中国税制培训资料

中国赋税史赋税的产生中国古代的赋税是随着国家的产生而出现的，在远古的原始社会里，因为没有阶级，没有国家，所以也没有赋税和劳役。在大约4000年前，我们的祖先群居生活，氏族的领导是从部落组成的联盟中产生，他们不需要无偿的征收财富来供养自己，也不需要也不能强迫氏族成员提供无偿的劳动。赋税的产生我们的领导人从他们开始：尧舜禹伯益（剩余产品的出现导致禅让继承人和嫡传继承人之间的对决）启（中国第一个有私产的王，第一个有奴隶的王，第一个不需要自己干活的王，创立的中国第一的王朝，开创了阶级社会，奠定了国家的出现）赋税的产生贫富差距的分化以及私产的产生：大汶口墓葬出现了殉葬品的差异，一个最大型墓葬中随葬品有93件，而小型墓葬除了主人再无其他。随葬品多为主人身前配饰（象牙梳、玉臂环）和生活用品（碗、杯、盉、爵）说明当时人们已经有个人私产的意识。赋税的产生暴力出现以及男子掌握家庭经济支配权：从母系氏族的神农时代，部落和联盟之间的战斗就持续不断“轩辕之时，神农氏世衰，诸侯相侵伐，暴虐百姓，而神农氏弗能征。于是轩辕乃习用干戈…天下有不顺者，黄帝从而征之”《史记﹒五帝本纪》从颛（zhuan）顼（xu）到大禹，部落和联盟战斗愈打愈激烈，战胜一方以屠戮对方掠夺财富为止。直到大禹晚期，才有所改变。“人夷其宗庙而焚其彝器，子孙为隶，不夷于民”。赋税的产生当男子从血淋淋的战场回来，把财富、威望和地位带回氏族，同时也把暴力带回了家庭。从一夫一妻到一夫多妻，女子地位直线下降。在甘肃齐家文化夫妻合葬墓葬中，男子平躺，而女子则侧身屈膝，面向男子，双手打供屈于胸前，下肢弯膝似蹲如跪。（奥运会标志）且绝大多数随葬品都在男子一侧。赋税的产生赋税产生的条件：农业发展，产量得到提高粮食剩余增加生活用品剩余六畜齐全（猪、狗、羊、牛、马、鸡）原始艺术品出现（象牙制品、玉器）赋税的产生刑罚出世和政权强化（炎帝被放逐，蚩尤被分尸，刑天被斩首）职官、常备军队的出现技术条件（结绳记数、刻木记账、数字、度量衡）赋税的产生当这些条件都得到满足后，赋税自然出现。强制性：在刑罚的保证下对百姓强制征收无偿性：被征收后不再归还固定性：标准在法律中得到统一“赋供车马、甲兵、士徒之役，充实府库赐予之用；税给郊社、宗庙、百神之祀，天子奉养、百官禄食、庶食之费。”古代税收有三种基本征收形式：劳役形式、实物形式早期经济不发达时期的税收形式货币形式明之后的主要税收形式田赋篇夏商周的贡、助、彻“夏后氏五十而贡，殷人七十而助，周人百亩而彻”《孟子·滕文公上》贡、助、彻都指定额税，大概征收农民收入的10%，夏贡一旦确定无论丰欠绝不更改。殷助则划井田，只取公田不取私田。周彻公私共授，只取田殚什一。在夏商周三代，尚处于奴隶社会。土地为奴隶主所有，商品经济未形成，赋税主要体现为劳役税和实物税。夏商周的贡、助、彻夏尚无实物文物证实的朝代，对夏时期的赋税主要来自商周时期的甲骨文、铭文以及文献记载。“夏后氏五十而贡”，只有孟子一个人说过，且后世考古以及甲骨文都没有发现“贡”字。“殷人七十而助”也限于“王畿千里”。夏商周的贡、助、彻根据甲骨文记录，夏的贡极有可能就是是现代的“宾”。而夏代的赋税主要是无偿占用奴隶的劳动以及劳动成果为主。殷商时期，“殷人七十而助”限于“王畿千里”。除了奴隶劳动之外还有附属国的进贡，即周彻，在周厉王以前是按照殷商的井田制，周厉王开始“择其善亩谷最好者收之”。先秦田赋在奴隶制度向封建制度转型时期，随着生产力的发展，大量的私田被开发，诸侯士大夫们蓄私田租给奴隶耕种。诸侯国需要更多的物资满足自身的需要和军费开支。管仲实行“相地而衰（cui）征”。根据地的好坏而分等征收（未改变井田制）。第一次税改发生在鲁国。公元前594年，鲁国改行“初税亩”，即不分公田、私田，凡占有土地者均须按亩纳税。先秦田赋而后鲁国又实行了军赋改革“用田赋”，即按田亩向百姓征发军役和军用品。