企业成本管理会计培训课件

企业本钱管理会计

○中英合作金融管理本科○第一章

本钱管理会计概述为帮助管理层决策，通常应区分以下三类信息：

一.战略、战术与运营信息企业本钱会计系统设计的初衷是

为企业管理层进行有效决策提供相关信息。

战略信息，是指企业的高层管理者用来制定公司目标并评价这些目标是否已经到达的信息。典型的战略信息包括：企业整体及各部门获利能力的详细情况，未来的资金需求…1.战略信息：战略信息的特征：1.〕可以通过外部或内部渠道获得；2.〕对信息使用者的知识水平要求较高；3.〕与进行长期决策相关；4.〕所涉及的问题与企业整体相关；5.〕通常基于特定情况；6.〕既有定量信息，也有定性信息…

战术信息，是指与中层管理者作出可用资源应该如何进行分配，以及如何有效使用这些资源等决策相关的信息。

如：劳动力与设备生产率、预算控制、差异分析、现金流量预测….2.战术信息：战术信息的特征：1.〕信息大多来源于企业内部；2.〕对信息使用者的知识水平要求较低；3.〕与中短期决策相关；4.〕通常描述和分析个别部门或区域的活动；5.〕通常基于常规情况；6.〕只有定量信息…

运营信息，是指基层管理者或监管人员完成其工作所必需的信息，这些信息使他们能够监督企业各个部门的运营效率。

包括：生产工人与设备的产量报告、每个工人的人工工时、完成任务所花费的时间….3.运营信息：运营信息的特征：1.〕信息完全来自于内部；2.〕非常详细，通常是没有经过汇总加工的原始数据；3.〕与短期目标相关；4.〕与具体任务相关；5.〕应连续编制和提供；6.)本质上属于定量信息…决策过程，可以描述为八个步骤：1.识别目的、目标或问题；2.确定有助于实现目标或解决问题的备选方案；3.搜集并分析与各备选方案相关的数据；4.进行决策；〔描述预期的结果，并检查其是否与整体目标一致〕5.实施决策；6.获得关于实际结果的数据；7.将实际结果与预期结果相比照，进行绩效评价；8.必要时采取纠错行动，使实际结果与预期结果相一致。决策过程始于方案、结束于控制：方案→高层、中层管理人员；控制→基层或监管人员。二.决策过程计划控制三.财务会计与本钱管理会计的区别财务会计：〔主要为企业外部〕提供企业一定期间的经营业绩以及期末财务状况。本钱管理会计：是管理人员方案和控制企业活动，并采取有效决策的工具。2.法律要求：财务会计：根据法律要求，法人组织必须提供财务会计信息。本钱管理会计：法律没有要求企业必须提供本钱管理会计信息。1、目标：

六方面的区别：3.信息格式：财务会计：法律和会计监管机构规定了会计信息的格式，从而有助于不同企业间的比较。本钱管理会计：信息格式，由各企业自主决定。4.核算范围：财务会计：采取整体原那么，将企业看作一个整体。〔关注总体数量，最终结果表达为财务报表。〕本钱管理会计：关注企业特定领域或活动。〔搜集的信息用于帮助决策，而不是作为最终结果〕。5.信息类型：财务会计：货币性信息；本钱管理会计：货币性、非货币性信息。6.时间属性：财务会计：事后归纳整理〔根据相关历史数据进行计量〕；本钱管理会计：既包括历史数据，也包括涉及未来的预测数据。本钱会计：四.本钱管理会计的性质可以这样描述本钱会计:1.收集组织内部关于本钱活动的信息;2.根据预算、产品本钱等信息编制报表;3.将相关本钱归集到产品、效劳和存货中去〔即，计算产品、效劳的本钱〕。本钱会计，可以视作管理会计的一局部，为管理会计师提供需要的数据。管理会计，是利用各种财务数据为使用者提供相关信息的会计。使用者利用这些信息作出决策、制定方案，并控制企业的活动。〔而，这些信息大量的是本钱信息〕。1.生产、销售产品和效劳的本钱;2.特定部门或区域的活动有关的本钱;3.企业、某部门或地区获得的收人；4.企业、某部门或地区获得的利润；5.每一种产品、效劳的收人与本钱之间的关系；6.期末存货的价值；7.对未来本钱的预测；8.实际本钱与方案本钱之间的关系…管理会计：本钱会计最常见的要素：第二章

本钱分类企业经营过程中发生的各种消耗。本钱是一.总本钱:产品或效劳的总本钱由三个要素〔即，本钱经济内容〕构成原材料本钱、人工本钱、其他费用。如：电费、折旧费、厂房租金…本钱可以按照多种标准进行分类可以分为直接本钱、间接本钱。直接本钱，是指能够采取追溯方式整体计入相关产品、效劳或部门的本钱。包括:直接材料、直接人工、直接费用。间接本钱或间接费用，是指与生产过程相关、但是不可能采取追溯方式整体计入特定产品的本钱。包括：监管人员的工资、维修本钱、保险费…二.生产本钱，按其与产品或效劳的关系：区分直接、间接本钱的关键：是否必要。假设是→直接；假设不是→间接；可以进一步分为：制造费用、管理费用、销售及配送费用、一般间接费用…间接费用，按其用途：管理费用，是指企业管理活动所发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用。

