企业成本管理会计培训讲义

企业本钱管理会计

练习

为帮助管理层决策，通常应区分以下三类信息：

单元综合测试〔一〕6.

战略信息，是指企业的高层管理者用来制定公司目标并评价这些目标是否已经到达的信息。典型的战略信息包括：企业整体及各部门获利能力的详细情况，未来的资金需求…1.战略信息：战略信息的特征：1.〕可以通过外部或内部渠道获得；2.〕对信息使用者的知识水平要求较高；3.〕与进行长期决策相关；4.〕所涉及的问题与企业整体相关；5.〕通常基于特定情况；6.〕既有定量信息，也有定性信息…

战术信息，是指与中层管理者作出可用资源应该如何进行分配，以及如何有效使用这些资源等决策相关的信息。

如：劳动力与设备生产率、预算控制、差异分析、现金流量预测….2.战术信息：战术信息的特征：1.〕信息大多来源于企业内部；2.〕对信息使用者的知识水平要求较低；3.〕与中短期决策相关；4.〕通常描述和分析个别部门或区域的活动；5.〕通常基于常规情况；6.〕只有定量信息…

运营信息，是指基层管理者或监管人员完成其工作所必需的信息，这些信息使他们能够监督企业各个部门的运营效率。

包括：生产工人与设备的产量报告、每个工人的人工工时、完成任务所花费的时间….3.运营信息：运营信息的特征：1.〕信息完全来自于内部；2.〕非常详细，通常是没有经过汇总加工的原始数据；3.〕与短期目标相关；4.〕与具体任务相关；5.〕应连续编制和提供；6.)本质上属于定量信息…生产本钱，按其与产品或效劳的关系：可以分为↓直接本钱、间接本钱。直接本钱，是指能够采取追溯方式整体计入相关产品、效劳或部门的本钱间接本钱或间接费用，是指与生产过程相关、但是不可能采取追溯方式整体计入特定产品的本钱。7.

包括：直接材料、直接人工、直接费用。包括：监管人员的工资、维修本钱、保险费…制造费用、管理费用、销售及配送费用、一般间接费用…间接费用，按其用途可以进一步分为:

8.

包括：研究费用、开发费用、财务费用…研究费用，是指为稳固企业的市场份额而开发新产品或改进现有产品而发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用。例如：研究人员的工资、研究设施的租金、税金、保险费…

开发费用，是指为建立确保研制出的新产品可以有效投产并获利而发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用。

例如，参与开发活动人员的工资、开发设施的租金、税金、保险费…财务费用，

是指确保企业有足够资金进行持续的生产而发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用。包括：财务部门人员的工资、办公费、租金、税金、保险费…9.鞋厂的主要本钱=20000元完全生产本钱=20000+7000=27000元完全销售本钱=27000+15000=42000元管理费用

