标准成本法概论

第十三章标准本钱法中南财经政法大学会计学院本章教学目的1、了解标准本钱法的根本原理。2、掌握标准本钱的计算方法。3、掌握标准本钱差异的分析方法。4、掌握标准本钱差异的处理方法。本章主要内容一、标准本钱法的种类与制定二、标准本钱差异的计算与分析三、标准本钱差异的处理一、标准本钱法的种类与制定

〔一〕标准本钱

标准本钱是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际本钱、衡量工作效率的一种预计本钱。“应该本钱〞。衡量产品制造过程的工作效率和控制本钱，也可用于存货和销货本钱计价。一、标准本钱法的种类与制定

标准本钱法： 是以标准本钱为依据，通过本钱差异的分析与报告，揭示本钱差异产生的原因，以便及时控制本钱的一种本钱控制方法。

说明:克服实际本钱计算系统的缺陷，尤其是不能提供有助于本钱控制确实切信息的缺点而研究出来的一种会计信息系统和本钱控制系统。

标准本钱法的实质： 是建立在本钱计算根本方法根底上的、集事前事中事后为一体的一种本钱控制方法。标准本钱法的主要内容：1、事前：确定本钱标准。2、事中：计算本钱和标准本钱差异。3、事后：标准本钱差异的处理。标准本钱法计算步骤制定单位产品标准本钱根据实际产量和本钱标准计算产品的标准本钱汇总计算实际本钱计算标准本钱与实际本钱的差异分析本钱差异的发生原因本钱差异的处理〔二〕标准本钱法的作用加强本钱控制分清各部门责任提供决策依据简化本钱核算按其制定所根据的生产技术和经营管理水平

理想标准本钱和正常标准本钱按其适用期

根本标准本钱和当期标准本钱〔三〕标准本钱的种类理想的标准本钱理想标准本钱：是以现有生产经营条件处于最优状态为根底确定的最低水平的本钱。这种标准太高，很难实现，可以作为本钱控制的战略目标，但不宜作为日常本钱控制的标准。正常的标准本钱正常标准本钱:是以现有生产经营条件处于正常状态为根底确定的标准本钱，在制定过程中，把生产经营活动中一般难以防止的损耗和低效率等情况也计算在内。这种标准本钱是一种经过努力可到达的本钱，它应大于理想标准本钱，小于历史平均水平，因为可以调动职工的积极性，可以作为日常本钱控制的标准。根本的标准本钱根本标准本钱:是以某一特定年份的生产经营条件为根底制定的标准本钱。这种标准本钱一经制定，只要生产的根本条件无重大变化，就不予变动的一种标准本钱，这种标准本钱可以作为各期本钱比较的根底，但不宜作为日常控制和考核标准。

所谓生产的根本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变动，生产技术和工艺的根本变化等。当期标准本钱当期标准本钱：按当期条件所制定的标准。这种标准本钱可作为日常控制和考核标准。说明：日常本钱控制应采取当期标准与正常标准相结合的当期正常标准本钱〔四〕标准本钱的制定两种含义单位产品的标准本钱

单位产品的标准本钱=单位产品标准消耗量×标准单价

本钱标准实际产量的标准本钱

标准本钱=实际产量×单位产品标准本钱〔四〕标准本钱的制定直接材料标准本钱直接人工标准本钱变动性制造费用标准本钱固定性制造费用标准本钱〔四〕标准本钱的制定单位产品标准本钱=标准消耗量×标准单价制定标准本钱，无论哪个本钱工程，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。〔四〕标准本钱的制定用量标准(标准单耗)包括产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等，主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加。价格标准(标准单价)包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等，由会计部门和有关其他部门共同研究确定。采购部门是材料价格的责任部门，劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任，各生产车间对小时制造费用率承担责任。〔四〕标准本钱的制定制定标准本钱，通常确定直接材料和直接人工的标准本钱，其次确定制造费用的标准本钱，最后确定单位产品的标准本钱。〔四〕标准本钱的制定1.标准直接材料本钱的计算直接材料标准成本=单位产品用料标准×标准材料单价〔四〕标准本钱的制定直接材料标准消耗量：是用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定的。它是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种难以防止的损失。直接材料的价格标准：是预计下一年度实际需要支付的进料单位本钱，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等本钱，是取得材料的完全本钱。直接材料标准本钱标准材料A材料B标准消耗量（1）图纸用量允许损耗量单位产品标准用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤标准单价（2）发票单价装卸检验费每公斤标准价格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本标准（3）=（1）Χ（2）3.53元8.56元单位产品直接材料标准成本（4）=∑（3）12.09元2.标准直接人工成本的计算标准直接人工成本=单位产品标准工时×标准小时工资率

