成本会计第七章(立信二版)

第七章成本计划与成本控制第一节成本计划第二节成本控制第三节标准成本法第四节价值工程学习目标了解成本计划的含义与内容；掌握成本计划的编制程序与方法；了解成本控制的含义；掌握成本控制的原则与程序；了解标准成本法的含义；掌握标准成本的制定与标准成本差异的揭示；了解价值工程的含义及价值工程实施的程序。第一节成本计划一、成本计划及其意义成本计划是成本预决策的具体化。它根据成本决策所确定的目标成本，以货币形式具体规定在计划期内为完成生产和经营任务所需支出的成本、费用，确定各个成本对象的成本水平，并提出为达到目标成本所应采用的各种措施。成本计划意义是企业成本控制的重要依据是成本分析与考核的标准尺度是企业内部建立成本管理责任制的基础是企业编制其他方面计划的基础二、成本计划的内容（一）生产车间直接费用计划（二）制造费用预算（三）主要产品单位成本计划（四）全部商品产品成本计划（五）期间费用预算三、成本计划编制的基本程序（一）收集与整理资料（二）分析上期成本计划执行情况（三）进行成本指标的测算（四）正式编制企业成本计划成本计划的步骤步骤预计和分析上期成本计划的执行情况收集和整理资料确定目标成本和费用控制限额分车间部门编制成本计划及费用预算厂部综合平衡，正式编制成本计划四、成本计划的编制方法集中编制法:

由厂部直接编制全厂的成本计划，即以企业财务部门为主，由其他部门提供基本数据资料，统一编制成本计划。适应对象：中、小型企业或生产品种较少的企业。分级编制法：先编制车间成本计划，然后再汇总编制全厂的成本计划，即由企业各部门、各车间根据下达的成本控制指标，编制车间成本计划，然后由企业财务部门统一汇总平衡，编制工厂成本计划。适应对象：大型企业或生产品种较多的企业。分级编制法程序图第二节成本控制一、成本控制及其意义（一）成本控制的含义成本控制是指在成本形成过程中，根据事先制定的成本目标，对企业的各项生产经营活动进行严格的控制，通过分析实际成本与目标成本的差异，积极采取对策，以实现全面降低产品成本的一种会计管理行为或工作。（二）成本控制的意义成本控制有利于降低成本、提高企业竞争能力成本控制有利于促进企业管理水平提升成本控制是加强宏观经济控制的基础二、成本控制的分类（一）按成本控制的内容划分目标成本控制设计成本控制生产成本控制营销成本控制使用成本控制

（二）按成本控制的内涵划分广义的成本控制：是全过程、全方位的成本控制，包括事前控制、事中控制和事后控制。狭义的成本控制：事中控制（三）按成本控制的手段划分绝对成本控制相对成本控制（四）按成本控制的层次划分集中控制分散控制分级控制三、成本控制的原则全面控制原则责权利相结合原则成本效益原则例外管理原则四、成本控制的一般程序制定标准执行标准业绩考核事中控制（1）实地观察记录（2）计算差异（3）信息反馈事后控制（1）分析差异原因（2）提改进措施（3）计算实际成本（4）进行奖惩按照成本预算控制作下期预算改进的参考差异汇总分析事前控制（1）制定目标成本（2）编制成本预算（3）成本指标分解，下达各责任单位成本控制程序第三节标准成本法一、标准成本法的含义及特点通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。生产流程成本比较比较结果存在差异差异在合理范围差异超出合理范围符合标准成本标准差异分析差异控制说明（1）标准成本的控制就是差异的分析与控制过程（2）对业务过程事先制定成本标准（3）实际发生的成本与标准成本比较（4）对实际成本超过标准成本的差异进行控制（5）标准成本使成本控制按规范的流程进行二、标准成本的制定理想标准成本。是在最佳工作状态下可以达到的水平。正常标准成本。是在正常经营条件下应该达到的成本水平，也就是行业的平均水平。现实标准成本。是在现有的生产条件下应该达到的成本水平。

现实标准成本是根据现实情况的变化不断进行修改，而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定不变的。各成本项目标准成本的制定

标准成本=标准消耗量×标准价格直接人工标准成本=直接人工标准工时×直接人工标准工资率直接材料标准成本=直接材料标准数量×直接材料标准价格固定制造费用标准成本=标准工时×固定制造费用标准分配率变动制造费用标准成本=标准工时×变动制造费用标准分配率三、标准成本差异的揭示总差异=实际成本–标准成本其中：标准成本=标准用量×标准价格实际成本