包括：研究费用、开发费用、财务费用…制造费用，也称为间接生产费用，包括：间接材料、间接人工、其他间接费用…销售费用，是指为销售产品或吸引顾客而发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用。配送费用，是指为确保将产品或效劳发出或送达顾客而发生的所有费用。经过上述分类，所有的本钱都计入直接本钱和间接本钱，本钱构成如下表：产品本钱报表表中：完全生产本钱=主要本钱+制造费用完全销售本钱=全部生产本钱+管理费用+销售即配送费用+一般间接费用生产成本直接材料120000直接人工80000直接费用40000主要成本240000制造费用25000完全生产成本265000管理费用15000销售和配送费用17000一般间接费用11000完全销售成本完全销售成本308000本钱三.固定本钱与变动本钱按其性态可分为固定本钱、变动本钱、半变动本钱。固定本钱，是指一定期间内发生的、在一范围内不会受业务量上下影响的本钱。例如：厂房租金、折旧…变动本钱，是指随着业务量的变化而变化的本钱。例如：直接材料、直接人工、销售佣金…半变动本钱，是指同时包含固定本钱成分和变动本钱成分的本钱。例如：电话费…责任中心四.责任中心与本钱单位赋予一定权利、并承担相应责任的企业的一局部。是指责任中心按其承担责任的不同，可以分为本钱中心、收人中心、利润中心、投资中心…如：一个部门、生产小组、…本钱中心本钱中心，是指能够归集本钱的企业的一局部〔对本钱负责〕。本钱单位，即与本钱相联系的产出〔负担本钱的载体〕。如：工厂的产品、火车上的座椅、医院的床位…一个部门、一台机器、一个特定工程、产品系列中的某一产品、需要分配的间接本钱的集合…在本钱中心内：将本钱按生产数量计算而得到单位本钱〔即，每本钱单位的本钱〕。利润中心利润中心，是指既要考虑本钱，又要考虑销售所取得的收人的责任中心。只对与产品销售相关的收人负责的责任中心〔如企业的销售部〕。实务中，已很少企业设此类责任中心。多数情况下，利润中心由许多本钱中心构成。收人中心投资中心投资中心，是指除了对利润负责以外，投资中心的管理层还必须考虑产生利润所需的资本投入，以及投资所需资金的融资渠道的责任中心。投资中心的业绩评价：投资的实际回报比照投资的预期回报方法五.总本钱、平均本钱、边际本钱总本钱，将随产量的上升而增加。总本钱：平均本钱：也叫单位本钱，是指用总本钱除以生产量得到的生产或销售全部产品的实际本钱.平均本钱=总本钱/总产量例P24总本钱=总的直接本钱+间接本钱总本钱=固定本钱+变动本钱是指为每增加一个单位产品的生产所带来的总本钱的增加额。边际本钱：边际本钱=生产〔X+1〕单位的产品的总本钱-生产X单位的产品的总本钱例P25计算公式：第三章

本钱性态业务量水平：一.本钱性态的重要性本钱性态是指当业务量水平变化时本钱变化的方式。1.〕生产产品的数量、2.〕销售产品的数量、3.〕接受订单的数量、4.)生产过程中耗用燃料的数量…可能与企业的不同方面联系起来，包括下面的局部或全部：了解本钱变化规律之所以重要，是因为：1.〕它能够使重要的决策基于理性而作出、2.〕如果能够得到可能变化的相关信息，那么才有可能对企业未来活动进行有效的方案。3.〕同样重要的是企业有一些控制机制，以保证效率得以持续，这就要求获得关于企业本钱的综合信息。本钱性态的重要性编制预算，也需要精确的本钱信息，一旦编制完成，预算将作为衡量生产过程有效与否的标杆。例如：如果企业的本钱急速上升，那么，从其他厂家购置零件而不是自己制造，可能更符合本钱效益原那么…了解本钱性态，从而寻求降低本钱的途径。1.固定本钱：二.本钱性态的表现形式本钱性态表现形式固定本钱、变动本钱、半变动本钱1.〕支付给高层管理人员的工资、2.〕为现有厂房支付的租金或税金、3.〕机器设备的购置本钱以及企业提取的相关折旧费…固定本钱，通常可以被定义为不受业务量水平影响的一种本钱。然而，固定本钱与特定时期有关，因此，也称为期间本钱。包括：固定本钱总额固定本钱的这种特性与业务量相联系：在一定的业务量水平内，本钱总额保持不变；一旦到达一定的业务量水平，固定本钱也随之上升；因此，固定本钱随业务量的增加呈阶梯状上升。成本业务量业务量成本阶梯成本直接材料本钱、直接人工本钱…2.变动本钱：变动本钱，是指直接随着业务量的变化而变化的本钱，会计师通常会假设对于任何业务量，单位变动本钱都保持不变。典型的变动本钱：稳定的材料单价、稳定的材料消耗量，稳定的工资率、稳定的工时…变动本钱的这种特性，是以稳定〔即不变的〕的消耗量、稳定的单价为根底的。包括：如果单价变化：如，批量采购获得价格折扣〔即，变动本钱线的斜率会更小〕。变动本钱总额某些情况下：业务量到达一定水平时，才会发生相应的成比例的支出〔如，到达一定产量后奖金按固定比例支付〕。业务量成本总额1.〕收取固定效劳费的同时也按耗用的数量支付变动费用的物业费、2.〕机器设备预热、加工的电费。3.半变动本钱：半变动本钱，是既有固定本钱特性又有变动本钱特性的本钱，因此，它在某种程度上受业务量水平的影响。典型的半变动本钱：上下点法半变动本钱的分解方法：公式中：Y→总本钱b→单位变动本钱a→固定本钱X→业务量半变动本钱模型：Y=a+bx半变动本钱的分解←增加的业务量→Δx固定本钱变动本钱总本钱a图中：距离a代表最高点与最低点业务量之间变动本钱的增加值，即Δbx批量折扣对单位本钱的影响4.本钱性态的其他类型：业务量成本业务量成本业务量成本业务量成本超过约定水平所获取的折扣本钱初始固定的本钱性态有最大本钱限制的本钱性态平均变动本钱5.平均本钱〔单位本钱〕：业务量单位成本平均固定本钱平均总本钱成本单位成本单位成本6.变动本钱变化的两种情况：随着业务量的上升，变动本钱的变动幅度越来越小。上述本钱的多数讨论，都假设本钱性态表现为线性方式。然而，本钱变化也可能表现为曲线方式。多数情况下，这种曲线式变化都是变动本钱的变化引起的：随着业务量的上升，变动本钱的变动幅度越来越大。规模报酬递增：规模报酬递减：成本业务量成本业务量1.企业类型：三.影响业务量与本钱上下的因素业务量变化对本钱的影响程度可能的影响因素：企业类型、管理方式、生产能力利用程度、外部因素、员工的素质及态度…资本密集型：业务量增加，可能带来相对较低的本钱增加。劳动密集型：业务量增加，会极大地增加本钱〔工资〕3.生产能力利用程度：2.管理方式：如果管理层致力于使本钱降低他们可能会降低间接本钱有剩余能力：业务量增加，可能带来较低的本钱增加。无剩余能力：业务量增加，会导致本钱大幅上升。5.员工素质及态度：4.外部因素：例如,经济状况产生的影响：失业率、通胀…都可能会影响到业务量增加时的本钱增长幅度。低素质、积极性不高的员工：业务量增加，可能会导致本钱大幅上升。高素质、积极态度的员工：业务量增加，可能带来较低的本钱增加。第四章

