有限公司为研究对象，以太阳纸业对外公开的年报、社会责任报告和官网中披露的环境会计信息为基础，结合企业近5年和同行业代表性企业环境会计信息披露状况，对比探究找出现存的不足，将问题与当前的社会形势相结合找出原因，提出改善现状的可行性建议。关键词：环境会计信息披露造纸行业

ResearchonEnvironmentalAccountingInformationDisclosureofShandongSunPaperCo.,Ltd.Abstract：Thedeterioratingenvironmentalproblemsatthisstagehavemadepeoplegraduallyrealizetheimportanceofsustainabledevelopment.Underthisbackground,corporateenvironmentalaccountinginformationdisclosurehasbeenpaidmoreandmoreattention.Environmentalaccountingcombinesenvironmentalissueswithtraditionalaccounting,andcloselyintegratestheenvironmentwiththeeconomicdevelopmentoftheenterprise.Itaimstohelpenterprisestotakeintoaccountsocialandenvironmentalbenefitswhiledevelopingtheeconomy.Themaincauseofenvironmentalproblemsistheproductionandoperationactivitiesofenterprises.Thedisclosureofenvironmentalaccountinginformationofenterprisescanhelpenterprisestounderstandtheactualenvironmentalprotectionsituationontheonehand,fundamentallyfindoutthecausesandimprovementofpollution,andoptimizeresourceallocation.Ontheotherhand,Itisconvenientforinformationuserstodeeplygrasptheenvironmentalprotectionofthecompanyandmakecorrectdecisions.ThisarticletakesShandongSunPaperCo.,Ltd.astheresearchobject,basedonShandongSunPaperCo.,Ltd.'sannualreport,socialresponsibilityreportandenvironmentalaccountinginformationdisclosedintheofficialwebsite,combinedwiththecompany'senvironmentalaccountinginformationdisclosureforthepastfiveyearsandrepresentativeenterprisesinthesameindustry.Thesituation,comparativeinquirytofindtheshortcomingsofexistence,combinetheproblemwiththecurrentsocialsituationtofindoutthereasons,andproposefeasiblesuggestionstoimprovethestatusquo.Keywords:Environmentalaccounting,Informationdisclosure,Paperindustry