属于间接费用，主要是指企业在管理活动中发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用，例如，管理人员的工资、办公设备的折旧、租金,…上周生产6000双鞋的平均本钱=42000/6000=7元下周生产7000双鞋的平均本钱=42000/7000=6元下降了=〔7-6〕/7=14.3%10.边际本钱就是每增加一个单位产品的生产所带来的总本钱的增加额。新增加1000套校服的单位边际本钱=〔450000-400000〕/1000=50元5000套校服的平均本钱=400000/5000=80元6000套校服的平均本钱=450000/6000=75元导致平均本钱降低的原因,可能是：1.〕规模报酬递增效应；2.〕本钱性态。11.财务会计：〔主要为企业外部〕提供企业一定期间的经营业绩以及期末财务状况。本钱管理会计：是管理人员方案和控制企业活动，并采取有效决策的工具。2.法律要求：财务会计：根据法律要求，法人组织必须提供财务会计信息。本钱管理会计：法律没有要求企业必须提供本钱管理会计信息。1、目标：财务会计与本钱管理会计的区别：3.信息格式：财务会计：法律和会计监管机构规定了会计信息的格式，从而有助于不同企业间的比较。本钱管理会计：信息格式，由各企业自主决定。4.核算范围：财务会计：采取整体原那么，将企业看作一个整体。〔关注总体数量，最终结果表达为财务报表。〕本钱管理会计：关注企业特定领域或活动。〔搜集的信息用于帮助决策，而不是作为最终结果〕。5.信息类型：财务会计：货币性信息；本钱管理会计：货币性、非货币性信息。6.时间属性：财务会计：事后归纳整理〔根据相关历史数据进行计量〕；本钱管理会计：既包括历史数据，也包括涉及未来的预测数据。责任中心12.赋予一定权利、并承担相应责任的企业的一局部。是指责任中心按其承担责任的不同，可以分为本钱中心、收人中心、利润中心、投资中心…如：一个部门、生产小组、…本钱中心本钱中心，是指能够归集本钱的企业的一局部〔对本钱负责〕。本钱单位，即与本钱相联系的产出〔负担本钱的载体〕。如：工厂的产品、火车上的座椅、医院的床位…一个部门、一台机器、一个特定工程、产品系列中的某一产品、需要分配的间接本钱的集合…在本钱中心内：将本钱按生产数量计算而得到单位本钱〔即，每本钱单位的本钱〕。利润中心利润中心，是指既要考虑本钱，又要考虑销售所取得的收人的责任中心。只对与产品销售相关的收人负责的责任中心〔如企业的销售部〕。实务中，已很少企业设此类责任中心。多数情况下，利润中心由许多本钱中心构成。收人中心投资中心投资中心，是指除了对利润负责以外，投资中心的管理层还必须考虑产生利润所需的资本投入，以及投资所需资金的融资渠道的责任中心。投资中心的业绩评价：投资的实际回报比照投资的预期回报方法决策过程，可以描述为八个步骤：1.识别目的、目标或问题；2.确定有助于实现目标或解决问题的备选方案；3.搜集并分析与各备选方案相关的数据；4.进行决策；〔描述预期的结果，并检查其是否与整体目标一致〕5.实施决策；6.获得关于实际结果的数据；7.将实际结果与预期结果相比照，进行绩效评价；8.必要时采取纠错行动，使实际结果与预期结果相一致。决策过程始于方案、结束于控制：方案→高层、中层管理人员；控制→基层或监管人员。13.计划控制13.可以这样描述本钱会计:1.收集组织内部关于本钱活动的信息;2.根据预算、产品本钱等信息编制报表;3.将相关本钱归集到产品、效劳和存货中去〔即，计算产品、效劳的本钱〕。本钱会计，可以视作管理会计的一局部，为管理会计师提供需要的数据。管理会计，是利用各种财务数据为使用者提供相关信息的会计。使用者利用这些信息作出决策、制定方案，并控制企业的活动。〔而，这些信息大量的是本钱信息〕。1.生产、销售产品和效劳的本钱;2.特定部门或区域的活动有关的本钱;3.企业、某部门或地区获得的收人；4.企业、某部门或地区获得的利润；5.每一种产品、效劳的收人与本钱之间的关系；6.期末存货的价值；7.对未来本钱的预测；8.实际本钱与方案本钱之间的关系…管理会计：本钱会计最常见的要素：1.〕收取固定效劳费的同时也按耗用的数量支付变动费用的物业费、2.〕包括公路税、保险费等固定费用，以及燃料、维修费及效劳费等变动费用、………14.半变动本钱，是既有固定本钱特性又有变动本钱特性的本钱，因此，它在某种程度上受业务量水平的影响。典型的半变动本钱：

6.单元综合测试〔二〕本钱性态——当业务量水平变化时本钱变化的方式。本钱性态的表现形式：固定本钱、变动本钱、半变动本钱。7.1.〕支付给高层管理人员的工资、2.〕为现有厂房支付的租金或税金、3.〕机器设备的购置本钱以及企业提取的相关折旧费…固定本钱，通常可以被定义为不受业务量水平影响的一种本钱。然而，固定本钱与特定时期有关，因此，也称为期间本钱。包括：成本业务量8.平均变动本钱=总变动本钱/总产量平均变动本钱，就是单位变动本钱。成本业务量9.该公司变动本钱包括员工工资、奖金…该公司上半年效劳的公司的平均变动本钱=〔420000+20000〕/440家=1000元该公司总本钱=420000+20000+12000+120000=572000元该公司平均总本钱=572000/440家=1300元业务量成本固定本钱包括高管工资120000、机器设备的购置本钱、折旧12000、厂房租金、税金……10.随着业务量的上升，变动本钱的变动幅度越来越小。上述本钱的多数讨论，都假设本钱性态表现为线性方式。然而，本钱变化也可能表现为曲线方式。变动本钱变化的两种情况：随着业务量的上升，变动本钱的变动幅度越来越大。规模报酬递增：规模报酬递减：成本业务量成本业务量1.)企业类型：11.影响业务量与本钱上下的因素,包括：企业类型、管理方式、生产能力利用程度、外部因素、员工的素质及态度…资本密集型：业务量增加，可能带来相对较低的本钱增加。劳动密集型：业务量增加，会极大地增加本钱〔工资〕3.)生产能力利用程度：2.)管理方式：如果管理层致力于使本钱降低他们可能会降低间接本钱有剩余能力：业务量增加，可能带来较低的本钱增加。无剩余能力：业务量增加，会导致本钱大幅上升。5.)员工素质及态度：4.)外部因素：例如,经济状况产生的影响：失业率、通胀…都可能会影响到业务量增加时的本钱增长幅度。低素质、积极性不高的员工：业务量增加，可能会导致本钱大幅上升。高素质、积极态度的员工：业务量增加，可能带来较低的本钱增加。