本钱要素直接材料直接人工间接费用本钱要素：一.材料本钱企业存货原材料在产品〔即没有完工的产品〕闲置的零部件或消耗材料完工产品<一>存货控制系统预定存货、购置存货、收取存货、储存存货、将存货发给销货商并保持适宜的存货水平〔即对持有量进行控制〕…1.存货控制系统的内容：①持有大量存货，本钱昂贵且浪费〔占用资金的时机本钱〕；②如果存货耗尽，生产将受到干扰，会造成潜在利润的流失；③长时间持有存货，可能会变质、报废，从而导致大量浪费。〔另外，控制购入存货的质量同样重要：因为劣质的存货将带来劣质的完工产品，从而使企业的声誉和形象受损。〕2.对存货持有量进行控制的原因：①确保有足够的存货满足完工产品的意外需求；②在各个生产步骤之间提供一个缓冲；③能够获得可能的批量采购折扣；④能够应对材料供给方面的季节性波动；⑤能够解决原材料使用量或生产需求量方面的差异；⑥有利于保证生产过程的平稳；⑦作为生产过程的一个重要局部〔如，葡萄酒需要储藏一段时间才能发酵〕；⑧通胀时期，可以作为对未来上涨价格的一个对冲。3.持有存货的主要原因〔动机〕：4.与购置和持有存货相关的本钱1.〕持有本钱：①储存本钱、监测〔存货水平〕的本钱、②资金利息费用〔时机本钱〕、③保险费用、④报废本钱、⑤变质损毁本钱〔包括浪费本钱、处置本钱……〕2.〕订货〔获得〕本钱：①与订货或接受订单有关的管理与办公费用、②运输货物发生的运输费、③企业自己生产存货的本钱，而不是从外部采购(即，自制存货→产成品的生产准备本钱〕。3.)缺货本钱〔存货耗尽而发生的相关本钱〕：①企业销售量受到损失而发生的本钱、②不得不紧急订货以补充存货的本钱、③生产停工损失〔如：机器额外维护〕、④工人停工带来的本钱、⑤企业声誉和形象受到损失带来的本钱〔如：潜在的未来销售损失〕…计算方法：

5.存货数量控制的内容：1.〕再订货点:

再订货点，是指决定再次订货时现有存货的持有水平。

收到存货的最大间隔时间：→发出订单～收到订货的最大时间间隔。

再订货点=存货的最高耗用量×收到存货的最大间隔时间例：P56最低〔缓冲〕持有量=再订货点-〔平均耗用量×平均间隔时间〕2.〕最低〔缓冲〕持有量：最低〔缓冲〕持有量，是指为防止缺货允许存货持有的最低水平。计算方法：最高持有量，是指存货持有量到达了造成企业资源潜在浪费的水平。它与企业储藏能力的增加有关，会导致额外本钱的增加。3.〕最高持有量：最高持有量=再订货点+再订货量-〔最低耗用量×最低间隔时间〕再订货量=最高持有量-最低持有量4.〕再订货量：再订货量，是指企业到达再订货点时需要采购的存货量。在简单存货控制系统中：再订货量，是按经济订货量理论确认的存货采购量。

在更复杂的存货控制系统中：

平均存货量=缓冲持有量+1/2再订货量5.〕平均存货量：平均存货量，是指企业在多数时间内持有的存货量。假设存货水平在最高持有量与最低持有量之间平稳地波动，再订货量是两者之差。订货与运输本钱存货持有本钱6.〕经济订货量：经济订货量，是指能使存货的〔相关〕总本钱最低的订货量。存货的相关总本钱：相关本钱与经济订货量的关系，见P58图4-2其中：C→单次订货本钱；D→一定时间内的存货需求量；H→一定时间内单位存货的持有本钱。

例P58经济订货量EOQ计算公式：

A类存货：严格管理

B、C类存货：简化管理当存货量降到60单位时，将订购30单位的存货，使存货水平恢复到90单位的最高水平。7.〕其他存货控制系统：90-60-30技术：这是一种对低本钱存货控制的一种简化方法：将采购的存货放人两个箱子，当其中一个箱子中的存货耗尽时开始订货。

两箱系统：

ABC分类法：

统计发现：80%的存货价值，其数量只占20%。因此，企业应该将精力集中于高价值存货的有效控制。帕累托〔80/20〕分类法：

先进先出法

后进先出法加权平均法历史本钱计价〔二〕存货计价方法：1.存货的期末计价：1.〕通常条件下，账面存货计价方法：〔即，根本原那么〕本钱与可变现价值熟低法2.〕特殊的期末估价〔谨慎原那么〕2.发出存货的计价：★先发出旧存货符合逻辑，可以防止其变质和报废；★容易理解；★剩余存货的计价将更接近于可能的重置本钱。假设：所有发出的存货都是按照最先购置的最先发出。例P59先进先出法的优点：★应用该方法比较消耗时间，尤其是当企业多批次按不同价格购入存货时；★管理人员发现按不同价格计算同类材料的本钱，决策变得困难起来；★如果存在较高通胀，发出存货的价值将与当前市场价值相差甚远…

先进先出法的缺点：1.〕先进先出法★发出存货将按照更接近于当前市场价值的价格进行计价；★管理者对当前价格更了解，因为发出存货的本钱更接近于当前价格。这可能更有利于进行有效决策。