=实际用量×实际价格实际用量×标准价格用量差异价格差异（一）直接材料成本差异的揭示与分析1、直接材料用量差异直接材料用量差异=（-）×

标准用量实际用量标准价格2、直接材料价格差异直接材料价格差异=（-）×标准价格实际价格实际用量（二）直接人工成本差异的揭示与分析1、直接人工用量差异（工时差异、效率差异）直接人工工时差异=（-）×标准工时实际工时标准小时工资率2、直接人工价格差异（工资率差异）直接人工价格差异=（-）×标准小时工资率实际小时工资率实际工时（三）变动性制造费用差异的揭示与分析1、变动性制造费用工时差异（效率差异）变动性制造费用工时差异=（-）×标准工时实际工时标准小时变动性制造费用率2、变动性制造费用价格差异（开支差异）变动性制造费用开支差异=（-）×标准小时费用率实际小时费用率实际工时（四）固定性制造费用差异的揭示与分析1、固定性制造费用预算差异固定性制造费用预算差异=-

固定性制造费用预算数固定性制造费用实际数2、固定性制造费用产能差异（除数差异）两分法固定制造费用产能差异=（-）×实际产量预算产量单位产品标准固制分配率固定制造费用差异的三分法：预算差异=实际发生额－预算数效率差异=标准分配率×（实际产量实际工时－实际产量标准工时）生产能力利用差异=标准分配率×（产能标准总工时－实际耗用工时）产能差异四、标准成本法的核算程序1．按产品分别制定标准成本。2．按车间、产品分别设置成本明细账。3．根据上月成本明细账，登记月初在产品成本。4．编制费用分配表，分别反映各种产品的实际成本和标准成本；分析各种成本差异。5．将标准成本记入成本明细账计算并结转完工产品的标准成本。6．将成本差异记入各该成本差异账户，结转各成本差异账户月末余额。7．会计期末，采用合适的方法，将各成本差异账户的余额予以转销。举例说明例1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料A900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为每5千克A材料。则A材料的成本差异分析及帐务处理：计算：

价格差异=（100－110）×900=－9000元(有利差异)

用量差异=110×(900－1000)=－11000元(有利差异)

成本差异=100×900－110×1000=－20000（有利差异）

=－9000+(－11000)=－20000（有利差异）分析及帐务处理

帐务处理：

借：生产成本--在产品110000

贷：原材料90000

材料价格差异9000

材料用量差异11000成本分析：

材料价格差异一般为采购部门的差异。影响因素大致包括：市场环境、价格变动状况、材料采购方式、采购批量、运输方式以及供应商的选择等；用量差异的影响因素则多样化，包括工人的技术与责任感，材料质量，生产设备等。举例说明例2：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。则直接人工成本差异分析及帐务处理：

计算：

直接人工工资率差异=（10－9）×8000=8000元（不利差异）人工效率差异=9×（8000－5600）=21600元（不利差异）人工成本差异=10×8000－9×200×28=29600元（不利差异）

=8000+21600=29600元（不利差异）分析及帐务处理

帐务处理：

借：生产成本--在产品50400

直接人工工资率差异8000

直接人工效率差异21600

贷：应付职工薪酬--直接人工80000成本分析：

人工效率差异的影响因素是多方面的，包括工人技术水平、生产工艺、设备等等。工资率差异应归属于企业劳资部门，影响因素是工人工资结构和工资水平变动，如工人升级或降级使用、加班或使用临时工、出勤率变化等。举例说明例3：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生变动制造费用20000元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时2.5元。假设变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用人工6000小时。则变动制造费用差异分析及帐务处理：计算：

变动制造费用分配率差异＝（2.5－3）×8000＝－4000元（有利差异）变动制造费用效率差异＝3×（8000－6000）＝6000元（不利差异）变动制造费用差异＝20000－3×6000＝2000元（不利差异）＝－4000＋6000＝2000元（不利差异）分析及帐务处理