公元前359年和350年，秦商鞅则废除井田制，承认土地私有和买卖。山泽收归国有，按土地征税田赋，按人口抽人头税和征兵等等。秦汉田赋公元前221年，秦始皇统一全国。由于庞大的国家需要人数众多的官吏管理，需要百万士兵维持。始皇下令，“黔首自实田”，即百姓自己如实报自家土地数量，由基层官吏核实，拘役确定应缴田租数量。税率颇高，《秦律﹒田律》“顷入刍三石，稿二石”，即百亩土地要交饲草300斤，禾杆200斤。这还仅仅是附加税。秦汉田赋口赋，即人头税《史记﹒张耳陈余列传》中“头会箕敛”，就是税吏来到家中，按家中人数将税钱收入备箕中封好，缴入官府。口赋是对未成年人征收，只是征多少尚无确凿史料。算赋，对成年人征的“百二十，为一算”，成年人每年交120钱。秦汉田赋公元前209年，刘邦称帝，汉承秦制，赋税制度都差不多。汉初，吸取秦横征暴敛败亡的教训，采取休养生息政策，变为什五税一，均用实物缴纳。至汉文帝，纳晁错之谏，薄赋敛，使民尽务农桑，诏免民十二年租税之半，也即变成三十税一。即位十三年，当年田租全额免除。汉景帝二年，实行三十税一。东汉初年，由于军费开支巨大，复又什一税，建武六年，改行三十一税。直至曹操改行租调制。秦汉田赋虽然汉田赋很低，但是收入却很可观，西汉时期，年田赋收入达到4000万石，东汉时期，年田赋收入达到3500万石。汉朝同样有刍稿等田亩附加税，汉景帝之后，刍稿改用钱上缴，且税率上涨，使用百姓负担很重。汉灵帝开始，有征收一种临时性的田亩附加税，“亩敛税钱”，用于修葺宫殿。秦汉田赋汉朝的口赋和算赋与秦朝无异，史料记载：“民年七岁至十四岁，出口赋钱，人二十三。二十钱以食天子，其三钱者，武帝加口钱，以补车骑马。”而后武帝多次对匈奴用兵，国家财政近乎崩溃，就对三岁小孩开始征口钱，民间不堪其苦，生子辄杀。秦汉田赋王莽新政（关于税收部分）由于秦汉时期土地私有制，又可以自由买卖。权贵阶级可以通过合法购买（引诱）和强力掠夺（征地拆迁），凭借其经济和政治上的强大力量大量兼并农民土地。而农民在天灾人祸面前又不得不卖掉自己的土地。使得“富者田连阡陌，贫者亡立锥之地”但是汉朝田赋只有三十什一。造成贫富差异及其巨大。秦汉田赋公元8年，王莽篡汉，他谴责土地私有化。因此颁布“王田制”，天下土地全部都是“王田”，不准买卖。“一夫一妇百亩田”，实行什一税。但是“王田”制度实施的不好，全天下土地没有成为“王田”，反而农民又要比原来的三十什一税还高三倍的什一税。公元11年，王莽不得不取消“王田”。魏晋南北朝的租调制

魏晋南北朝时期的“税收环境”是相当恶劣的：战乱连绵不断，大部分时间处于分裂割据状态中．赋税的承担者(农民、手工业者、商人、庶族地主等)大量破产、逃亡，流散之民遍地皆是，纳税土地大量荒芜，农业经济遭到极为严重的破坏，商品货币经济萎缩，甚至目到物物交换的纯粹自然经济状态中去了。各朝代的统治者为求自保、求生存．多采取乱中应变的对策，因而本时期土地与赋税制度的兴革频繁且力度颇大，较之两汉时期的制度多有流迁变易。其中曹魏的屯田租调制、西晋的占田课田制和北魏的均田制、新租调制成为本时期土地与税制改革的一条主线，特别是由少数民族创建的均田制和新租调制成为本时期田赋制度的一个颇为耀眼的“亮点”，不仅救弊于一时，还影响后世达数百年．具有相当强的生命力。魏晋南北朝的租调制曹魏屯田分为军屯和民屯。军屯始于汉末，按军队编制组织生产，耕战结合，收获全额上缴；民屯则招募或迁徙流民屯垦，官得其六，民得其四。如果农民有自己的牛，就与官对半。此种制度在战乱之时较恢复郡县治理征税来的更快。长期实行，民心却也稳定。曹魏屯田甚至免除一切田赋附加税。在公元204年曹操改革税制，颁布租调制，每亩交粟4升。魏晋南北朝的租调制西晋政治中有个很大的特点就是门阀世家占据大量人口和土地，为缓解中央政府地少人稀的窘境。