假设：

所有发出的存货都是按照最后收到的最先发出。

例P60后进先出法的优点：★对这种方法理解起来略有困难，因为可能会发出多批存货以满足总需求；★决策可能会更加困难，因为存货价格的不同以及存货物理上的转移，即最旧的存货会先发出的事实与本钱计价方法不同。

后进先出法的缺点：2.〕后进先出法

★材料价格的任何波动都会被平滑掉，从而简化决策；

★比先进先出法、后进先出法更简单，因为不需要确认存货的不同批次。要求：每当收到新的存货，就需要重新计算一次平均本钱，其后的发出存货就按照该平均本钱计算发出存货的本钱。存货的平均本钱=收到存货的总本钱/收到存货的总数量例P60加权平均法的优点：★计算的价格与实际本钱不符，并且当价格波动较大时会变得更加复杂；★如果存在通胀，平均本钱的计算滞后于实际价格波动，不利于核算的及时性。

加权平均法的缺点：3.〕加权平均法〔移动加权〕发出存货按企业将购置的下一批存货的价格计价。4.〕其他存货计价方法：

按重置本钱对发出存货计价。从而保证了发出存货的价值与市场价格更加一致。

发出存货按现有存货的最高价格计价。

高进先出法：次进先出法：优点：使存货价值更新更快；缺点：管理起来非常复杂。重置本钱法：

缺点：

对管理层来说更加困难；不符合国内税务局的有关规定。存货计价方法的选择关键→各个公司的实际情况。完全取决于方法保持前后一致〔遵循“一致性〞原那么〕然而，不同方法对企业盈利能力有不同意义★先进先出法：发出存货本钱低→利润高期末存货价值高→资产价值高★后进先出法：相反通胀情况下三个指标之间的关系：生产量比率=生产率×生产能力比率二.人工本钱：

生产率，是对生产预期产量水平的劳动效率的一种衡量。☆生产能力比率=实际工时/预算工时☆生产量比率〔即，实际产量与方案产量的比率〕=生产实际产量的预计工时/预算工时

其他衡量劳动效率的指标：预算工时=方案产量×标准工时例P63〔一〕生产率与效率：☆生产率〔或效率〕=生产实际产量的预计工时/生产实际产量的实际工时

应付工资

=完成标准工时×标准工资率+超标准工时×超时工资率

例P64周薪制

月薪制…计时工资计件工资……〔二.〕员工报酬：薪酬方案〔即，薪酬制度〕：

主要有用于支付按工作时间计算的员工工资〔超时工作可获超时报酬〕。

1.计时工资：具体形式：使用简便、员工也更愿意接受〔工资稳定〕、雇主也愿意使用〔员工不会匆忙完成工作，保证工作质量〕。计时工资制的优点：计时工资制的工资计算：折中方式优点：2.计件工资：

员工按其生产的每件产品约定的工资率获取报酬。应付工资=生产数量×每件工资是一种简单的鼓励方案。〔这种工资制度对员工个人、企业都有利〕。例P66

☆可能不受员工欢送〔机器故障无法工作，得不到工资〕；☆可能导致质量降低〔员工可能加快工作速度〕；☆可能会引发嫉妒…

两种方法结合运用:

→例P65缺点：

工资或薪金之外的福利，包括：

个人医疗保险、公司轿车、抵押或贷款工具…3.其他薪酬：

通常用来支付销售人员的工资。例663.〕额外福利

这是一种为完成约定的工作而支付的一次性报酬。

典型：建筑设计师、律师的报酬…1.〕佣金：2.〕费用4.)鼓励方案：个人鼓励方案、集体鼓励方案、全厂鼓励方案。一些典型的鼓励方案(制度)：①计件工资方案、②高工资率方案、③日工作量法、④利润共享、⑤业绩相关支付方案…

三种类型：为到达所设置的个人目标的员工提供奖励。为到达目标的团体提供奖励。为到达目标的整个工厂提供奖励。

当产量超过标准时提供奖励。〔另一种：时间节约方案，为低于标准的时间内完成工作的，提供奖励〕。

以一个工作班次所能到达的标准水平为基准，到达了这一基准就能赚取约定的固定工资。①计件工资方案:③日工作量法：

优点：

员工：收人稳定；管理层：更好地做薪酬预算、稳定的产出令协调工作更容易。按高工资率为高生产率的员工支付工资。

例P68问题：会诱使员工仓促完成而生产出低质量产品。②高工资率方案：

直接将员工的年薪与他们的业绩联系起来。存在的问题：奖金在不同年度之间会产生波动，会使员工变得消极〔企业利润波动，和员工努力无关〕；奖金需要纳税。⑤业绩相关支付方案：

将企业赚取的一局部利润以奖金形式付给员工。解决问题的方法：递延股票信托方案

④利润共享：方法：

评价员工业绩，并将员工归入不同等级的业绩类别，按类别对应奖励。

存在的问题：工作衡量有困难、业绩类别也会产生争论。4.〕鼓励方案可能降低员工的整体生活质量；鼓励方案存在的一般性问题：1.〕鼓励方案的成功，取决于平稳运转的生产经营活动。对生产过程的任何干扰〔如，设备故障〕，都会导致鼓励方案的失败。2.〕鼓励方案导致薪酬经常波动，员工不欢送；3.〕鼓励方案太复杂或经常变更，员工不喜欢；5.〕鼓励方案可能导致员工内部不和。将鼓励方案引入企业，会产生以下一般性问题：与人工劳动相关的两个指标：闲暇时间比率

闲暇时间比率、劳动力周转率=闲暇时间数/总生产小时数×100%劳动力周转率=员工更换的数量/这段时期的平均员工数量×100%劳动力周转的本钱：★更换本钱、★预防本钱例P70包括：招聘本钱、培训本钱…确保人员不离开的本钱，包括：高福利效劳本钱,如，幼儿园设施…将企业全部间接本钱恰当地分配给某一产品、效劳或部门，这样：☆能够将本钱中心对企业盈利能力的奉献描绘得更加精确；☆从而正确计算出每个产品的实际本钱，然后与其销售收入相配比。例P71三.间接费用与完全本钱法