目录一、环境会计理论概述 1（一）环境会计的定义 1（二）环境会计信息披露的概念 1（三）环境会计信息披露的内容 1（四）环境会计信息披露的方式 2（五）环境会计信息披露的理论基础 3二、太阳纸业公司概况 4（一）公司简介 4（二）行业状况 4三、太阳纸业环境会计信息披露现状 5（一）太阳纸业环境会计信息披露的内容 5（二）太阳纸业环境会计信息披露的方式 11（三）与同行业企业环境会计信息披露情况比较分析 12四、太阳纸业环境会计信息披露中存在的问题及原因分析 14（一）太阳纸业环境会计信息披露中存在的问题 14（二）太阳纸业环境会计信息披露问题的原因分析 15五、改善措施 16（一）内部优化措施 16（二）外部优化措施 17参考文献 19一、环境会计理论概述（一）环境会计的定义环境会计又叫绿色会计，是将环境因素纳入考虑范畴，综合传统会计学和环境保护学、环境治理学等学科的一门新兴学科，也是隶属于会计学的新兴分支。它是以货币为主要计量单位，以环境会计要素为核算内容，采取科学的方法，反映和监督企业的经济活动对环境的影响的一项经济管理工作，旨在帮助企业做出正确决策、优化资源使用效率，全面考虑和协调经济，社会和环境效益。（二）环境会计信息披露的概念环境会计信息是指企业的环境财务信息和非财务信息，不仅包括涉及环境因素的各项费用化成本投入，如购买污水治理设备付出的货币资金等，还包括企业有关环境因素的环保方针与目标、环境保护政策等非财务信息。环境会计信息披露是指企业将环境相关事项的财务和非财务信息，以环境财务报告、社会责任报告和其他载体的渠道公开披露出来，全面、直观的呈现给社会各界信息使用者，帮助其深入掌握企业的环保情况，辅助企业管理者更好地进行管理活动并做出决策。（三）环境会计信息披露的内容环境会计信息披露的内容可以分为两类，一种是环境财务信息，另一种是环境绩效信息。1、环境财务信息环境财务信息是指可以货币衡量，以正式内容列报的环保因素相关的会计信息。国内外学者对环境会计要素的内容有不同的看法，分为单因素理论，双因素理论，多元理论，群体因素理论。本文选择双因素论进行阐述，具体内容为环境资产、环境负债、环境成本、环境收益，虽然这个观点有一定的局限性，但是理论界对这四要素已基本达成共识，这四要素也是企业生产经营活动的重要组成部分，足以支撑文章观点。（1）环境资产。环境资产是指企业过去的、与环境相关的交易或事项形成的，由企业拥有或控制、预期会给企业带来效益的资源。环境资产带来的经济利益是不确定的，可能带来直接的经济效益，但更多是带来间接的社会效益。（2）环境负债。环境负债是指由过去的、与环境活动相关的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（3）环境成本。环境成本是指为补偿或改善其生产经营活动对环境的影响而采取的措施成本、企业实现环境目标的成本。（4）环境收益。环境收益是指在一段时期内由环境资产或环保行为带来的已实现或将实现的，能够以货币量化的效益。2、环境绩效信息环境绩效信息是有关企业环境理念和目标，环境治理和环境效率等信息，最常用于判断企业环境责任的落实情况。具体信息见表1。表1环境绩效信息表项目名称具体内容环保方针与目标企业的环保理念、方针政策和环保目标环保法规履行情况国家环境法规遵守情况，环境影响评估和“三同时”制度的实施情况等资源消耗生产经营各项资源的耗费和节约情况污染物排放污染物排放的种类、数量、浓度和去向环保投资与研发环保产品、环保生产技术工艺的投资和研发等及对环境的影响环保设施情况环保生产设备、污染物和废弃物处理设备的使用、报废及对环境的影响废弃物处理与循环利用生产过程中的废弃物的处理、回收和利用情况对环境的影响等环境管理情况环境管理体系、环境管理组织结构、企业内部环保教育及培训、环境会计推进情况等环境问题与事故周边环境影响、环境污染事故等环境公益推进企业参与的节能环保、植树造林等各类环境公益项目（四）环境会计信息披露的方式环境会计信息披露通常采用补充报告模式和独立报告模式。1、补充报告模式补充报告包括表内披露和表外披露两种方式。表内披露是指将新的环境核算科目添加到原有的传统财务报表中，并在附注中补充说明具体情况。