规定农民和贵族官僚占有土地的最高限，以抑制土地兼并，鼓励垦殖。可占田数量按照官品依次递减。一品50顷、二品45顷，佃不过50户；至九品10顷，佃一户。平民男70亩，女30亩。每亩交粟八升。魏晋南北朝的租调制随着胡虏南下，外族入侵。中原第一次经受种族间的屠杀。大量门阀世家和流民南下，东晋之后宋齐梁陈，而北方十六国群雄并起。田赋大致未变，南朝无非就是在田租数量有所更改。而北朝在公元485年，北魏孝文帝采纳李安世的建议，实行均田制。魏晋南北朝的租调制均田制实施背景有二：一为战后土地争诉严重，二为流民亟待安置。均田制首将土地与赋税结合，并以力业相称为分配原则。“男夫十五以上，受田40亩，妇人20亩，奴婢依良丁。牛一头受30亩，老免及身没则还田。又给桑田，男夫一人20亩，课种桑榆等，身终不还。有盈不足，听其依限买卖。别给麻田10亩，妇人5亩”。魏晋南北朝的租调制均田制的实行不触犯大地主的利益，同时将国家拥有的大量荒地授予农民，使得大批的流民脱离门阀世家的控制，直接成为朝廷的编户之民，为国家带来大量的赋税。魏晋南北朝的租调制户调制度（手工产品税）魏晋南北朝时期是中国源生汉民族遭遇北方游牧民族第一的大入侵，人口骤减，十室九空。大量汉族人南迁至江南。门阀世家增相蓄民以充实实力，导致朝廷所控制的在编人口下降，这就使得秦汉时期的人头税无法施行，在这样的情况下，新的税收制度在曹操时期孕育而生。魏晋南北朝的租调制建安九年(公元204年)八月，曹操发布了《收田租令)，这是中国所史上一篇著名的令文：“有国有家者，不患寡而患不均，不患贫而患不安。袁氏之冶也。使盗强擅恣，亲戚兼井，下民贫弱，代出租赋，衔鬻（yu，卖）家财，不足应命。审配宗族，至乃藏匿罪人，为逋逃主。欲望百姓亲附。甲兵强盛，岂可得邪？其收田租亩四升，户出绢二匹，绵二斤而已。”魏晋南北朝的租调制同时，曹操根据民户贫富不同程度，制定“九品相通”，以订不同的纳税标准。即计资而税。这个制度一直延续到南朝后期，但是在南朝富庶后，评定农户户资时候，地方官吏往往扩大计资范围，导致农户树不敢种，有地不敢耕，房屋不敢修葺。魏晋南北朝的租调制而北朝自北魏新租调制是以均田制为主，与之配套实行三长制（西历481年），5家为邻、25家为里、125家为党，各设一长，司督课赋税、征发徭役、推行均田。与均田制改革同步乃推行租调制税制改革替代户赋。一夫妇年税帛一匹，粟2石。未娶男丁，粟5斗，任耕织奴婢粟2斗5升，授耕牛，粟1斗。不再实行计资而税的九品相通了。隋唐租庸调和两税法隋延北周之典章，用均田。受田分露田与永业，露田需归还，永业不需。丁男受露田80亩，永业田20亩，丁女受露田40亩；奴婢受田依成丁，牛每头受田60亩，限4牛；王侯官吏按等级授予永业田，多者百顷；京官受职分田，一品5顷，九品一顷。外官除职分田，另给公廨田（所收之租充办公费）。隋唐租庸调和两税法田赋行租调制。丁男一床（一夫一妇）年纳租粟3石，调绢1匹（4丈）、绵3两或布一端（5丈）、麻3斤。单丁及仆隶减半。丁男年役1月，后减至20天，调减至2丈。丁男50免役收庸（即纳布帛替服役）。庸就是以实物代替兵役。隋唐租庸调和两税法唐朝在均田制的基础上继续施行隋朝的租庸调制度，只是在授田的时，只授男子，男子一百亩。妇女不再分田；露田在搬迁时可以出售，永业田一样可以买卖了。另外奴婢不再授田。每丁每年交粟二石，户调随乡土所产，绫、娟、絁各二丈，绵三两。每丁每年服役20天，可捐绢或布代役（庸）。此外，唐朝还有户税和地税隋唐租庸调和两税法由于永业田可以出售，使得500年前的权贵大肆掠夺土地又卷土重来。安史之乱后，均田制彻底瓦解。公元780年，唐德宗开始实行两税法改革。两税法就是将一切租调杂徭合并为一，按现有之垦田数、贫富为准而分夏秋两次征收，以钱纳之，故曰两税。两税法并非新税，而为征收方法之调整。前税乃课于土地与人，两税法则改为对人所有之财力（按户分等）而课税，不分丁与老小，只看家庭的经济力，此乃税制之一进步。