=总固定本钱/总产量平均固定本钱业务量成本业务量水平：12.1.〕生产产品的数量、2.〕销售产品的数量、3.〕接受订单的数量、4.)生产过程中耗用燃料的数量…可能与企业的不同方面联系起来，包括下面的局部或全部：12.上下点法半变动本钱的分解方法：公式中：Y→总本钱b→单位变动本钱a→固定本钱X→业务量半变动本钱模型：Y=a+bx半变动本钱的分解←增加的业务量→Δx固定本钱变动本钱总本钱a图中：距离a代表最高点与最低点业务量之间变动本钱的增加值，即Δbx如果单价变化：如，批量采购获得价格折扣〔即，变动本钱线的斜率会更小〕。13.业务量成本有最大本钱限制的本钱性态业务量成本本钱初始固定的本钱性态14.1.企业类型：资本密集型：业务量增加，可能带来相对较低的本钱增加。劳动密集型：业务量增加，会极大地增加本钱〔工资〕阶梯本钱：在一定的业务量水平内，本钱总额保持不变；一旦到达一定的业务量水平，固定本钱也随之上升；因此，固定本钱随业务量的增加呈阶梯状上升。业务量成本阶梯成本业务量成本阶梯成本单元综合测试〔三〕

6.

再订货点，是指决定再次订货时现有存货的持有水平。

收到存货的最大间隔时间：发出订单～收到订货的最大时间间隔

再订货点=存货的最高耗用量×收到存货的最大间隔时间

例：每天最高耗用1000单位，收到订货的最大间隔时间为12天：再订货点=1000×12=12000单位计算方法：

7.工作本钱法:

特点：

通常，该工作工序短，并且在完成产品的过程中，可以清楚地分辨其从一个工序到另一个工序。使用工作本钱法的有关机制如下：1.〕顾客与供给商就这项工作的条件与规格达成共识；2.〕企业要估计与完成这项工作有关的全部本钱，包括预计的利润，从而制定这项工作的报价；3.〕如果顾客接受这项工作的报价，这项工作将交由工厂在给定的时间内完成生产；4.〕材料本钱将计入工作本钱表中；5.〕人工本钱将计入工作本钱表中；8.预定存货、购置存货、收取存货、储存存货、将存货发给销货商并保持适宜的存货水平〔即对持有量进行控制〕…存货控制系统的内容：

9.后进先出法发出存货的本钱=1000×5.5+500×4.5+200×4=8550元加权平均法每当收到新的存货，就需要重新计算一次平均本钱，其后的发出存货就按照该平均本钱计算发出存货的本钱。存货的加权平均本钱=〔1000×4+500×4.5+1000×5.5〕/2500=4.7发出存货的本钱=1700×4.7=7990元后进先出法发出存货本钱8550>加权平均法7990元后进先出法存货期末余额<加权平均法

10.工序1本钱报表:直接材料10000直接人工15000制造费用16000合计41000元工序2本钱报表:来自于工序1的材料41000直接材料20000直接人工15000制造费用14000合计90000元工序本钱法，是由于生产工序的连续性而不可能计算个别产品本钱时采用的一种本钱核算方法。1.〕生产过程的前一步骤的产出将作为下一步骤的投入；2.〕由于浪费和损坏，在工序中出现损失是正常的；3.〕由于产品通常是混合在一起的，因此，很难将其与其他产品区别开来，这样，就很难估算完工产品的价值；4.〕生产工序通常能够创造副产品或联产品。工序本钱法的特点：11.①企业销售量受到损失而发生的本钱、②不得不紧急订货以补充存货的本钱、③生产停工损失〔如：机器额外维护〕、④工人停工带来的本钱、⑤企业声誉和形象受到损失带来的本钱〔如：潜在的未来销售损失〕…缺货本钱：是指当存货耗尽而发生的相关本钱。包括：①持有大量存货，本钱昂贵且浪费〔占用资金的时机本钱〕；②如果存货耗尽，生产将受到干扰，会造成潜在利润的流失；③长时间持有存货，可能会变质、报废，从而导致大量浪费。〔另外，控制购入存货的质量同样重要：因为劣质的存货将带来劣质的完工产品，从而使企业的声誉和形象受损。〕对存货持有量进行控制的原因：12.〔1.〕持有存货的原因〔动机〕：①确保有足够的存货满足完工产品的意外需求；②在各个生产步骤之间提供一个缓冲；③能够获得可能的批量采购折扣；④能够应对材料供给方面的季节性波动；⑤能够解决原材料使用量或生产需求量方面的差异；⑥有利于保证生产过程的平稳；⑦作为生产过程的一个重要局部〔如，葡萄酒需要储藏一段时间才能发酵〕；⑧通胀时期，可以作为对未来上涨价格的一个对冲。〔2.〕持有存货的本钱持有本钱：①储存本钱、监测〔存货水平〕的本钱、②资金利息费用〔时机本钱〕、③保险费用、④报废本钱、⑤变质损毁本钱〔包括浪费本钱、处置本钱……〕再订货量=最高持有量-最低持有量13.〔1.〕再订货量，是指企业到达再订货点时需要采购的存货量。在简单存货控制系统中：再订货量，是按经济订货量理论确认的存货采购量。