2.标准直接人工本钱的计算

确定单位产品所需的直接生产人工工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。单位产品标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可防止的废品耗用时间等。2.标准直接人工本钱的计算标准小时工资率=标准工资总额

÷标准总工时

如果是计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小时工资。如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率。标准直接人工本钱标准第一工序第二工序标准工资率（1）基本生产工人人数每人每月工时（25.5天×8小时）出勤率每人平均可用工时每月标准总工时每月标准工资总额标准小时工资率－－2020498%200400036000.90－－5020498%20010000126001.26单位产品工时标准（2）理想作业时间调整设备时间工间休息其他单位产品工时标准－－1.50.30.10.12－－0.8-0.10.11标准直接人工成本（3）=（1）×（2）1.81.26单位产品标准直接人工成本（4）=∑（3）3.063.标准变动性制造费用的计算标准变动性制造费用=

单位产品标准工时×

标准小时变动性制造费用率标准小时变动性制造费用率=

变动性制造费用预算额÷

标准总工时标准变动性制造费用部门第一车间第二车间变动制造费用预算：（1）运输电力消耗材料间接人工燃料其他合计－－800400140020004002005200－－2100240018003900140040012000标准总工时（人工工时）（2）400010000变动制造费用标准分配率（3）=（1）÷（2）1.31.2单位产品标准工时（人工工时）（4）21标准变动制造费用（5）=（3）Χ（4）2.61.2单位产品标准变动性制造费用（6）=∑（5）3.84.标准固定性制造费用的计算标准固定性制造费用=单位产品标准工时×标准小时固定性制造费用率标准小时固定性制造费用率=固定性制造费用预算额÷标准总工时标准固定性制造费用部门第一车间第二车间固定制造费用预算（1）折旧费管理人员工资间接人工保险费其他合计－－2007005003003002000－－2350180012004002506000标准总工时（人工工时）（2）400010000固定制造费用分配率（3）=（1）÷（2）0.50.6单位产品标准工时（4）21部门标准固定制造费用（5）=（3）Χ（4）10.6单位产品标准固定制造费用（6）=∑（5）1.60二、本钱差异的计算与分析标准本钱差异是指产品的实际本钱与产品的标准本钱之间的差额其计算公式如下:

产品的实际成本=-

产品的标准成本标准成本差异〔一〕标准本钱差异计算的通用模式总差异价格差异数量差异总差异＝实际本钱－标准本钱总差异＝数量差异＋价格差异总差异:即按当期实际产量计算的实际总本钱与标准总本钱的差异。标准本钱：是指按实际产量调整后的标准本钱。实际产量：是指实际消耗材料或者工时产量的产量。实际产量＝完工产量＋〔期末在产品量－期初在产品量〕×投料率或完工率〔一〕标准本钱差异计算的通用模式1.量差与价差量差=实际产量×〔实际单耗-标准单耗〕×标准单价价差=实际产量×〔实际单价-标准单价〕×实际单耗〔一〕标准本钱差异计算的通用模式2.有利差异与不利差异实际本钱大于标准本钱的正差异,表示本钱超支,称为不利差异;实际本钱小于标准本钱的负差异,表示本钱节约,称为有利差异。〔一〕标准本钱差异计算的通用模式3.超支差异与节约差异实际本钱大于标准本钱的正差异,表示本钱超支,称为超支差异;实际本钱小于标准本钱的负差异,表示本钱节约,称为节约差异。〔二〕直接材料本钱差异直接材料实际本钱与标准本钱之间的差额，是直接材料本钱差异。差异形成的原因：☆价格脱离标准——直接材料价格差异☆用量脱离标准——直接材料数量差异〔二〕直接材料本钱差异直接材料本钱＝实际产量×材料单耗×材料单价直接材料本钱差异＝直接材料数量差异＋直接材料价格差异〔二〕直接材料差异的计算直接材料数量差异直接材料价格差异＝＝＝＝〔二〕直接材料差异的计算例8-2例8-3直接材料本钱差异的分析直接材料的价格差异是在采购过程中形成的,不应由耗用材料的生产部门负责,而应由采购部门对其作出说明。采购部门未能按标准价格进货的原因有许多，如供给厂家价格变动、未能按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式等，需要进行具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属。直接材料本钱差异的分析直接材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的本钱控制业绩，一般应由控制用料的生产部门负责。材料数量差异的形成的具体原因包括操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料等。但有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准。练习——直接材料本钱差异本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价0.55元/千克；直接材料的单位产品标准本钱为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。求直接材料价格差异和直接材料数量差异。直接材料价格差异=2500×(0.55-0.5)=400×2500/400×(0.55-0.5)=125直接材料数量差异=(2500-400×6)×0.5=400×(2500/400-6)×0.5=直接材料本钱差异=2500×0.55-400×6×0.5=125+50=17550〔三〕直接人工差异的计算直接人工本钱差异：是指直接人工本钱与标准本钱之间的差额。形成差异的原因：☆价差〔工资率差异〕：实际工资率脱离标准工资率☆量差〔人工效率差异〕：实际工时脱离标准工时