且其量出为入，以防滥征。然两税之法需以户等确定为征税之先，致助强凌弱、营私舞弊时有发生。五代两宋之田赋五代十国时期，田赋沿袭中唐旧制，实行两税法，分夏秋两季征收。在正税之外，还增加了省耗、慕余、雀鼠耗。由于战争不断，牛皮成为兵甲重要来源，农民的牛死后连皮带骨要一并上交官府，官府只补偿少量钱财，五代两宋之田赋宋代田赋分之五类：官田纳官租；民田则纳赋税；城郭之赋对宅第而征；丁口之赋即对人丁征丁钱和丁米；杂变之赋为对各地之土特产征税。以两税法纳之，一月造夏税籍，夏税勿过六月，税额以钱计；四月造秋税籍，秋税勿过十一月，税额以米计。岁赋以实物纳之，有谷、布帛、金铁、物产等四类，各地税率由不同。中田一亩夏税钱四文四分，秋米八升。下田一亩夏税钱三文三分，秋米七升四合。五代两宋之田赋田赋所缴纳的物品虽然固定，但是地方官府可根据实际需要变换征收品种，这就是所谓“折变”。地方官吏利用物价波动变换折变物品搜刮民财。另外，田赋按规定应在当地缴纳，当时朝廷兴建仓储，地方官吏又以“以有余补不足”为由，要求百姓将粮米由此地运往彼地，这所谓“支移”，不愿支移可以纳钱。五代两宋之田赋由于宋朝允许土地买卖，田地兼并四起，权贵们使用各种方法隐瞒私田，逃匿田赋。据《宋史》记载，课税田只占总田亩数的十分之三。以至于在册人口4户只占在册土地1亩。朝廷为了和地主权贵争夺土地先后四次方田均田，但都受到地主权贵的阻扰以及煽动农民造反而失败告终。五代两宋之田赋宋神宗年间，土地兼并使得朝廷财政举步维艰，内忧外困，寝食难安。公元1072年，王安石实行方田均税法，在全国丈量土地，根据土地质量分五等，按五等纳税。方田均税实行13年，清丈天下54%的土地，侵犯了权贵阶层的理由，公元1085年，宋神宗驾崩，王安石变法失败。（王安石变法不仅仅在土地方面，其改革财政行政制度，均输法、市易法、青苗法、免役法、农田水利法、改革管理，整顿军务、开源节流。是继桑弘羊，曹操之后的又一重要财政变革。辽金元田赋辽田制分公田、在官闲田及私田。公田多设于边境，为屯田；在官闲田可由百姓应募耕种，按亩纳税；私田则沿袭旧制处置。辽之赋税制度亦仿宋多矣。金田制分官田与私田。私田依质分九等，依等输税。且汉人税负重于女真。辽金元田赋元代耕地也分官田和民田。官田招佃耕种纳租，民田则课田赋，有税粮和科差之分。北方税粮包括丁税和地税。每年每丁纳粟三石；地税数额为每亩纳粟三升，近仓就粟米，远仓折钱输纳。南方沿用宋朝旧制。科差按户征收，类似唐代的“调”。北方科差为丝科、包银、俸钞。南方为包银和户钞。明代田赋田制与田赋。田制亦分官田与民田。明初采轻赋休民政策，沿两税之法，按亩征税，然不分质等，官田5升3，民田3升3，分夏秋缴纳，可以折钱，赋税较之元代为轻，害民者少。后黄宗羲以丈量天下田土，上者240步为一亩，中者480步、下者720步为一亩将田分至五等，使田土之等不在税额之重轻，而在面积之广狭，以示公平。明代田赋明代田赋但是苏州为全国之极重，其实在至五代吴越时期，课税已重，宋朝亦不改，元末张士诚举兵于此称吴王，后为明所灭，朱元璋怒人民之为士诚守而加重课税。南昌袁州、瑞州亦以陈友谅原因加重课税。凤阳则以朱元璋的家乡而特轻，青田以刘基故乡而减半征收，以爱憎之情定赋之轻重，此后世识者之所以非难也。明后期田赋多有加派。计有辽饷加派，此为加强辽东防御满人之加派；剿饷加派，此为镇压起义之加派；练饷加派，此为练兵之加派。明代田赋洪武十四年，为防人民逃税，乃编以户为主之黄册，二十年，再编以田为主之鱼鳞册，此两册为赋役之基础，一直传到清代。英宗正统元年，始行以金花银折征，此时以银为正赋，盖因京师以米麦支付百官俸禄及米麦输送京师殊为不便。明初禁以金银为交易，令民上纳银，而予以钞，而民不能置信于官，乃死藏银。明代金花银开创了田赋以银缴纳的变革。