在更复杂的存货控制系统中：

平均存货量=缓冲持有量+1/2再订货量平均存货量，是指企业在多数时间内持有的存货量。假设存货水平在最高持有量与最低持有量之间平稳地波动，再订货量是两者之差。

与购置和持有存货相关的本钱，包括：持有本钱、订货〔获得〕本钱、缺货本钱。〔2.〕

通常用来支付销售人员的工资。

〔3.〕

这是一种为完成约定的工作而支付的一次性报酬。

典型：建筑设计师、律师的报酬…

佣金：费用与购置和持有存货相关的本钱1.〕持有本钱：①储存本钱、监测〔存货水平〕的本钱、②资金利息费用〔时机本钱〕、③保险费用、④报废本钱、⑤变质损毁本钱〔包括浪费本钱、处置本钱……〕2.〕订货〔获得〕本钱：①与订货或接受订单有关的管理与办公费用、②运输货物发生的运输费、③企业自己生产存货的本钱，而不是从外部采购。3.)缺货本钱〔存货耗尽而发生的相关本钱〕：①企业销售量受到损失而发生的本钱、②不得不紧急订货以补充存货的本钱、③生产停工损失〔如：机器额外维护〕、④工人停工带来的本钱、⑤企业声誉和形象受到损失带来的本钱〔如：潜在的未来销售损失〕…

14.

二者的区别在于：1.〕很多情况下，合同本钱法与工作本钱法没有区别，事实上它们对本钱核算运用了相同的会计原那么。当要执行的工作非常大，并且完成它需要相当多的时间时：使用合同本钱法合同本钱法的特点：1.〕供给商与客户之间签署正式的合同；2.〕工作，要完全按照客户的要求来完成；3.〕工作可能持续很长时间〔可能跨越几个会计期间〕；4.〕多数合同与建筑工程有关，因此，执行的工作在客户所拥有的场地进行；5.〕基于在那里永续工作的原那么，本钱控制过程主要是由供给商方面的人员在工作地点进行的。

合同法下，要对已经完成的工作支付施工款:应付施工款=证明了的完工价值-保存金-到期已支付款1.〕工作规模要求通常作为制造费用考虑的工程作为直接生产本钱计入该工程。如，场地安保与监管、特定设备的租金…；2.〕工作的间接本钱会相对较低；3.〕由于设备可能损坏及材料浪费，会产生本钱控制问题；4.〕如果该工作持续时间超过一个会计期间，如何报告利润是一个问题…合同本钱法潜在的困难：14.2.)本钱加成法优缺点本钱加成法的优点：1.〕企业清楚地知道销售每一单位产品带来的利润；2.〕设置的利润水平确保销售价格具有竞争力，从而能使销量到达合理水平→实现合理利润的销售水平。本钱加成法的缺点：1.〕企业没有动力控制本钱水平〔因为利润水平由本钱决定，只要完成销售，利润水平就有保障〕；2.〕数字是估计出来的，如果业务量水平存在重大差异，制造费用将会被过高或过低地分摊；3.〕本钱中可能存在无效率和浪费〔导致价格过高〕；4.〕价格可能会固定在一个很高的水平从而导致销售量的下滑。单元综合测试〔四〕6.本量利分析，就是对本钱、利润与业务量各种水平之间的相互关系进行研究。管理者需要这种研究，因为〔即，分析目的〕★因为他们希望知道业务量到达什么水平会让企业盈亏平衡；★企业是否可能经营一个较低的业务量而不会面对亏损的危险…

零基预算，是一种与每个业务活动的必要性都有关的预算，而不是基于前期的、甚至是考虑了通胀情况而作出了调整的预算。

7.零基预算：8.利量图：利润销售量固定成本边际贡献利润盈亏平衡点从图中可以看出：销售量为零时，利润=-固定本钱销售量>盈亏平衡点，盈利；销售量<盈亏平衡点，亏损。9.流动负债56000流动资产94000流动〔营运资金〕比率

＝=1.68应收帐款周转天数

＝销售收人500000×365=14.6天应收帐款20000

股权资本回报率息税前利润121000净资产236000＝×100％

=51.3%净利率息税前净利润121000销售收入500000＝×100％=24.2%

10.1.)平衡计分卡每个方面都必须答复的根本问题：顾客我们应该向顾客展示什么？

内部流程：我们应该在哪些业务中处于领先？

创新与学习：我们怎样取得进步与开展？

财务：我们应该向股东展示什么？2.)标杆法的优点：1.〕能够确定需要改进的流程；2.〕有助于降低本钱；3.〕提高企业经营效率；4.〕使企业按顾客的要求提供产品或效劳；5.〕有助于企业重视方案流程；6.〕提出企业可实现的目标……标杆法的局限性：1.〕在每个业务中识别最正确业务实践者，并不总是一件容易的事情；2.〕很难说服外部企业共享信息；3.〕有时候，将最正确实践从一个企业移植到另一个企业会非常困难……11.