这种模式虽然操作简便，但在传统会计报表上做了轻微的调整，能披露的环境会计信息较少且不全面，信息分散在报告的各个地方，增加了信息使用者使用信息的难度和工作量。表外披露则是在财报中添加新表，单独披露环境会计科目，并在附注中补充披露具体情况。该模式能提供更多的内容，表格框架容易变通，不受局限，但目前我国没有规定披露格式等内容，无法充分地进行横向和纵向的对比。企业可以主观地披露环境会计信息，增加了企业为达到自身目的有选择地披露更有利的信息，漏报不利信息的可能性。2、独立报告模式独立报告模式下，公司用专门的手法编制环境会计报告来披露环境会计信息。环境报告应包括环境财务报表和其他环境相关信息。独立环境报告更具可比性，内容更加完整、系统，方便信息用户掌握企业的环境会计信息，做出更好的决策。该种形式是理论界认为理想状态下的模式，现阶段我国要求企业均实行独立环境会计报告模式存在一定的难度。（五）环境会计信息披露的理论基础1、可持续发展理论可持续发展理论是指在不影响未来需要的前提下，解决现代人的需要，推行环境会计是我国实施这一理论的必然选择。可持续发展理论要求企业既要提高盈利水平，还要保护人类赖以生存的环境，不以损害环境为代价，使资源、社会和环境达到平衡状态。企业的环境会计信息披露，将经济状况和环境结合起来，帮助企业实现可持续发展的目标。2、利益相关者理论利益相关者是指能被企业的行动和决策影响到的任何群体，包括自然环境等对象。企业的生产经营活动在创造利润，影响经济效益的同时，也影响着利益相关者的社会和环境利益。近年来，在中国推行低碳环保的环境下，企业利益相关者越来越重视企业的环境状况，更加关注企业的环境效益和对环境的影响力。利益相关者的需求给信息披露提出了一定的要求，迫使企业更加关注自身环保情况，重视环境会计信息的披露。3、信息不对称理论信息不对称理论指的是各类人群得到信息的方式和对信息的理解水平之间存在巨大差异，从而导致信息不对称现象。获取信息途径更多并且了解更多信息的人往往处于支配地位，相反，信息掌握不足的人更有可能处于不利地位。就企业披露的环境会计信息来讲，投资者相对能够获得的信息较少，无法对企业价值做出准确评估，导致在投资决策中做出错误的判断，如某些企业排放不经处理的大气污染物，通过减少环境投入来增加利润，借此吸引更多投资。必须加强相应法律法规的约束以及第三方的监管，减少信息不对称的现象，帮助企业向更健康的方向发展。4、社会责任理论社会责任理论认为，企业不仅要承担经济责任，对利润和股东利益负责，还应承担相应的社会责任。他们应该更加关注人的价值，强调企业对社会、环境和消费者的贡献。对于造纸公司这个重污染的行业，社会责任包括环境和利益相关者等方面。企业的经营活动会对自然资源造成消耗，不可避免地排放污染物，对环境造成不同程度的破坏。企业应深刻理解“金山银山不如绿水青山”思想的奥义，在环保方面得到正确的引导，担当起环境保护的责任，履行好应尽的和义务。二、太阳纸业公司概况（一）公司简介山东太阳纸业股份有限公司成立于1982年，2006年在深圳证券交易所成功上市，股票代码为002078，太阳纸业位列中国企业500强，是全球先进的跨国造纸集团和中国造纸行业领军企业。公司主要从事机制纸、纸制品、木浆、纸板的生产和销售。太阳纸业在实现利润最大化的目标进程中，坚持关注环境保护问题，积极投身于减少能耗，降低污染等环保工作中，为实现社会的可持续发展贡献自己的力量。截至2018年，太阳纸业累计投入60多亿元用于环保工作，企业的污染物排放情况均远远小于国家规定水平，同时，太阳纸业不断加大环保技术科研力度，从产品本身出发，降低生产制造所需的能耗，减少污染物的排放。此外，太阳纸业积极参与环保公益项目，为实现真正的可持续发展做出贡献。未来，集团将继续走绿色发展之路，为我国环境保护工作贡献一份力量！（二）行业状况近十几年来，中国造纸业发展迅速，是中国的支柱产业之一。它也是中国重污染行业之一，对环境影响很大，环境问题也一直是制约造纸业的发展的重要因素之一。