目的销售收入减：销售本钱毛利减：管理费用、销售及配送费用净利润完全本钱法损益计算：全部生产本钱/件=主要本钱/件+分摊的制造费用/件完全本钱法销售本钱=销售量×全部生产本钱/件制造费用的分配方法：实际分摊率法：

实际分摊率法、预计分摊率法

某产品分摊制造费用=该产品分摊标准×实际分摊率实际分摊率=总的实际制造费用/各产品分摊标准之和

其中：分摊标准占地面积、员工人数、机器工时、直接人工工时、直接材料、直接人工……例P72预计分摊率法：

某产品分摊制造费用=该产品分摊标准×预计分摊率预计分摊率=总的制造费用预算/各产品预计分摊标准之和

其中：分摊标准例P73占地面积、员工人数、机器工时、直接人工工时、直接材料、直接人工……例P75四.边际本钱法

特点销售收入减：变动本钱边际奉献减：固定本钱损益〔净利润〕边际本钱法的损益计算：边际奉献=销售收入-变动本钱单位边际奉献=单价-单位变动本钱边际本钱法：账面存货价值=存货变动生产本钱边际本钱法计算产品本钱时，只计算变动本钱。变动本钱=存货期初余额+变动生产本钱-按边际本钱计算的存货期末余额存货期末数>期初数：

完全法的利润>边际法的利润存货期末数<期初数：

完全法的利润<边际法的利润完全本钱法与边际本钱法的比较：1.〕利润差异2.)偏好完全法的理由〔完全法的优点〕：①固定本钱是生产过程的一个必要因素，因此，将其作为本钱分配给完工产品更加公允；②用这种方法得到的存货价值与财务会计报表中的相关数据更接近；③如果生产多种产品，个别边际奉献率不能清楚地说明是否全部弥补了固定本钱。①比完全本钱法更易操作；②不存在按主观标准分摊固定本钱的问题；③变动生产本钱对存货的计价更加真实；④更有用的决策工具：可以更加精确的估计未来一定销售量的损益水平；⑤不会导致盲目生产：边际本钱法更关注销售及生产的增加而不仅是生产增加所带来的利润。3.)偏好边际法的理由〔边际法的优点〕：第五章

本钱核算系统

主要有本钱核算方法工作本钱法、分批法、合同本钱法、工序本钱法、效劳本钱法…一.工作本钱法、分批法、合同本钱法1.本钱计算对象〔即本钱单位、本钱中心〕〔一.〕工作本钱法(品种法〕:一项工作〔单个订单、合同或一种产品〕

特点：

通常，该工作工序短，并且在完成产品的过程中，可以清楚地分辨其从一个工序到另一个工序。2.使用工作本钱法的有关机制如下：1.〕顾客与供给商就这项工作的条件与规格达成共识；2.〕企业要估计与完成这项工作有关的全部本钱，包括预计的利润，从而制定这项工作的报价；3.〕如果顾客接受这项工作的报价，这项工作将交由工厂在给定的时间内完成生产；4.〕材料本钱将计入工作本钱表中；5.〕人工本钱将计入工作本钱表中；6.〕所有本钱都会计入工序分类账户中的特定工作帐户；7.〕工作帐户将借记相关制造费用〔如果采用完全本钱法〕；8.〕当工作完成时，分摊销售及配送费用、管理费用，从而得到该项工作的全部本钱；9.〕该项工作的利润是达成的报价与实际本钱之差；10.〕如果生产的产品作为产成品形成存货而不是直接出售，产品的价值将计入产成品分类账。如果生产的产品不符合标准，企业需要花费额外的本钱修复产品，这些本钱叫做纠正本钱。纠正本钱的处理方法：★方法一，直接计入某项工作；★方法二，作为制造费用进行分摊。3.产品的定价方法→本钱加成报价法：加成100%是一个可接受的利润水平〔即，本钱利润率〕。价格=本钱×〔1+加成100%〕加成100%=利润/销售本钱例P87有时候也用毛利率加成：毛利率=毛利额/售价毛利额=售价-销售本钱价格=销售本钱/〔1-毛利率〕本钱加成法的优点：本钱加成法的缺点：1.〕企业清楚地知道销售每一单位产品带来的利润；2.〕设置的利润水平确保销售价格具有竞争力，从而能使销量到达合理水平→实现合理利润的销售水平。1.〕企业没有动力控制本钱水平〔因为利润水平由本钱决定，只要完成销售，利润水平就有保障〕；2.〕数字是估计出来的，如果业务量水平存在重大差异，制造费用将会被过高或过低地分摊；3.〕本钱中可能存在无效率和浪费〔导致价格过高〕；4.〕价格可能会固定在一个很高的水平从而导致销售量的下滑。P88例：本钱加成工作本钱法〔二.〕分批法：本钱计算对象〔即本钱单位、本钱中心〕本钱计算过程与工作本钱法类似。

一批产品程序：先，计算一批产品的全部本钱；然后，计算每件产品的单位本钱。例P89〔三.〕合同本钱法：

二者的区别在于：很多情况下，合同本钱法与工作本钱法没有区别，事实上它们对本钱核算运用了相同的会计原那么。当要执行的工作非常大，并且完成它需要相当多的时间时：使用合同本钱法合同本钱法的特点：1.〕供给商与客户之间签署正式的合同；2.〕工作，要完全按照客户的要求来完成；3.〕工作可能持续很长时间〔可能跨越几个会计期间〕；4.〕多数合同与建筑工程有关，因此，执行的工作在客户所拥有的场地进行；5.〕基于在那里永续工作的原那么，本钱控制过程主要是由供给商方面的人员在工作地点进行的。

合同法下，要对已经完成的工作支付施工款:应付施工款=证明了的完工价值-保存金-到期已支付款例P911.〕工作规模要求通常作为制造费用考虑的工程作为直接生产本钱计入该工程。如，场地安保与监管、特定设备的租金…；2.〕工作的间接本钱会相对较低；3.〕由于设备可能损坏及材料浪费，会产生本钱控制问题；4.〕如果该工作持续时间超过一个会计期间，如何报告利润是一个问题…合同本钱法潜在的困难：二.工序本钱法〔分步法〕