明代田赋与金花银相辅的是漕粮折银，漕粮是大运河沿岸以及长江沿岸缴纳自水路输运至京师供官军食用。但明中叶之后天灾频发，漕运受阻，弘治五年，户部尚书请求漕粮折银。赋税征调方式的嬗变，推动了明市场经济的繁荣，但是明朝金花银和漕银全部由内务库管理，实际上朝廷财政收入变成了皇室花销，而户部财政入不敷出。明代田赋一条鞭法的目的是化繁为简、平均赋役，其具体内容有：1、.赋役合并。即把原来的里甲、均徭、杂役等名目繁多的徭役合并在一起征收，并将部分丁役负担摊入田亩之中，把过去按户丁出办的徭役，改为据丁数和田粮数摊派，并入田赋的夏、秋二税一起征收。2.田赋征银。由地方官征收，田赋中除了苏、松、杭、嘉、湖等地仍收“本色”供皇室、官僚食用外（一条鞭法施行以前，仍然规定一夏税秋粮为本色），其余一律折收银两。差役中的力差也全改为缴纳代役银，官府收银后自行雇役。3.量地计丁。即征税的依据为土地和人丁。部分丁役摊入土地征收，分摊的比例各地不一，但丁役摊入田亩的倾向是一致的。4.赋役银由地方官直接征收。赋役统一交银，轻便易结存和运输。赋役的征收，由地方官直接管理，废除了原来通过粮长、里长办理的办法。5.正杂统筹。正税和杂税、额办与派办、力差与银差等，均按田地、定额均摊。清代田赋清代田赋仍遵循一条鞭法，按地丁和丁赋分别课征。民田地赋分三等，16-60缴纳丁赋。地赋和丁赋都要折成白银缴纳。由于人口增长快于可耕土地面积的增加。土地又不断被兼并。在康熙五十一年，实行“摊丁入地”。即将人丁税并于土地税合征之，乃一条鞭法之继承与发展。又有田赋附加。火耗，即借口弥补所征税银熔铸成银锭时有损耗而加征；平余，为地方政府上交正项钱粮时另给户部的部分；漕粮附加，即为弥补漕粮至京城的损耗而加征。清代田赋清后期田赋征税依然为地丁。然田赋附加甚至超田赋，乃由战争赔款、兴办洋务及筹备军饷起。附加名称因地而异，如云南之厘谷、扬州之亩捐、江西之丁漕加捐、新疆之耗羡和其他省之赔款捐等等。清代田赋漕粮改折，此因太平天国致清廷漕运受阻，原征漕粮改征折色。然银两外流致银价昂贵，改征折色由是增加税赋；勒折，即官府征收田赋之时借口银价昂贵，任意增加折银之钱数；浮收，官吏为中饱而创，名目繁多，如完纳银米，如有零头，则做整数，一分一厘则收两分，名为收尾。民有迟纳，则征多至数倍之滞纳金。此外，各地尚有查欠、补平、红票、脚耗、挑力等之名目。北洋政府田赋北洋时期田赋包括地丁、漕粮、租课、杂税，以地丁和漕粮为主。地丁除保留清末的地粮和丁赋外，还包括清末的地丁附加及其他杂款。漕粮派征本色，水运京师。北洋则改江浙漕粮为折银，此部分银两称抵补金；租课为民租种官地所交之地租。北洋时期又将清之税目作了归并，徭役、户口、土地等赋渐按其性质归并，又将耗羡、平余等名目废除，故税目大减，只余地丁、抵补金、租课、附加四类。并限定准收相当正税10%的征收费，且于1917年取消清之遇闰加征的规定。北洋政府田赋田赋税率大都沿用清制，田赋附加规定不得超过正赋30%，然1915年之后各种附加又卷土重来，有的达到正税5-20倍，名目多达百余种，有人头捐、狗头捐、牛捐等等。田赋还经常预征20-30年，甚至征到1957年。民国政府田赋国民政府时期经历了抗战、国内解放战争等变故，故赋税变换亦较快。1、田赋。1928年，国民政府将田赋划归地方，各省依土地贫瘠划等定税率，按亩征收。税目包括地丁、漕粮、租课等，亦分夏秋两次征收。交纳统一折征银元，1935年后改征法币。抗战期间，改征实。1941年，因大片国土沦陷，致税收体系紊乱，田赋遂改中央税。田赋附加在田赋划归地方前只有省附加、县附加和征收费三项，但划地方之后各种附加、摊派就失控，致税额增加至几倍几十倍不等。工商杂税篇工商杂税在奴隶社会时期，手工业已经从农业中分离出来，在商朝已经有专门从事买卖的商人。“商”就是从商朝开始的。