1.)撇脂定价法、渗透定价法、混合定价法之间的区别:价格混合定价法撇脂定价法渗透定价法时间11.2.)投资决策的重要性〔即，内容〕：★1.当现有资产陈旧、不再可靠或过时的时候，对其进行更换；★2.为增加产量或降低生产本钱而引入新资产；★3.为保持竞争力而购置最新技术；★4.通过购置能够推动研发并改进产品的新生产设备而进行内部扩张；★5.通过企业并购或企业联合进行外部扩张…11.3.〕

不同企业的经营目标：★1.〕盈利能力→这可能是关键目标；★2.〕报酬率〔希望获得一定的投资报酬率〕；★3.〕成长性〔能在一定期间获得稳定利润，并到达成长性目标〕；★4.〕竞争〔有利于竞争，通常→较低价格〕；★5.〕市场份额〔保证获得一定的市场份额，通常→较低价格〕；…主要包括：

12.1.〕损益平衡图，是用图形来表示不同业务量下的本钱与收人的关系常见的损益平衡图：根本的损益平衡图边际奉献图利量图多品种损益平衡图成本与收人销售量安全边际盈亏平衡点变动成本利润固定成本从图中可以看出，影响损益平衡点的因素包括：单价、固定本钱、单位变动本钱。

★需求的影响：需求的上升导致价格与成交量及销售的上升；需求的下降导致价格与成交量及销售的下降★供给的影响：供给的下降导致价格上升与成交量的下降；供给的上升导致价格下降与成交量的上升；

供货商向每个人提供同样的价格，价格由供求双方的力量来决定。12.2.〕

市场定价法：供求对价格的影响：S2D2D1S1P3P1价格P2销量1.〕定价与利润最大化的关系：

13.现实中，收人、本钱往往不是线性的：总收入线持续上升，但是，上升的速度并不固定，因为，有必要降低单价以获得更高的销量；总本钱线持续上升，但是，在销量水平较高时，其上升速度加快了，因为，大批量生产使本钱快速增加。利润最大→M点总成本总收人产量（销量）收入成本M如，以以下图：13.2.〕预算控制过程包括：公司对未来的展望、公司希望到达的目标以及如何实现这些目标。预算控制三个要素：制订方案比较实际结果与预算数据差异分析其中:最重要的步骤

→对预算数据与实际结果的差异分析.

14.1.〕预算编制程序〔预算过程〕：销售预算完工产品存货预算生产预算资源预算材料、设备、人工材料存货预算材料采购预算间接本钱预算总预算利润表、资产负债表预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货预计材料采购量=预计生产耗用量+预计期末材料存货-预计期初材料存货在预算资产负债表中有：资本支出预算、营运资金预算、现金预算。2.〕预算控制系统的优缺点：

★预算,是突出损失、浪费、无效率的方法；★预算，是划分责任的一种方法；★预算，有助于确保资金有效利用，及时发现利用率低的资金工程；★预算，有助于协调企业的各项业务……

★因为各部门人员参与预算过程，可能使预算目标设置较低，从而，不能到达期望的结果；★如果预算没有弹性，那么目标很可能与实际结果差异较大；★当实际结果与预算数相差甚远时，预算将失去作为控制机制的重要性，并且企业的员工可能会产生自满情绪……问题：

好处：全真模拟演练〔一〕

6.如果生产的产品不符合标准，企业需要花费额外的本钱修复产品，这些本钱叫做纠正本钱。

★方法一，直接计入某项工作；★方法二，作为制造费用进行分摊。纠正本钱的处理方法：全真模拟演练〔一〕

6.如果生产的产品不符合标准，企业需要花费额外的本钱修复产品，这些本钱叫做纠正本钱。

★方法一，直接计入某项工作；★方法二，作为制造费用进行分摊。纠正本钱的处理方法：平安边际，是指预计的销售收入与损益平衡点销售额之差。

2.平安边际量=预计销售量-盈亏平衡点销售量平安边际额=预计销售额-盈亏平衡点销售额平安边际率=平安边际量〔额〕/预计销售量〔额〕

平安边际：越大，越平安〔即，风险越小〕；越小，越不平安〔即，风险越大〕；例:企业某种产品，单价10元，销量10000件，损益平衡点销量6000件。平安边际量=10000-6000=4000件平安边际额=100000元-60000元=40000元

8.1.〕工作规模要求通常作为制造费用考虑的工程作为直接生产本钱计入该工程。如，场地安保与监管、特定设备的租金…；2.〕工作的间接本钱会相对较低；3.〕由于设备可能损坏及材料浪费，会产生本钱控制问题；4.〕如果该工作持续时间超过一个会计期间，如何报告利润是一个问题…合同本钱法潜在的困难〔即，缺点〕：

9.1.〕毛利率=毛利/售价如：产品售价100，本钱80，毛利=100-80=20，毛利率=20/100=20%C工作的总本钱=520+556=1076元价格=销售本钱/〔1-毛利率〕=1076元/〔1-25%〕=1435元2.〕C工作的间接本钱〔即，制造费用〕：部门A=20×13=260元部门B=10×14=140元部门C=8×15=120元间接本钱合计520元C工作的直接本钱：直接材料=300元直接人工=256元：部门A=20×6=120元部门B=10×8=80元部门C=8×7=56元直接本钱合计556元1.〕计时工资，超时支付1.5倍的工资和管理人员额外福利〔四个部门〕2.〕计件工资〔一个部门〕……10.1.)该公司目前使用多种薪酬支付方式及鼓励方案：使用简便、员工也更愿意接受〔工资稳定〕、雇主也愿意使用〔员工不会匆忙完成工作，保证工作质量〕。计时工资制的优点：计件工资制的优点：是一种简单的鼓励方案。〔这种工资制度对员工个人、企业都有利〕。