帐务处理：

借：生产成本--在产品

18000

变动制造费用效率差异6000

贷：制造费用（变动）20000

变动制造费用分配率差异4000成本分析：

变动制造费用差异是由生产过程中多种因素综合影响的。分配率差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额以内。举例说明例4：中盛公司本期预算固定制造费用为2400元，预算工时为1000小时，实际耗用工时1200小时，实际固定制造费用为2600元，标准工时为1100小时。则固定制造费用计算及处理分析：计算：

1、根据公式求出标准分配率和实际分配率。固定制造费用标准分配率＝2400÷1000＝2.4

固定制造费用实际分配率＝2600÷1200＝2.172、

固定制造费用开支差异＝2600－2400＝200元固定制造费用效率差异＝2.4×（1200－1100）＝240元固定制造费用能力差异＝2.4×（1000－1200）＝－480元3、标准固定制造费用＝2.4×1100＝2640元固定制造费用差异＝2600－2640＝－40元分析及帐务处理

帐务处理：

借：生产成本--在产品

2640

固定制造费用开支差异200

固定制造费用效率差异240

贷：制造费用（固定）2600

固定制造费用能力差异480成本分析：

预算差异影响因素为资源价格变动、资源数量变动等等；能力差异则反映计划生产能力的利用程度，可能是由于产销量达不到一定规模造成的。举例说明例5：假设中盛公司“生产成本--在产品”和“库存商品”帐户均无期初余额，本期投产的甲产品200件已全部完工，并已全部出售。每件销售价格为1000元，其他资料则如例1到例4。帐务处理：

1、产品完工入库。借：库存商品181040

贷：生产成本--在产品1810402、销售产品。借：应收帐款200000

贷：主营业务收入2000003、结转已售产品标准成本。借：主营业务成本181040

贷：库存商品181040

4、结转成本差异借：主营业务成本11560

材料价格差异9000

材料用量差异11000

变动制造费用开支差异4000

固定制造费用能力差异480

贷：直接人工工资率差异8000

直接人工效率差异21600

变动制造费用效率差异6000

固定制造费用开支差异200

固定制造费用效率差异240

原材料材料成本差异应付职工薪酬库存现金等累计折旧生产成本变动性制造费用差异帐户固定性制造费用差异结转五、标准成本法的评价

（一）标准成本法的作用有助于加强成本管理有利于价格决策有助于简化成本核算（二）标准成本法的使用条件树立成本意识完善各项成本管理的基础工作健全成本管理组织

标准成本法与定额法的比较定额成本法不仅是一种成本核算方法，同时也是一种成本控制方法。

定额成本法与标准成本法的相同：目的相同实质相同应用条件相同

定额成本法与标准成本法的不同：

定额成本和标准成本的制定依据不同；两种方法对成本差异的揭示不同；标准成本法强调标准成本必须分为变动成本和固定成本，并对每一成本项目区分为数量差异和价格差异；定额法没有将制造费用划分为变动制造费用和固定制造费用，这样控制起来就比较粗，难以分清职责，但定额法强调对材料成本的控制，对材料数量采用各种凭证并在日常核算中进行揭示。两种方法对产品实际成本的计算不同。定额成本法侧重成本计算和分配各种成本差异，将产品的定额成本调整为实际成本；标准成本法侧重管理成本，控制成本，不仅仅是计算产品的实际成本。第四节价值工程一、价值工程的含义成本管理不应仅仅是“成本节约”或“成本改善”，而应是“成本预防”。价值工程（ValueEngineering,VE）是用于设计阶段成本控制的一种行之有效的方法。

价值工程产生于20世纪40年代的美国。创始人是美国通用电器公司采购部门的工程师L.D.Miles。价值工程：是以功能（Function）分析为核心，以尽可能低的成本（Cost）去实现用户所需要的必要功能，以使产品（作业）达到最佳的价值（Value）的一种经济技术方法。有组织有领导的活动目标核心形式提高产品价值（产品）对产品（作业）进行功能分析功能：是指产品所起的作用和所负担的职能。成本：是指产品的生命周期成本。即为实现某种产品的必要功能，产品生命周期内所涵盖的所有阶段发生的成本总和，包括从产品的研发设计、制造、营销、用户使用直到产品被弃置为止的全部费用。价值：是评价产品有益程度的尺度，是产品的功能与成本的综合反映，它与功能成正比，与成本成反比。功能（F）成本（C）价值（V）＝提高价值的途径：功能不变，成本降低成本不变，功能提高功能提高，成本降低成本略