〔三〕直接人工差异的计算直接人工本钱＝实际产量×工时单耗×小时工资率直接人工本钱差异＝直接人工效率〔数量〕差异＋直接人工工资率〔价格〕差异〔三〕直接人工差异的计算直接人工效率〔数量〕差异直接人工工资率〔价格〕差异＝＝＝＝总结：直接人工效率差异形成的原因包括工作环境不良、工人经验缺乏、劳动情绪不佳等，主要应由生产调度部门负责；但是也不绝对。例如，材料质量不好，也会影响生产效率。直接人工工资率差异形成的原因很多，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未能生效、工资率调整、出勤率变化等。一般由劳动人事部门或生产部门负责，但是差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。〔四〕变动性制造费用差异的计算变动制造费用的差异：指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。〔四〕变动性制造费用差异的计算差异产生的原因：☆变动制造费用效率差异〔量差〕：指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支。☆变动制造费用消耗差异〔价差〕：指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，反映消耗水平的上下。

〔四〕变动性制造费用差异的计算变动性制造费用差异＝变动性制造费用效率〔数量〕差异变动性制造费用消耗〔价格〕差异＋变动性制造费用＝实际产量×工时单耗×小时变动性制造费率〔四〕变动性制造费用差异的计算＝＝变动性制造费用效率〔数量〕差异变动性制造费用消耗〔价格〕差异＝＝P198例练习——变动性制造费用差异计算

本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动性制造费用1958元；变动性制造费用标准本钱为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。计算变动性制造费用的消耗差异和变动性制造费用的效率差异。变动制造费用消耗差异=890×〔1958/890－2〕=400×890/400×〔1958/890－2〕=178变动制造费用效率差异=2×〔890－400×2〕=2×400×〔890/400－2〕=180验算变动性制造费用本钱差异=实际变动制造费用－标准变动性制造费用=1958－400×4=358变动性制造费用本钱差异=变动性制造费用消耗差异+变动性制造费用效率差异=178+180=358变动性制造费用效率差异形成的原因与人工效率差异形成的原因相同。变动性制造费用消耗差异应按构成费用的明细工程，利用弹性预算进行比照分析，从而找出差异的原因及责任归属。五、固定性制造费用差异的计算固定性制造费用差异的计算☆两差异法预算差异和产量差异☆三差异法预算差异、生产能力利用差异、生产效率差异〔1〕两差异法固定性制造费用本钱差异固定性制造费用预算差异标准固定制造费用实际固定制造费用＝＝－固定性制造费用产量差异＝〔1〕两差异法固定性制造费用本钱差异固定性制造费用预算差异固定性制造费用产量差异固定性制造费用预算差异＝＝+说明：预算差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。固定制造费用不同与变动费用，不因业务量而变，故差异分析有别于变动费用。在考核时不考虑业务量的变动，以原来的预算数作为标准，实际数超过预算数即为消耗过多。〔1〕两差异法固定性制造费用产量差异＝＝说明：由于固定性制造费用不随产量的变化而变化，当产量发生变动时，单位产品分摊的固定性制造费用就会发生变化，由此形成了固定性制造费用的相对节约或超支。例8-8：某企业某月份固定制造费用预算总额为50000元，生产C产品，每件标准工时4小时，月生产能力为2500件，预定应完成机器工时10000小时，本月完成C产品2400件，实际耗用9640机器小时，实际发生的固定制造费用49500元。固定性制造费用本钱差异＝49500－2400×4×5=1500〔不利差异〕(元)其中：预算差异＝49500－50000＝500〔有利差异〕(元)产量差异＝5×〔10000－2400×4〕＝2000〔不利差异〕(元)