☆可能不受员工欢送〔机器故障无法工作，得不到工资〕；☆可能导致质量降低〔员工可能加快工作速度，如，该公司的返工率5%...〕；☆可能会引发嫉妒…计件工资制的缺点：2.)实施新方案可能会遇到的问题：集体鼓励方案、全厂鼓励方案、可能遇到的问题：奖金在不同年度之间会产生波动，会使员工变得消极〔企业利润波动，和员工努力无关〕；奖金需要纳税…新方案：新方案:要求基于时间节约原那么，人事经理要正确计算所需员工数量、编制对与此合同有关的人员都公平的方案、目前的额外福利将会减少、利润分享方案……11.

1.)可以将取得的收人看作是对企业的一种奖励。通常有四种处理这种收人的方法：方法一：在抵减副产品营销本钱之后，将副产品收人计入主产品收人中去；方法二：将副产品的收人单独计算，并结转到当期损益；方法三：净副产品的收人作为主产品销售本钱的扣减项；方法四：将副产品可变现净值从主产品的生产本钱中扣减：可变现净值=副产品的收人-别离后的本钱

效劳本钱法，是确定所提供的效劳而不是产品本钱的本钱核算方法，有时也叫功能本钱法。

2.)效劳与产品的区别：1.效劳是无形的；2.提供效劳与消费是同时进行的；3.容易消失而不能储存；4.效劳可能会因顾客的需求而出现微小变化。11.3.〕

渗透定价法

低价。★主要适用于〔原因〕：1.〕利用低价扩大市场份额；2.〕生命周期长、并有增长潜力的新产品…

特征：某企业有剩余生产能力，要求生产10000件产品，变动本钱500000元。按边际本钱定价法：产品价格>500000/10000=50元，即可。12.1.〕边际本钱定价法主要适用于：有闲置生产能力的企业。不考虑固定本钱：因为，无论生产能力是否充分利用，这些本钱都会发生。如果有额外业务，定价时可以忽略固定本钱。即，销售价格>边际本钱〔变动本钱〕，即可。例如：

特征：2.〕预算的主要目的：★1.〕协调不同部门的行动，达成统一方案；★2.〕为部门经理提供从总预算分解的具体目标；★3.〕通过比较实际结果与预算目标，引入控制系统；★4.〕建立可以用于未来预算业务的方案框架…….13.本钱与收人销售量利润固定成本边际贡献盈亏平衡点安全边际从图中可以看出，边际奉献与利润的关系：边际奉献>固定本钱，盈利；边际奉献<固定本钱，亏损。1.〕边际奉献图：★先发出旧存货符合逻辑，可以防止其变质和报废；★容易理解；★剩余存货的计价将更接近于可能的重置本钱。先进先出法的优点：★应用该方法比较消耗时间，尤其是当企业多批次按不同价格购入存货时；★管理人员发现按不同价格计算同类材料的本钱，决策变得困难起来；★如果存在较高通胀，发出存货的价值将与当前市场价值相差甚远…

先进先出法的缺点：2.〕

应付工资

=完成标准工时×标准工资率+超标准工时×超时工资率

14.用于支付按工作时间计算的员工工资〔超时工作可获超时报酬〕。

计时工资：使用简便、员工也更愿意接受〔工资稳定〕、雇主也愿意使用〔员工不会匆忙完成工作，保证工作质量〕。计时工资制的优点：计时工资制的工资计算：折中方式优点：计件工资：

员工按其生产的每件产品约定的工资率获取报酬。应付工资=生产数量×每件工资是一种简单的鼓励方案。〔这种工资制度对员工个人、企业都有利〕。例P66

☆可能不受员工欢送〔机器故障无法工作，得不到工资〕；☆可能导致质量降低〔员工可能加快工作速度〕；☆可能会引发嫉妒…

两种方法结合运用。

→缺点：鼓励方案：个人鼓励方案、集体鼓励方案、全厂鼓励方案。一些典型的鼓励方案(制度)：①计件工资方案、②高工资率方案、③日工作量法、④利润共享、⑤业绩相关支付方案…

三种类型：为到达所设置的个人目标的员工提供奖励。为到达目标的团体提供奖励。为到达目标的整个工厂提供奖励。全真模拟演练〔二〕

6.本钱加成报价法,是工作本钱法下的报价方法：价格=本钱×〔1+加成100%〕加成100%，是一个可接受的利润水平〔即，本钱利润率〕：加成100%=利润/销售本钱。有时候也用毛利率加成：毛利率=毛利额/售价毛利额=售价-销售本钱价格=销售本钱/〔1-毛利率〕例如，某产品销售本钱100元，加成率20%：价格=100×〔1+20%〕=120元7.回收期，是收回初始投资额所需要的时间。