1.概念：工序本钱法，是由于生产工序的连续性而不可能计算个别产品本钱时采用的一种本钱核算方法。例如，炼油企业必须持续经营，因此，不可能估算一升油的本钱…〔一.〕工序本钱法:1.〕生产过程的前一步骤的产出将作为下一步骤的投入；2.〕由于浪费和损坏，在工序中出现损失是正常的；3.〕由于产品通常是混合在一起的，因此，很难将其与其他产品区别开来，这样，就很难估算完工产品的价值；4.〕生产工序通常能够创造副产品或联产品。2.工序本钱法的特点：3.工序本钱法的本钱计算：首先，由工序1计算出完工产品〔半成品〕的本钱，转入工序2；然后，工序2在半成品本钱根底上加上追加的本钱计算出完工产品〔产成品〕本钱。例P92表5-55-6〔1.〕本钱计算程序:〔2.〕生产损失的记录(核算)方法：方法一：按照生产产品的价值记录损失;

方法二：按照投入到工序中的材料价值记录损失;方法三：区别正常和非正常损益.即，单独计算损失产品的本钱

即，不单独计算损失产品〔如废品〕的本钱方法一：按照生产产品的价值〔即产出量〕记录损失

该方法，假设方法二：按照投入到工序中的材料价值〔即投产量〕记录损失单位本钱=总本钱/投产量损失的本钱=损失产量×单位本钱任何损失掉的产量都没有本钱。单位本钱=总本钱/产量例P92这些损失用于抵减利润表中的利润〔即，单独作为一个费用工程，我国为“营业外支出〞〕例P92假设，实际损失低于预期损失，表现为负的本钱损失，叫非正常收益。

对正常、非正常损失采用不同方法处理。如果产量为98单位，那么：负的本钱损失〔非正常收益〕=189.47×3=568.41

方法三：区别正常、非正常损益正常损失，是预期发生的、没有带来本钱的损失应单独计算本钱例P93：设，正常损失为5%，实际产量为90单位那么有：正常损失5单位，非正常损失5单位。正常损失不计算本钱：单位本钱=18000/95=189.47非正常损失的本钱=189.47×5=947.35不单独计算本钱

非正常损失，实际超过预期的损失。→处置损失〔废品〕时发生的本钱，如，可能会有一些有害的废料。残料：计入工序本钱〔3.〕残料与处置本钱：

核算方法处置本钱：正常损失的处置本钱方法一：出售收人→当期总收入方法二：将残料收人从当期生产本钱和非正常损失本钱中扣除。

例P93非正常损失的处置本钱→单独计算，抵减当期利润损失的处置本钱=损失产量×单位处置本钱

例P93

是伴随主产品〔目标产品〕而生产出来的产品，它们只有极小的价值。联产品：

如：

炼油厂的油渣…〔二.〕联产品与副产品：副产品：是单一生产工序导致的两种或两种以上的产品，它们在到达工序的某一阶段，即别离点之前不能加以区别。如：炼油厂的汽油、柴油、煤油。

1.联产品本钱计算：首先，计算分配率：分配率=共同本钱/各产品分配标准之和然后，某产品应负担本钱=该产品分配标准×分配率联产品本钱计算的主要问题共同本钱的分配方法：方法一：以重量作为分配标准；方法二：以销售收入作为分配标准。〔即，考虑盈利能力〕共同本钱的分配

例P942.副产品本钱计算：实践中，通常不对副产品进行单独的本钱核算〔因其收人不大〕。

可以将取得的收人看作是对企业的一种奖励。通常有四种处理这种收人的方法：方法一：在抵减副产品营销本钱之后，将副产品收人计入主产品收人中去；方法二：将副产品的收人单独计算，并结转到当期损益；方法三：净副产品的收人作为主产品销售本钱的扣减项；方法四：将副产品可变现净值从主产品的生产本钱中扣减：可变现净值=副产品的收人-别离后的本钱

效劳本钱法，是确定所提供的效劳而不是产品本钱的本钱核算方法，有时也叫功能本钱法。例P96三.效劳本钱法效劳与产品的区别：1.效劳是无形的；2.提供效劳与消费是同时进行的；3.容易消失而不能储存；4.效劳可能会因顾客的需求而出现微小变化。单位效劳本钱=当期总本钱/当期效劳总量第六章

决策

一.本量利分析

管理者需要这种研究，

因为：本量利分析，就是对本钱、利润与业务量各种水平之间的相互关系进行研究。★他们希望知道业务量到达什么水平会让企业盈亏平衡；★企业是否可能经营一个较低的业务量而不会面对亏损的危险…因此，本量利分析，主要包括：盈亏平衡分析、平安边际…〔一.〕盈亏平衡点：

计算方法盈亏平衡点销售量=固定本钱总额/单位边际奉献盈亏平衡点销售额=固定本钱总额/利量比利量比〔即，边际奉献率〕=边际奉献额/销售收入或=单位边际奉献/单价

例P102盈亏平衡点就是总本钱等于总收入的业务量水平。平安边际，是指预计的销售收入与损益平衡点销售额之差。〔二.〕平安边际：

计算方法平安边际量=预计销售量-盈亏平衡点销售量平安边际额=预计销售额-盈亏平衡点销售额平安边际率=平安边际量〔额〕/预计销售量〔额〕

平安边际：越大，越平安〔即，风险越小〕；越小，越不平安〔即，风险越大〕；

例P103〔三.〕实现目标利润的销量〔保利销量〕：

计算方法保利销售量=〔固定本钱+目标利润〕/单位边际奉献保利销售额=〔固定本钱+目标利润〕/利量比保利销量，

是指保证目标利润实现的销售量。

例P103〔四.〕损益平衡图：

包括：根本的损益平衡图边际奉献图利量图多品种损益平衡图1.根本的损益平衡图：成本与收人销售量安全边际盈亏平衡点变动成本利润固定成本从图中可以看出，影响损益平衡点的因素包括：单价、固定本钱、单位变动本钱。2.边际奉献图：本钱与收人销售量利润固定成本边际贡献盈亏平衡点安全边际从图中可以看出，边际奉献与利润的关系：边际奉献>固定本钱，盈利；边际奉献<固定本钱，亏损。3.利量图：利润销售量固定成本边际贡献利润盈亏平衡点从图中可以看出：销售量为零时，利润=-固定本钱销售量>盈亏平衡点，盈利；销售量<盈亏平衡点，亏损。4.多品种损益平衡图〔利量式〕：利润销售收入盈亏平衡点利润图中可以看出：产品X的边际奉献最高→可能是价格高、本钱低的缘故；产品Z的边际奉献最低→可能是价格低、本钱高的缘故；ZYX