造纸行业主要存在水污染、大气污染和固废污染这三大问题，十多年来，造纸行业一直强调环境保护和资源合理配置的重要性，在环境保护方面不断改善和突破，行业的环保意识、环保技术水平等得到了很大提升，在增加产量的同时，能够做到更少的能耗，更少污染排放。现阶段行业仍然存在较多环境问题和明显的发展不平衡现象，但行业整体环境情况呈优化趋势。只要坚持“绿色纸业”的理念，不断努力和提升，我国造纸行业在未来将会有更广阔的前景。三、太阳纸业环境会计信息披露现状（一）太阳纸业环境会计信息披露的内容 本文通过对太阳纸业近五年的的环境会计信息披露现状进行分析，以此来研究太阳纸业的环境会计信息披露情况，找出不足之处，分析原因所在并相应建议。查阅太阳纸业2018年年报，整理出所需要的信息，整理情况如表2至4所示：表22018年太阳纸业年报中环境绩效信息披露内容表项目内容是否量化公司执行的环保标准废水排放是废气排放是粉尘颗粒物排放否噪声排放否公司“废气、废水、废渣”三废减排绩效出境水质达到地表水IV类水标准要求否主要废气排放指标全部稳定达标排放否固废资源化、减量化否资料来源：太阳纸业2018年年报表32018年太阳纸业资产负债表中环境财务信息内容表项目属性内容是否量化资产负债表附注固定资产—中水深度治理回用工程环境资产47,002,666.06是应交税费—土地使用税环境负债3,118,477.38是应交税费—水资源税3,795,228.60是应交税费—环境保护税3,062,245.25是其他应付款—土地租赁费64,053.53是 资料来源：太阳纸业2018年年报 表42018年太阳纸业利润表及现金流量表中环境财务信息内容表项目属性内容是否量化利润表附注营业外收入—政府补助2016年度燃煤机组（锅炉）超低排放改造以奖代补环境收入10,000,000.00是济宁市水资源办公室拨入2016年度工农业节水补助资金200,000.00是省级环境污染防治资金3,713,000.00是2016节能专项资金60,000.00是递延收益—政府补助废水深度处理工程环境负债160,833.67是污水处理厂搬迁财政贴息资金2,707,550.91是锅炉机组烟气脱硝工程2,933,333.44是脱硝设施建设项目1,866,666.68是大型纸机多圆盘过滤白水回收清洁生产示苑项目2,880,000.00是2016年度中央外经贸发展专项资金（年产35万吨天然纤维素循环经济一体化项目）9,979,386.23是化机浆清洁制浆及废液资源化利用技术研发项目补助3,000,000.00是管理费用排污及水资源费环境成本138,876,595.56是土地使用权摊销17,772,401.16是税金及附加地方水利建设基金3,005,980.71是水资源税166,323.00是环境保护税11,585,444.12是现金流量表附注支付的其他与经营活动有关的现金水资源费4,331,790.28是排污及污水治理费134,544,805.28是资料来源：太阳纸业2018年年报 除了总结公司2018年年度报告外，本文还整理了太阳纸业2018年社会责任报告中的信息。在社会责任报告中，有专门的“环境保护和可持续发展模块”来披露环境会计信息，在“公共关系和社会公益事业”模块下披露里部分环境公益的信息。社会责任报告中披露的环境财务信息非常少，大部分是环境绩效信息。总结后，如表5所示：表52018年太阳纸业社会责任报告中环境会计信息披露内容表项目内容是否量化环境财务信息环保投入—总投资近6亿元实施燃煤锅炉超低排放改造和扬尘综合治理工作是环境绩效信息环保理念—对社会负责，从源头抓起，让绿色成为竞争力新增绿化面积2.3万平方米是建成总长度近1200米、高20余米的防风抑尘网是水治理—废水COD排水水质稳定达到50mg/L以下是水治理—出境水质达到30mg/L以下是大气—燃煤锅炉烟气排放指标均符合超低排放标准要求否环境公益推进—“世界地球日”、“地球一小时”等绿色公益活动资料来源：太阳纸业2018年社会责任报告查看太阳纸业，发现官网中有一个“社会责任”模块下的“环保专栏”，但其提供的信息数量少且内容不够丰富，更新速度慢，甚至是两三年前的信息，时效性极差，因此，官网中的信息的实用性较弱，整理情况如表6所示。