实际预算标准生产工时(小时)9640100009600固定小时费率(元/小时)5.134955固定制造费用(元)495005000048000说明：固定制造费用预算50000与实际本钱49500相比，节约了500元，由于固定性制造费用不随产量变化，不管产量的变化如何，这种节约是一种真实的节约。固定制造费用产量差异2000元是生产能力允许生产2500〔10000/4〕件，却只生产了2400件，少生产了100件，按每件20算，相对浪费了2000。练习——固定性制造费用两差异法

本月实际产量400件，发生固定制造本钱1424元，实际工时为890小时；企业预算生产500件，每件产品固定制造费用标准本钱为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.5元/小时。

固定制造费用消耗差异=1424－500×3=-76固定制造费用产量差异=500×3－400×2×1.5=300

验算:固定制造费用本钱差异=实际固定制造费用－标准固定制造费用=1424－400×3=224固定制造费用本钱差异=消耗差异+产量差异=-76+300=224

〔2〕三差异法固定性制造费用本钱差异固定性制造费用生产能力利用差异固定性制造费用预算差异固定性制造费用效率差异固定性制造费用预算差异固定性制造费用生产能力利用差异固定性制造费用效率差异＝＝＝＝++〔2〕三差异法固定性制造费用产量差异固定性制造费用生产能力利用差异固定性制造费用效率差异固定性制造费用生产能力利用差异固定性制造费用效率差异＝＝＝+说明：实际工时未到达可供利用的生产能力而形成的浪费。说明：实际工时生产效率的上下而形成的本钱节约与浪费。例8-8：P200固定性制造费用本钱差异＝49500-2400×4×5＝1500〔不利差异〕(元)其中：预算差异＝49500－50000＝－500(元)生产能力利用差异＝(10000－9640)×5＝1800(元)效率差异＝(9640－9600)×5＝200(元)例8-8：说明：★可供利用的生产能力10000小时，实际的生产工时是9640小时，有可供利用的生产工时260小时的标准固定性制造费用1300元就是生产能力的利用差异。因为如果被利用，360小时生产90件产品，可分摊〔90×4×5=1800)的固定制造费用。说明：★正常生产能力10000小时，预算产量2500件，由于360小时未利用少生产90件，那么已被利用的9640小时应生产2410件，而事实上只生产了2400件，因此比标准少生产了10件，浪费成10×5×4=200。4、固定性制造费用差异的计算实际固定性性制造费用＝实际产量×实际工时单耗×实际小时固定性制造费率标准固定性性制造费用＝实际产量×标准工时单耗×标准小时固定性制造费率中间变量2：固定性性制造费用预算＝标准产量×标准工时单耗×标准小时固定性制造费率中间变量1：按实际工时计算的固定性性制造费用＝实际产量×实际工时单耗

×标准小时固定性制造费率（1）标准固定性性制造费用（4）实际固定性性制造费用（3）中间变量2：固定性性制造费用预算（2）中间变量1：按实际工时计算的固定性性制造费用（2）-（1）效率差异（3）-（2）生产能力利用差异（4）-（3）预算差异（3）-（1）产量差异（4）-（1）总差异练习——固定性制造费用差异三差异法本月实际产量400件，发生固定制造本钱1424元，实际工时为890小时；企业预算生产500件，每件产品固定制造费用标准本钱为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.5元/小时。要求：按三差异法计算。固定制造费用预算差异=1424－1500=-76固定制造费用生产能力利用差异=〔1000－890〕×1.5=165固定制造费用效率差异=〔890－400×2〕×1.5=135三、标准本钱差异的处理〔一〕本钱差异的聚集1.账户设置：为了集中反映本钱差异，一般设置各种本钱差异账户