初，国家对私人工商业只是加以管理，“市廛而不税，关讥而不征”，即空出市场给商人而不征税，关卡只检查不征税。但是唯利是图的商人们观测行情，企图垄断买卖，唯世人所不齿，遂对商人开始征税。工商杂税根据《周礼》，西周开始有了关市之征和山泽之征。而后春秋诸侯对工商税态度不一，有开征的，也有不开征的。但随着诸侯之间战争激励，工商税逐渐增加起来。商鞅变法要求“不农之征必多，市利之租必重”。到了秦始皇时期，不仅商人，甚至于父母或祖父母曾经是商人的统统遣送戍边。工商杂税西汉初年，对商人仍“重租税以困辱之”，商人的算赋是普通人一倍，即240钱。商业活动必须在特定商业区活动，即“市”，商人取得“市籍”必须交房屋税和交易税。税率之高，日进千金。山泽和关市之税专供皇室使用。吕后叛乱时期，对工商业有所放松，开放山泽，取消关卡，允许私人冶铁，铸钱，制盐。富甲一方的大商贾数不胜数。工商杂税至汉武帝对匈奴作战，府库空缺，商贾不思报国，反而大肆敛财。因此开征新税：算缗（min)令：将以前开征的贳钱税（家有三万钱以上者，一般人万钱一算，一算征120钱，税率1.2%，而商人千钱一算，一算征20钱，税率2%）加重。凡商人买卖、借贷、贮积之货物均为征税对象。对交易按数额大小每2000钱征税一算（120钱）；手工业者4000钱征一算；轺（yao，小车）车税普通他人算一单位；商人轺车税算两单位。隐匿不报或虚报者，处没收缗钱、戍边一年。密告者可以分一半的钱。（我国最初的财产税）又复征山泽和关卡税工商杂税西汉末年，王莽改制，取消一切私营，全部收归国有，对商人利润征什一税（我国最早的所得税）无确凿时期的史料，西汉曾开征家畜税，对六畜进行征税。工商杂税三国两晋南北朝时期，民族迁移，战乱不堪，工商业严重衰落。但是各国为应对战争，税目繁多。三国曹魏和孙吴开征过牛肉税。西晋开征过離（加个木字旁，li，客栈）税。东晋课征交易行为的估税。对数额较大，立字据的买卖，每一万钱，卖方征300，买方征100。对小数额的征4%。（我国最早的契税）工商杂税东晋还征桁税：浮桥税，过往行人交税。南京秦淮河有24座浮桥，其中就有丹阳、竹格、朱雀、骠骑四座浮桥征税。其他各种杂税很多，南朝齐、梁两代，还对市税进行包征制（我国最早的承包财政制度）工商杂税从隋开始，国库充裕，履行减免，关市之税亦课赋甚轻。初唐承平时代，商贾税轻。至于玄宗，专事豪奢、王室靡费，是有诸税：借商：德宗时军费穷乏，乃对京师富商赋以借钱，得钱80万缗，实为名借实抢；率贷：肃宗时，征课于江淮、蜀汉等地富商，以其资产十收其二；质钱：即对代人保管金银财物收取费用之柜坊所征之税，其率为四分之一；工商杂税唐德宗开始，开征了，间架：税屋间架，即房产税，分三等，上间钱3千，中间1千，下间5百；除陌：凡公私给与及买卖，每缗官留50钱，给他物及相贸易者，则查定价格而课税；（公元784年，甘肃兵至长安兵变，以补纳间架和除陌号召百姓，朝廷不得不停征两税）粟麦：粟麦籴于市者，四取其一。宰相哭诉，乃以质钱不足百缗粟麦不及50斛者免；竹木茶漆：十税其一。初因税少停征，后茶叶盛行，复征。工商杂税五代十国时期，工商杂税繁多，蔬菜，瓜果也列入征税范围。（今天一样的）宋代主要明确的工商杂税有：商税，标明应税物品，行商按货值2%税之，坐贾按买卖货价之3%税之。太宗时，商税实行定额制，即选本州商税额最高一年为定额，完不成者则罚之；市舶课，即对国内及海外贸易之商舶征税，并对舶来品实行征税和购买部分或全部，余则准售；契税，凡平民典卖田宅，需纳印契钱，每贯收40-100文。后典卖牛畜亦纳。工商杂税公元1122年，为征方腊。又开征经总制钱，以卖酒、鬻糟、商税、契税、头子钱、楼店钱等几项税的税额为基，每贯收20文之附加税；月桩钱，月桩即按月发放之军饷，此实为摊派军费，随用而征，明色颇多，如纳醋钱、讼胜纳欢喜钱等；板张钱，此亦为调度军费而创之一种恶税，无所处则非法妄取，纳钱帛收靡费、追回盗赃不还、亡绝户产没官等；工商杂税明代开征商课即古之关市之税，乃货物通过关及鬻于市所课货物之税。