通过对上述信息的汇总和分析，可以发现太阳纸业在2018年在年度报告中披露了多数环境会计信息，大部分信息是环境财务信息，主要集中在年度报告附注，内容最多为与环境相关的政府补助部分。社会责任报告和官网中披露的环境会计信息几乎都是环境绩效信息，通过大段文字描述了企业的环境理念、“三废”治理等方面内容，内容与年报中的信息有重叠出现，总体来说，披露出的信息不够全面和有效。表6太阳纸业官网中环境会计信息披露内容表项目内容是否量化环境财务会计信息环保投入2016年计划2年内再投资3亿元对现有燃煤机组全部实施超低排放改造是环境管理会计信息环保政策环保目标否主要产品清水水耗铜版纸清水消耗4m3是卡纸清水消耗5m3是文化用纸清水消耗3-5m3是工程建设投资建设八万方综合水处理系统否建设2万吨中水膜处理再回用工程否污泥焚烧发电项目否环境绩效最终排水COD降至35mg/L左右是资料来源：太阳纸业官网此外，为更好地分析太阳纸业环境会计信息披露趋势及改进情况，本文还对太阳纸业2014至2017年的相关信息披露情况进行了整理，如表7至10所示。表72014-2017年太阳纸业资产负债表中环境财务信息内容表披露项目2014201520162017是否量化固定资产锅炉烟气脱硝除尘改造再提高工程项目是造纸固废综合利用发电工程项目是年产35万吨天然纤维素循环经济一体化项目是太阳宏河水处理项目是中水深度治理回用工程是在建工程造纸固废综合利用发电工程项目是年产35万吨天然纤维素循环经济一体化项目是是太阳宏河水处理项目是中水深度治理回用工程是是应交税费—土地使用税是是是是其他应付款—土地补偿款是是是是专项应付款—宏河纸业八万方污水处理厂项目是是是合计数量（个）6664资料来源：太阳纸业2014、2015、2016、2017年年报表82014-2017年太阳纸业利润表中环境财务信息内容表披露项目2014201520162017是否量化递延收益—政府补助废水深度处理工程是是是是污水处理厂搬迁财政贴息资金是是是是锅炉机组烟气脱硝工程是是是是15万吨/年碱性过氧化氢废液零排放技术示范是化机浆过程废水近“零排放”技术产业化示范是是是脱硝设施建设项目是是是大型纸机多圆盘过滤白水回收清洁生产示范项目是是是化机浆清洁制浆及废液资源化利用技术研发项目是是2016年度中央外经贸发展专项资金（年产35万吨天然纤维素循环经济一体化项目）是营业外收入—政府补助废水深度处理工程是是是是污水治理资金是是是15万吨/年碱性过氧化氢废液零排放技术示范是是脱硝工程是是锅炉机组烟气脱硝工程是脱硝设施建设项目是是是大型纸机多圆盘过滤白水回收清洁生产示范项目是是是化机浆过程废水近“零排放”技术产业化示范是污水处理厂搬迁项目财政贴息资金是是是是2016年度中央外经贸发展专项资金（年产35万吨天然纤维素循环经济一体化项目）是2016年度燃煤机组（锅炉）超低排放改造奖励是省级环境污染防治资金是水资源办公室拨入2016年度工农业节水补助资金是税金及附加水资源税是地方水利建设基金是是是是管理费用排污及水资源费是是是是土地使用权摊销是是是是合计数量（个）12161720资料来源：太阳纸业2014、2015、2016、2017年年报表92014-2017年太阳纸业现金流量表中环境财务信息内容表披露项目2014201520162017是否量化支付的其他与经营活动有关的现金(水资源费)是是是是支付的其他与经营活动有关的现金(排污及污水治理费)是是是是收到的其他与筹资活动有关的现金(宏河纸业八万方污水处理厂项目资金)是是是合计数量（个）3332资料来源：太阳纸业2014、2015、2016、2017年年报表102014-2017年太阳纸业环境绩效信息披露内容表项目2014年2015年2016年2017年是否量化资源消耗—平均吨纸耗水量是是是是水治理综合废水COD稳定在60mg/L是综合废水BOD10mg/L以下是是废水COD排水水质稳定达到50mg/L以下是是出境水质COD稳定在30mg/L以下是是是是化机浆废水实现零排放是是水的重复利用率达到90%以上是是大气二氧化硫排放量降