企业管理层，可以利用图中的信息：为各种产品定价、进行更为有效的本钱控制、对产品组合进行决策…

二.投资评价投资决策的内容：〔一〕.投资评价概述★1.当现有资产陈旧、不再可靠或过时的时候，对其进行更换；★2.为增加产量或降低生产本钱而引入新资产；★3.为保持竞争力而购置最新技术；★4.通过购置能够推动研发并改进产品的新生产设备而进行内部扩张；★5.通过企业并购或企业联合进行外部扩张…管理层应采用客观的方法进行决策分析，应考虑：投资目标、本钱与收益、时机本钱…

投资评价的类型与方法：按投资工程间的关系，可分为：

1.投资评价的类型：★独立工程〔单一工程〕★互斥工程〔多工程〕2.投资评价的方法：

★

非折现的方法：回收期法、平均报酬率法..★

折现的方法：净现值法、内部报酬率法…主要包括：

3.投资评价需考虑的因素：★时间价值、★现金流量★资金本钱……时间价值：

时间价值，是指资金随时间推移而形成的增值，即资金在生产经营中带来的增值额。

年初的l元，到年终其价值要高于1元。

时间价值的本质→投资报酬

时间价值的形式→利息计息方式：单利计息、复利计息。(1.)

复利终值和现值B.复利现值复利终值时间价值的计算：〔2〕.年金终值与现值F=A+A(1+i)+A(1+i)2…+A(1+i)n-1………①A.普通年金终值：：每期支付额A，支付期n,利率i，求：复利终值F

年金的概念:

年金，是等额、定期的系列收支。普通年金先付年金递延年金永续年金等式两边同时乘以(1+i〕，得：(1+i〕F=A(1+i)+A(1+i)2…+A(1+i)n………②整理得：

②式-①式，得：i×F=A(1+i)n-A年金终值的逆运算:

年偿债基金A

=F/(F/A,i,n)B.普通年金现值:等式两边同时乘以(1+i〕，得：〔1+i)P=A+A〔1+i)-1+A〔1+i)-2+…A〔1+i)-n+1……..②P=A〔1+i)-1+A〔1+i)-2+…A〔1+i)-n……..①：支付期n，利率i,年金A，求：本金P②式-①式，得：整理，得：i×P=A-〔1+i)-n资本回收额C.永续年金现值现金流量，是指投资工程寿命期内的现金流出量、现金流入量。现金流量的内容：初始投资本钱〔固定资产、流动资产…〕营业收入、运营本钱、所得税、残值收人…

现金净流量=现金流入量-现金流出量营业期每年现金净流量〔净收入〕=年营业收入-年运营本钱-年所得税或=净利+折旧

现金流量：某工程需投资1200万元用于购建固定资产，另外在第一年初一次投入流动资金300万元，工程寿命5年，直线法计提折旧，5年后设备残值200万元。每年预计运营本钱300万元，可实现销售收入800万元。工程结束时可全部收回垫支的流动资金，所得税率为40%。现金流量计算例如每年的折旧额=〔1200-200〕/5=200万元销售收入 800 减：运营本钱 300减：折旧 200税前净利 300减：所得税 120税后净利 180

营业现金净流量=净利+折旧=180+200=380012345固定资产投资流动资产投资-1200-300营业现金流量380380380380380固定资产残值收回流动资金200300现金净流量

-1500380380380380880

资金本钱，是投资工程取舍的标准。〔通常使用当前的银行利率〕资金本钱：用资费用〔利息、股利…〕筹资费用〔证券发行费用…〕资金本钱=每年的用资费用资金本钱，是指企业筹集和使用资金必须支付的各种费用。筹资数额-筹资费用内容:资金本钱的作用:非折现的现金流量法：回收期，是收回初始投资额所需要的时间。

1.回收期法：★回收期=〔初始投资额-残值〕/年净收入年净收入=年收入-年运营本钱P109例6-2、6-3

★

独立方案：回收期≤标准回收期，方案可行；★

互斥方案：回收期越小越好。1.〕未考虑回收期后的现金流量；2.〕未考虑投资报酬率〔即未考虑投资的收益性〕。存在的问题：决策规那么：2.平均报酬率〔ARR)：

平均报酬率=年均净收益/初始投资额×100%平均报酬率，是投资工程的平均期望报酬。其中，年均净收益=总净收益/年数总净收益=总收人-初始投资本钱P110例★独立方案：ARR>初始资金的本钱，方案可行；★互斥方案：ARR，越大越好。未考虑货币时间价值。主要缺点：决策规那么：折现的现金流量法：净现值，是总的现金流入量的现值〔即总现值〕与初始投资本钱的差额。1.净现值法：〔NPV)★净现值=总现值-本钱

1.〕确定投资的有效寿命；2.〕确定相关的现金流入量、流出量；3.〕确定折现率〔一般用当前的银行利率〕；4.〕计算每笔收人的现值、总现值、NPV.P112例

★独立方案：NPV>0，方案可行；★互斥方案：NPV,越大越好。决策规那么：

NPV计算步骤：2.内部报酬率：〔IRR〕内部报酬率，是使投资工程的净现值为零的折现率。即，当以下等式成立时的折现率：NPV=0IRR的计算方法：★1.〕年金法;★2.〕试错法〔逐次测试法〕.结合内插法计算★独立方案：IRR>资金本钱，方案可行；★互斥方案：IRR,越大越好。决策规那么：存在的问题：无法适应在工程寿命周期内利率可能发生的变化。