回收期法：★回收期=〔初始投资额-残值〕/年净收入年净收入=年收入-年运营本钱

★

独立方案：回收期≤标准回收期，方案可行；★

互斥方案：回收期越小越好。1.〕未考虑回收期后的现金流量；2.〕未考虑投资报酬率〔即未考虑投资的收益性〕。存在的问题：决策规那么：

8.影响损益平衡点的因素包括：单价、固定本钱、单位变动本钱。成本与收人销售量安全边际盈亏平衡点变动成本利润固定成本从图中可以看出，单价上升:收人线的斜率更大，收人线会更陡峭〔虚线〕，盈亏平衡点会下降，平安边际增大，经营平安性提高；一定销量情况下，企业利润增加〔亏损减少〕。涨价后收人涨价后的盈亏平衡点三个指标之间的关系：生产量比率153%=生产率123%×生产能力比率125%9.

生产率，是对生产预期产量水平的劳动效率的一种衡量。☆生产能力比率=实际工时/预算工时=25000/20000=125%☆生产量比率〔即，实际产量与方案产量的比率〕=生产实际产量的预计工时/预算工时=30667/20000=153%☆生产率〔或效率〕=生产实际产量的预计工时/生产实际产量的实际工时=〔46000单位×40/60〕/25000小时=30667/25000=123%

其他衡量劳动效率的指标：1.〕残料，是指在生产工序中出现的损失或损坏。10.2.〕残料收人确实认方法：方法一：出售收人→当期总收入方法二：将残料收人从当期生产本钱和非正常损失本钱中扣除。残料收人=〔1000-860〕×2=280元假设，实际损失低于预期损失，表现为负的本钱损失，叫非正常收益。如果产量为940单位，那么：正常损失=60单位，负的本钱损失〔非正常收益〕=1000×10%-60=40单位10.3.〕正常损失，是预期发生的、没有带来本钱的损失应单独计算本钱本案例：预计〔正常〕损失为10%，投入量1000单位实际产量为860单位。那么有：正常损失=1000×10%=100单位，非正常损失=〔1000-860〕-100=40单位。正常损失不计算本钱：单位本钱=9000/900=10非正常损失的本钱=100×40=400元不单独计算本钱

非正常损失，实际超过预期的损失。

11.1.〕平衡计分卡

平衡计分卡，试图通过将企业长短期战略目标与业绩目标及指标相整合来解决上述问题。

平衡计分卡，包含四个要素：财务、顾客、内部流程与创新、学习与成长

假设：所有发出的存货都是按照最先购置的最先发出。例，第一批购进存货10000公斤，单价10元，第二批购进6000公斤，单价9.5元，发出12000公斤。发出存货的本钱=10000×10+2000×9.5=119000元2.〕先进先出法★发出存货将按照更接近于当前市场价值的价格进行计价；★管理者对当前价格更了解，因为发出存货的本钱更接近于当前价格。这可能更有利于进行有效决策。3.〕后进先出法的优点：★对这种方法理解起来略有困难，因为可能会发出多批存货以满足总需求；★决策可能会更加困难，因为存货价格的不同以及存货物理上的转移，即最旧的存货会先发出的事实与本钱计价方法不同。

后进先出法的缺点：

★材料价格的任何波动都会被平滑掉，从而简化决策；

★比先进先出法、后进先出法更简单，因为不需要确认存货的不同批次。1.〕加权平均法，每当收到新的存货，就需要重新计算一次平均本钱，其后的发出存货就按照该平均本钱计算发出存货的本钱。存货的平均本钱=收到存货的总本钱/收到存货的总数量加权平均法的优点：★计算的价格与实际本钱不符，并且当价格波动较大时会变得更加复杂；★如果存在通胀，平均本钱的计算滞后于实际价格波动，不利于核算的及时性。

加权平均法的缺点：

12.122.〕

主要适用于：产品周期短的产品。如，CD、视频游戏、时装…这种定价方法，在供给量到达较高水平之前，价格都可以很高。一旦开发这种产品的企业或进入该市场的竞争者提高了商品的供给量，就应调低价格。

撇脂定价法：特征：

价格，先高后低。13.回收期法、平均报酬率法、净现值法、内部报酬率法…

1.〕可用于投资决策的方法：

是伴随主产品〔目标产品〕而生产出来的产品，它们只有极小的价值。2.〕联产品：

如：

锯木厂的树皮…3.〕副产品：是单一生产工序导致的两种或两种以上的产品，它们在到达工序的某一阶段，即别离点之前不能加以区别。

如：炼油厂的汽油、柴油、煤油。

订货与运输本钱存货持有本钱

14.经济订货量，是指能使存货的〔相关〕总本钱最低的订货量。存货的相关总本钱：相关本钱与经济订货量的关系其中：C→单次订货本钱；D→一定时间内的存货需求量；H→一定时间内单位存货的持有本钱。经济订货量EOQ计算公式：例如，某存货年需求量为10000单位，单位存货年持有本钱0.15元，单次订货本钱为30元。