至50mg/m3是氮氧化物排放量降至80mg/m3是烟尘排放浓度降至9mg/m3是二氧化硫排放量降至35mg/m3以下是氮氧化物排放量降至50mg/m3以下是烟尘排放浓度降至5mg/m3以下是污染物排放总量削减70%以上是固废公司已经实现了固废处理90%以上的资源化处理是是是合计数量(个)46107资料来源：太阳纸业2014、2015、2016、2017年社会责任报告上述近5年太阳纸业环境会计信息披露统计数据将用于研究太阳纸业环境会计信息披露的发展趋势，如图1所示：图12014-2018年太阳纸业环境会计信息披露趋势图结合表3、表4、表7—9及图1，可以发现太阳纸业5年来环境财务信息主要披露在财务报表附注中，且近五年来，环境财务信息披露数量趋势较稳定，虽然各年信息披露数量有所差别，但数量差距较小。造成差异的原因为政府补工程助项目的数量差别，但这并不是本质上的环境会计信息的增加，其内容没有发生实质性的变更。2018年较前几年，增加了“水资源税”和“环境保护税”这两个项目，这是一个好的趋势。从图1可以看出太阳纸业在环境绩效信息方面的信息披露趋势整体呈倒“V”型，但是由于披露数量较少，环境绩效信息披露数量的差异实际上并不大。结合表2、表5和表10来看，太阳纸业披露的绩效信息内容上差异较小，且近几年的环境绩效信息都缺乏财务指标支撑。综上，可以看出太阳纸业的环境会计信息披露的数量多，披露情况也有在改善，但整体上没有较大的突破。（二）太阳纸业环境会计信息披露的方式太阳纸业采取补充报告模式来披露信息，通过年报、社会责任报告及官网这三种渠道，也没有编制独立的环境报告。但太阳纸业选择的披露方式与补充报告的表内披露模式有所差别，太阳纸业没有在披露时添加新的环境会计科目，信息依附于传统会计科目，且其披露内容多数在附注而不是报表中，企业没有增加附表。在这种模式下，要求信息使用者必须具备充足的专业知识储备，才能在过滤众多信息时，筛选出正确的信息，提高了使用信息的难度和成本，且这种模式没有统一的标准，缺乏可比性。（三）与同行业企业环境会计信息披露情况比较分析为更好地探究横向对比情况，也为造纸行业相关信息披露现状做一个总结，通过对同行业5家具有代表性的上市企业披露的信息进行汇总和分析，得到表11和图2。表11同行业企业2018年环境会计信息披露内容表项目博汇纸业晨鸣纸业恒丰纸业景兴纸业青山纸业太阳纸业环境财务会计信息政府补助计入营业外收入4计入递延收益21417在建工程111固定资产1131应交税金412123其他应付款1税金及附加32223管理费用11122所得税费用1环保投入1155环境罚款1环保经济效益1排放权收益支付的其他与经营活动有关的现金122披露货币量化数合计11918121723披露货币计量项目数合计676578环境绩效信息环保方针与目标√√√√√√企业环境管理制度等情况√√相关法律法规遵循情况√√√企业生产活动对环境的影响√污染物排放√√√√√√废弃物处理与循环利用√√√环境问题与事故√环境公益推进√披露项目数总计91011101012图2同行业企业环境会计信息披露项目数通过对表11的分析，发现每个企业都有部分披露了环境会计信息，其中所有企业都披露了环境保护政策和目标，污染物排放，环境成本和环境负债项目，多数还披露有关环境固定资产，环境在建工程及环境收益的信息。各企业在环境财务会计信息披露的项目上差距不大，造成披露货币计量数差距的主要原因为政府补助工程项目数量和环保投入项目数量的差别。各企业披露的环境绩效信息数量虽存在一定差距，但均不够全面。通过图2可以发现，太阳纸业在行业中的环境信息披露情况处于领先水平，其中太阳纸业的货币量化合计数远大于另外5家公司，造成这一差异的原因为太阳纸业政府补助的工程项目数量较大，但披露项目合计数与和其他企业差异较小，这说明了太阳纸业虽处于领先位置，但其披露出的信息全面性不足。太阳纸业未披露但业内其他企业披露了的信息，如环境经济效益，这是太阳纸业可以改进的部分。