三十取一，以钱或钞纳之。然钱与钞随时有差额，故民选其有利者以纳。后令纳钱钞各半。洪熙元年（1422年），为了流通炒币，开征市肆门摊税，征税对象以贩卖为主的骡马车。工商杂税征税机关设有都税使、宣课司、宣课局、分局、并下设所，数极多。万历年间，多派宦官出任地方税监和矿监关于课税之品目，并无规定，故各征税官任意征税，训致私用物品亦课税，民苦之。如万历三十年（1602），临清市原有绸缎庄32家，因抽税重，倒闭21家，布店73家，倒闭45家，杂货店倒闭41家，批发商38人，只剩2人。工商杂税商税之中，有用特别之税名者。门税，于京城九门征通过税；过壩税，于交通之要塞淮安壩征之；塌房税，因南京城内家多无空地，是以商贾货物皆贮于船或称外，极为不便。故于濒水之处造房以贮客商货物，名为塌房，其税名塌房税。工商杂税钞关税。钞关创于宣德四年，虽与内地之税局性质同，然税局之收入多使用为地方经费，使中央之收入不多。乃设中央直辖之关，于由天津至扬子江之运河要地，令征收船钞。凡舟船受雇装载者，计所载料之多寡远近纳钞，以钞纳之，后时有征银。工关税。对竹木薪炭课税。其税充用于工部之船舶缮造费，故由工部管辖，与属于户部之钞关相对，故名工关税。工商杂税清代工商业进一步发展，商税品种比历代都多。牙税，对牙行或牙商所征，两者为市场中买卖双方说合交易或代客买卖抽取佣金之中间商。分牙帖税与常年之营业税。牙帖税即牌照税也，按资本分为数级。营业税则依营业额之大小，年税银50-1000两部等。当税，亦即对当铺所征之税。依营业规模年纳2-5两不等。雍正六年，开当业者须先领帖(执照)纳税，税率亦双倍于前。契税，顺治四年规定，民间买卖土地房屋者，由买主依卖价每一两税银三分，盖官印为证。雍正七年，又加征一分科场经费。工商杂税落地税，即商人购得货物时到店发卖时征的税。关税，清代关税份内地关税和国境关税。内地关税包括正税（在出产地对产品征的税）、商税（从价征收的货物通过税）、船料（按船梁头大小征的税），一般税率5%。清初实行海禁，并无国际贸易。康熙23年后始开放，并定征收则例，衣物、食物、用物、杂物四类从价课税，进出口税率分别为4%和1.6%。海船按梁头征银，（我国最早的船舶吨位税）工商杂税清前期各地征有杂税，有牲畜交易税、铺面行税、间架房税、车税、花捐、灯捐、妓捐等等，并无定制。清晚期又开征厘金税。为货物税的前身，在清后期的税制中占有重要地位。厘金之产生乃源于筹饷之所需。咸丰三年，副都御史雷以諴协理江北军务，乃从钱江之见，于扬州行捐厘之法，劝谕米行捐厘助饷，率1%。后颇有成效、各地效仿，终成正税。厘金税故与清廷筹饷，而旧税难增有关，但根本之因素乃在于商品经济的发展。工商杂税厘金按其课税品种之不同，分百货厘、盐厘、洋药厘、土药厘四类。以百货厘为最早最广，其又可分三种：出产地厘金，即在出产地对货物抽厘，有出产税、山户税、出山税等；通过地厘金，课于行商的通过税，又称活厘或行厘，乃厘金收入之主要部分；销售地厘金，即抽之于坐商之交易税，有坐厘、埠厘、门市厘、铺厘、日捐、销场税等名称。厘金税率在开办之初为1%，后渐次提高，至光绪年间，率为5-10%，但遇卡抽厘，因而至税率高者至20%。厘金收入，光绪二十年为1421万两，宣统三年为4300万两。工商杂税茶税，清茶制借鉴于盐制，以引和票的方式实行专卖。后期茶税有产地税、关税、落地税、茶厘、茶捐等；矿税，清后期朝廷鼓励开矿，税率各有不同；当税，后期当税按铺面征税，税银在不同时期每间50-200两不等。其他新增之税目亦较多，但记载不详，有渔船税、烟酒税、木竹税、牛税、田房契税等。工商杂税北洋时期，厘金、牙税、关税和盐税。此四税基本上沿用清之税制，只对盐税附加有新的名目，有中央附加、外债附加、地方附加（军费、教育、慈善等）。