三.定价决策〔一〕.定价目标：★1.〕盈利能力→这可能是关键目标；★2.〕报酬率〔希望获得一定的投资报酬率〕；★3.〕成长性〔能在一定期间获得稳定利润，并到达成长性目标〕；★4.〕竞争〔有利于竞争，通常→较低价格〕；★5.〕市场份额〔保证获得一定的市场份额，通常→较低价格〕；…主要包括：〔二〕.定价策略：撇脂定价法、渗透定价法、混合定价法、差异定价法…1.撇脂定价法：

★主要适用于：产品周期短的产品。如，CD、视频游戏、时装…

价格，先高后低。

2.渗透定价法：

低价。★主要适用于：1.〕利用低价扩大市场份额；2.〕生命周期长、并有增长潜力的新产品…

特征：

特征：3.混合定价法：撇脂定价法、渗透定价法、混合定价法之间的区别

价格，先高后低，再提高。4.差异定价法：同一产品，在不同地区或细分市场，采用不同的销售价格。

特征：

特征：价格混合定价法撇脂定价法渗透定价法时间5.完全本钱〔本钱加成〕定价法：★存在的问题：多品种情况下，精确分摊固定本钱将比较困难。产品周转较慢的企业，附加的利润率较高；产品周转较快的企业，附加的利润率较低。

6.促销定价法：

价格比正常要低。

★主要适用于：

新产品投放生产、或者为提高现有产品的市场占有率…

特征：销售价格=单位本钱×〔1+加成%〕例P117

行业市场或街头小贩…7.边际本钱定价法：

★主要适用于：有闲置生产能力的企业。8.协商〔或灵活〕定价法：

价格，由买卖双方讨价还价而定。

★常见于：

特征：销售价格>边际本钱例P118

★需求的影响：需求的上升导致价格与成交量及销售的上升；需求的下降导致价格与成交量及销售的下降★供给的影响：供给的下降导致价格上升与成交量的下降；供给的上升导致价格下降与成交量的上升；

供货商向每个人提供同样的价格，价格由供求双方的力量来决定。

向每位顾客报送统一价格，没有折扣。9.统一或系列定价法：

例如：同一条线路的公交车票价。

10.市场定价法：供求对价格的影响〔P119-121坐标图〕：〔三〕.其他定价策略：

1.特殊订单：特殊订单，是企业获得收人的一次性时机。包括两种情况：★1.〕企业有闲置生产能力，可以用来进行额外生产;★2.〕收到特殊订单对一些特定类型的业务来说非常普遍，例如，建造业…(这种类型的业务定价时，有必要将固定本钱考虑进去。〕会产生两个问题：1.〕顾客会有一些特殊需要，会带来额外本钱；2.〕接受订单可能会过度使用资产，使设备更换提前。对第一个问题，注意：本钱应该得到补偿〔不需考虑固定本钱〕；对第二个问题：需要评价关于更新设备的所有策略。定价时：上述两种情况：可以采取保证业务至少能够补偿本钱〔即，损益平衡〕的定价策略。

2.新产品定价：产品价格上下，取决于企业的目标：对新产品的定价及其复杂，因为企业不能确定实际需求量。高价格，可能与短期利润最大化有关；要保持市场领导地位，可以通过低价策略实现…例如：本量利分析中假设：〔四〕.定价与企业利润最大化：收人、本钱都是线性的.〔即，销量增加时，单价、单位变动本钱、固定本钱不变〕。而，现实中，收人、本钱往往不是线性的：

总收入线持续上升，但是，上升的速度并不固定，因为，有必要降低单价以获得更高的销量；总本钱线持续上升，但是，在销量水平较高时，其上升速度加快了，因为，大批量生产使本钱快速增加。利润最大→M总成本总收人产量（销量）收入成本M如，右图：最优价格确定方法：当：“边际利润=0即，边际收入=边际本钱〞时，企业获得最大利润，此时，售价最优。最优售价企业获得最大利润时的价格。边际收入，销售量每增加一个单位时总收入的增加额。边际本钱，生产量每增加一个单位时总本钱的增加额。=边际收人-边际本钱边际利润第七章

预算与业绩评价

一.预算过程预测与方案〔预算〕的区别：预算，就是给定时期内对方案收人、费用、资产负债与现金流量等的定量表述。★预测，是可能发生的；★方案，是企业希望发生的。预算过程是一项方案，各种预算的协调能够保证方案目标的实现。〔一〕.预算编制：

1.预算管理机构：企业的预算控制部门预算委员会由各个职能部门的代表构成。

预算主管→通常由高级会计师担任。其中：委员会的职责：1.〕监管预算过程的各个方面，确保最终总预算的及时编制；2.〕监督预算执行结果，并在此根底上提出合理化建议。

2.预算的主要目的：★1.〕协调不同部门的行动，达成统一方案；★2.〕为部门经理提供从总预算分解的具体目标；★3.〕通过比较实际结果与预算目标，引入控制系统；★4.〕建立可以用于未来预算业务的方案框架…….

3.预算编制程序：销售预算完工产品存货预算生产预算资源预算材料、设备、人工材料存货预算材料采购预算间接本钱预算总预算利润表、资产负债表预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货预计材料采购量=预计生产耗用量+预计期末材料存货-预计期初材料存货在预算资产负债表中有：资本支出预算、营运资金预算、现金预算。预算编制举例：P134

P135例

透支额8500850045003250期初现金余额57000173006775093450加：现销收人1200001000007500065000赊销收人-250005250064500收到的利息-30000--合计177000172300195250222950减：工资11500115001150011500材料本钱12000120001200012000……归还透支款40001250期末现金余额17300677509345018290011月现金预算

10月12月9月

4.预算控制：1.〕预算控制步骤：制订方案比较实际结果与预算数据差异分析其中:最重要的步骤

→对预算数据与实际结果的差异分析.