这五家代表公司的环境会计信息均通过查找年报和社会责任报告渠道得到，和太阳纸业披露模式相同，均是补充报告模式，且没有使用专门的环境会计科目及附表，其中，恒丰纸业发布了专门的《2018年环境报告书》，但它类似于其他公司发布的社会责任报告中的环保模块，也没有环境报表，并不属于独立报告模式。综合来看，整个造纸业在这方面仍有很大的改进空间。四、太阳纸业环境会计信息披露中存在的问题及原因分析（一）太阳纸业环境会计信息披露中存在的问题1、披露模式滞后，存在弊端大太阳纸业没有形成单独的环境会计报告，而选择补充报告模式，在企业年报、社会责任报告、官网等公开平台上披露信息，环境会计信息分布零散，信息使用者为获取更全面的信息除了需要筛选过滤整个年报和社会责任报告的内容，在剔除重复的内容之后，依据一定的环境会计专业知识储备，才能真正运用上信息。这种披露模式滞后，增加了信息使用的难度和工作量，导致使用者不愿意花费成本和精力获取信息，间接影响公司忽视环境责任的落实和披露。2、披露内容不足，重复性较高综合上述太阳纸业近五年来的情况的分析，不难发现企业的环境会计信息披露内容不足，如企业是否遵守环境法律法规，投入的环保工程建设所得到的效益等信息都没有得到充分地披露。太阳纸业在其年度报告，社会责任报告上都进行了环境会计信息的披露，但披露的大部分信息都是重叠的。虽然每年披露的信息数量不同，但造成这一差异现象的原因为政府补助的工程项目数量的差别，这并不是实质上的环境会计信息的增加，企业的环境会计信息重复性较高。3、环境财务会计信息缺乏独立性企业大部分环境会计信息都在公司年度报告的附注中披露，没有使用单独的科目，环境会计信息与传统的会计信息没有明确区分，所公开的内容需要依附在传统的会计科目上，这就导致环境财务会计信息缺乏独立性，不便于信息使用者过滤信息并准确地找到环境会计相关信息。此外，这种补充报告模式导致使用者需要筛选和汇总大量的信息，极有可能出现错过关键信息的情况，导致数据缺乏完整性。4、环境会计信息界定困难，可理解性欠佳太阳纸业的环境会计信息界定存在难度。其选择了补充报告模式，没有使用独立的科目，也没有对与环境相关的具体项目做出详细的说明，信息使用者仅仅通过这些专业化的文字描述，如大型纸机多圆盘过滤白水回收清洁生产示范项目等，无法确定这些项目所属的科目是否属于环境会计信息。此外，太阳纸业在涉及环境绩效方面的信息多数选择以大段文字的形式进行表达，信息使用者无法快速利用这些信息抓住重点，在阅读之后更是容易遗忘之前看过的内容，可理解性也有待提高。5、环境会计信息实用性不高由于太阳纸业选用的是补充报告模式存在弊端，披露的内容也不全面，导致其披露的信息实用性不高，无法帮助企业做出准确的决策。对于企业自身来讲，虽然太阳纸业现阶段披露出的环境会计信息涉及多方面的信息，如环保建设工程、环保技术研发和投入等，但其没有披露更多的环境经济效益或是社会效益，仅仅通过现有的信息，无法帮助企业判断所投入的环保项目的合理性及做出未来应如何投入等决策。太阳纸业的环境会计信息实用性不高，只有通过更多实用性、可靠性更强的信息才能帮助企业做出合理的经营管理决策。政府依据企业提供的环境会计信息评价政府的财政补助的投入力度和效率等决策，而太阳纸业现阶段提供的信息还到达不了有助于决策的高度。（二）太阳纸业环境会计信息披露问题的原因分析1、缺少国家相关法律法规引导工作虽然我国在实施环境会计信息披露工作方面取得了一些进展，也引入过有关环境保护和环境会计信息披露的法规，如《上市公司社会责任指引》，但这些规章内容不够完善，也缺乏对环境会计要素信息的确认、计量条件等必要内容，不足以成为指导实务工作的指南，目前我国还缺乏一套完整的环境会计信息披露的相关规范指引，用来指导企业环境会计信息披露工作的执行，这一现象导致我国相关人员无法得到专业的知识和技能指导，导致各企业环境会计信息披露的内容和模式差异较大，信息的实用性不高。2、社会环保意识淡薄，需求不强烈一方面，人们对环保意识尤其是涉及企业方面的环境保护意识还很淡薄，另一方面，社会公众对传统会计和环境会计等方面的知识十分短缺，无法判断信息的有效性。公司通过年度报告等多种渠道部分披露了相关信息，给公众产生了企业环境责任履行情况良好的错觉，导致公众对企业环境会计信息的需求不够强烈。