烟酒税。1915年设烟酒公卖制，实行官督商销，按依烟酒价格加收10%-15%的公卖费，以合并烟酒税和烟酒厘金及各种杂捐。然公卖后，烟酒税、厘金几个杂捐照收不误，所以公卖只是又一项新税耳。此外，贩卖烟酒还需纳牌照税，批发年40元，零售年4-16元。工商杂税契税。即对土地、房屋等不动产在买卖转移之时所书凭据征税，其率为卖九典六，1917年变为卖六典三。矿税。分矿区税（按亩计征，由农商部征，亩税1.5-3角）、矿产税（由各省财政厅征，按价计税其率0.5%-1%）、统税（由财政部征，按价计税，其率5%）工商杂税印花税。此为北洋政府所开之新税，1913年始征于北京，系对商事、产权转移等行为所书之凭证征税。征法为在凭证之上贴花，故名。课税对象包括发货票、字据、公司股票、汇票、毕业证书，甚至还有报税单、戏票等，终因滥印滥贴而被视为苛税工商杂税通行税。亦是北洋时期于1913年开征之新税，对铁路和水上运输工具载运货物和旅客，按运费和客票价格征收之通行税。杂税。北洋时期，凡人凡物俱有捐税。如广东之猪捐、牛捐、鹅捐，甚至女子出嫁要纳出阁捐；奉天有乐户捐、桥捐、菜园捐等

工商杂税国民政府时期经历了抗战、国内解放战争等变故，故赋税变换亦较快。专卖篇专卖收入（盐）我国自齐桓公管仲开始实行盐铁专卖制度，后世一直发展到盐铁、酒茶、矿五大专卖制度。管仲认为：食盐是人的必需品，每个人都必须吃盐，一个万乘之国，食盐者多达千万，一天可吃盐千钟（1钟=1000升），如果国家每升加价二钱，每天收入200万钱，一个月收入6000万钱，而人口税，不过一个月才3000万钱。同时增加人口税必然引起百姓不满，而食盐加价则有很大的隐蔽性（价内税），百姓难于察觉，且无法逃避。专卖收入（盐）从汉朝开始一直到唐中叶，盐时有专卖，又允许私人经营而征盐税。直到唐代宗，刘晏任盐铁使，实行就场征税，盐户所生产的盐，国家当场收买，再专卖商人，盐税即加入售价之中。至明万历年之前，盐税多为官鬻，而商人可自由经营。由于加价甚高，私盐泛滥。而万历四十五年（1617），巡盐御史开创出准入制（盐引）和许可证制度（盐纲），就此食盐垄断制开始。专卖收入（盐）清朝实行引岸法。首先在产盐地征一道场课，其次就运销食盐的盐商征一道引课，最后地方经销商再缴一道包课，在百姓购买时还需缴纳一道包课附加。专卖收入（酒）中国有5000年的酿酒历史，酒最初用于祭祀，后成为日常饮料。商朝时，饮酒成风，西周时期，酒进入市场。战国商鞅为防止秦胄沉湎于酒色，对酒征十倍重税。（现代消费税的渊源）汉代酿酒业非常的发达，朝廷也不禁酒，也无专门酒税。汉武帝天汉三年（公元前98年），桑弘羊实行“建酒榷（专卖的地方）以赡边”，即实行酒的专卖，17年后因盐铁专卖被废止，酒专卖一并被废止。专卖收入（酒）直到隋朝，禁酒与专卖征税不断废止。直到隋文帝开皇三年（583），废止酒专卖，也不再对酒征税。唐初也不征酒税。唐肃宗乾元元年（758），粮谷短缺，下诏禁京城酤酒，自代宗广德二年（764），开始对酒征税，榷酒收入并入青苗钱征收（我国开始第一次代扣代缴）。北宋年间，实行官酿，寓税于价。南宋为增加财政收入，鼓励百姓喝酒，且加重酒税。专卖收入（矿）矿为国家经济根本，金属更为兵器之根本。所以历朝历代对矿都是官办（除了西汉初期）。由于控制严格，民间除了流通货币和农具之外，很少接触到矿。历朝历代开采也非常小，不遇战事，很少大规模冶炼兵器。所以矿税很低，但是明万历年间，宦官当道，把持矿监，四处勒索，本来淡淡的矿税历史，因为太监多了那么精彩的一页。专卖收入（矿）万历二十六年（1598），宦官陈奉在湖广矿监，期间对富家诬陷盗矿，看有良田美宅则指地下有矿霸占，看到貌美妇女，诬陷私自藏矿以霸占。武昌民变，将陈奉投入大江，而后湖广相继矿工暴乱。专卖收入（茶）我国采茶历史也很久远，秦人取巴蜀之后，开始有了茗饮。东晋方才茶有