对于政府而言，政府虽然在不断加大环保补贴投入，旨在鼓励企业重视环境保护问题，但却忽视了环保投入产生的效益和实现情况的追踪。企业利益相关者为了实现股东利益最大化的追求，对全面披露相关信息的需求更是不够强烈。3、企业披露相关信息的收益不高为履行企业相关社会责任，企业短期内就需要在环境方面投入大量成本和精力，然而投入的成本所能带来的效益并不是短期就可见的，这是一个长期且持续的过程，且环境方面的成本投入所带来的效益具有很大的不确定性，且更多的是带来间接的社会效益，而非经济效益。环境成本的增加会导致利润的减少，带来的直接经济效益也不高。在利润最大化的目标下，公司没有足够的动力去全面实施相关工作。4、缺乏环境会计的第三方监管信息使用者对企业环境责任的落实状况不敏感，导致了监督上的漏洞。政府也没有一套完整的审核体系和奖惩制度，无法做到对企业环境会计信息披露全面的行政监督，而针对企业的审计工作主要审查的也只是传统财务信息，对企业环境会计信息并没有进行专门的审计工作。缺乏第三方监督会导致企业忽视环境会计信息披露的重要性，甚至会有选择地披露只有利于企业发展的信息，漏报不利信息，这种现象不利于环境会计核算体系的发展。5、缺少环境会计专业人才我国现阶段环境会计专业人员的需求得不到满足。环境会计的专业性极强，涵盖多种的学科知识。由于该学科的特殊性，要求相关财务人员在实际工作中精通多学科的使用。我国从事财务工作的相关人员学习和掌握的多数还只是传统财务知识，涉及环境会计的知识较少。此外，我国高校基本上没有教授环境会计相关课程，专业和职称考试也不考查环境会计的相关内容，财务人员没有渠道学习和进修，掌握的环境会计知识不全面，无法充分有效地完成相关工作。五、改善措施（一）内部优化措施1、改进企业环境会计信息披露内容太阳纸业披露的相关信息存在内容不全面，可应用程度差的问题，公司可以通过以下方面来提高企业环境会计信息的质量：（1）环境绩效信息。太阳纸业应当补充完善如企业的环境管理体系，企业设立的环保部门，企业是否遵守环境法律法规及其奖惩情况等内容。（2）环境资产。太阳纸业除了应披露环境固定资产，环境在建工程等内容，还应披露年报有所提及但没有财务数据支撑的环境资产，如环境无形资产中的15万吨/年碱性过氧化氢化学机械制浆全过程废液零排放技术等。（3）环境负债。太阳纸业还应披露以下信息：年度报告中尚未披露的环境责任，如支付环保工人的工资和福利费等；太阳纸业年报中没有涉及但行业其他企业说明了的信息，如博汇纸业披露违反法规受到的处罚等；业内企业皆没有披露但实际存在的环境负债，如环境贷款及利息的偿还等。（4）环境成本。企业除已披露了的信息外，还应披露：年报中提及但未用财务数据支撑的环境成本，如环保技术研发成本等；太阳纸业未涉及但业内其他公司披露的信息，如恒丰纸业披露的监测费、仪器购置及更新费用等；行业内企业发生但未披露的信息，如环境恶化成本。（5）环境收益。除了披露环境政府补贴收入外，太阳纸业还应披露更多信息：如太阳纸业未披露但业内其他公司披露的信息，如环保免税收入等;业内企业均未披露的信息，如降低资源耗用节约的成本等。企业通过完善以上内容，能够大大改善自身披露现状，帮助解决其存在的问题。2、改变企业环境会计信息披露模式山东太阳纸业有限公司所采用的是补充报告模式，这种披露方式的局限性太大，为提高企业环境会计信息披露质量，企业应改变其披露模式。建议企业向补充报告的表外模式改进，使其更符合国家现阶段环境会计工作的发展进程，太阳纸业向这一模式改进的难度和付出的成本对比转变为独立报告模式小得多。表外模式和独立报告模式在某种程度上有互通之处，后续改变更为容易，也不会损害信息的可比性。（二）外部优化措施1、加快出台环境会计信息披露的相关文件政府应加快健全企业环境会计信息披露的法律法规脚步，规定披露内容的最低要求和各项强制性规定，为企业环境会计工作提供更专业的指导。相关部门应尽快制定相关的指导性文件，帮助建立环境会计制度，规定应披露的内容，如企业所执行的环保标准，环境财务报表格式及其各要素的确认、计量标准等内容，使环境会计工作有据可循。2、提高公众和企业的环保意识通过