经济订货量=【〔2×30×10000〕/0.15】1/2

=2000单位订货量本钱存货总本钱存货持有本钱订货与运输本钱全真模拟演练〔三〕工序本钱法，是由于生产工序的连续性而不可能计算个别产品本钱时采用的一种本钱核算方法。例如，炼油企业必须持续经营，因此，不可能估算一升油的本钱…6.1.〕生产过程的前一步骤的产出将作为下一步骤的投入；2.〕由于浪费和损坏，在工序中出现损失是正常的；3.〕由于产品通常是混合在一起的，因此，很难将其与其他产品区别开来，这样，就很难估算完工产品的价值；4.〕生产工序通常能够创造副产品或联产品。工序本钱法的特点：7.直接材料总差异=直接材料实际本钱-直接材料标准本钱直接材料价格差异=实际本钱-生产实际耗用量的标准本钱=〔实际单价-标准单价〕×实际耗用量直接材料数量差异=〔实际耗用量-标准耗用量〕×标准单价由两局部构成：8.平衡计分卡中顾客方面采用的一般指标：顾客满意度、顾客保存率、市场份额、从顾客处获得的利润….9.1.〕工作1的主要本钱：直接材料本钱500直接人工本钱30×20+20×25+25×30=1850合计2350元2.〕工作2的间接本钱：制造费用20×12+40×15+20×18=1200元工作1的总本钱报表：直接材料500直接人工1850部门X30×20=600部门Y20×25=500部门Z25×30=750总直接本钱2350元间接费用1110元部门X30×12=360部门Y20×15=300部门Z25×18=450总本钱3460元利润1154元〔4614-3460〕销售价格【3460/〔1-25%〕】4614元9.3.〕价格=本钱/〔1-毛利率〕工作2的总本钱报表：直接材料800元直接人工2000元部门X20×20=400部门Y40×25=1000部门Z20×30=600总直接本钱2800元间接费用1200元部门X20×12=240部门Y40×15=600部门Z20×18=360总本钱4000元利润1334元〔5334-4000〕销售价格【4000/〔1-25%〕】5334元分批法报表：直接材料4000直接人工10250部门X200×20=4000部门Y250×25=6250主要本钱14250元制造费用6150元部门X200×12=2400部门Y250×15=3750生产本钱20400元销售与配送、管理费用5100元全局部批本钱25500元10.1.)客户报价：

工作1：4200元工作2：5100元总批次：22000元

10.2.)计算结果：工作1：总本钱3460元，加成计算价格4614元.工作2：总本钱4000元，加成计算价格5334元.客户报价虽然未到达要求的水平，但，也能赚去一定毛利。总批次：本钱25500元，本钱高于客户报价22000元，企业会亏损。11.变动制造费用支出差异=〔实际费率-标准费率〕×实际工时变动制造费用效率差异=〔实际工时-标准工时〕×标准费率例，标准：10小时/件，2元/小时实际：1000件产品，耗用10800小时，1.8元/小时变动制造费用支出差异=〔1.8-2〕×10800=-2160元F变动制造费用效率差异=〔10800-10000〕×2=1600元A12.1.〕可能引起材料价格差异的有利因素：得到意外折扣、高效的购置、使用不同的材料标准…可能引起材料价格差异的不利因素：价格上涨、采购中的疏忽、使用不同的材料标准…12.2.〕可能引起制造费用支出差异有利因素：引入本钱节约方法、节约了更多的效劳、…不利因素：以低效方式使用的效劳、…可能引起制造费用效率差异有利因素：员工工作效率更高、…不利因素：员工工作效率更低、…可能引起制造费用产能差异有利因素：员工工作时间更长、…不利因素：机器故障、员工短缺、劳工抵抗…1.〕流动性

13.指的是那些现金或易于快速变现的资产。主要流动性指标：流动负债流动资产1.)流动〔营运资金〕比率＝2.〕速动〔酸性测试〕比率＝速动资产流动负债3.〕存货周转天数＝销售本钱×365平均存货〔或存货期末余额〕4.〕应收帐款周转天数＝销售收人×365应收帐款5.〕应付账款周转天数＝赊购金额×365应付账款132.)盈利能力，是通过与企业前期利润以及与同类市场上其他企业利润进行比照，来判断企业成功与否。1.)股权资本回报率息税前利润净资产＝×100％

2.〕总资本回报率息税前利润总资本＝×100％

3.〕毛利率毛利营业收入〔或销售收入〕＝×100％

4.〕净利率息税前净利润营业收入〔或销售收入〕＝×100％

14.1.〕股票收益率每股股利每股市价＝×100％

销售费用率费用销售收入＝2.〕股票收益率、销售费用率，属于效率比率。这种比率分析可以反映企业资金使用的效率，是股东感兴趣的。每股盈余、市盈率、每股股利、股利保障倍数、股利支付率、资本周转率……

其他效率比率：全真模拟演练〔四〕6.标准本钱法，是将标准本钱及收人与实际结果相比照以得到差异的一种控制技术，然后对差异进行分析以提高企业的业绩。7.

效劳本钱法，是确定所提供的效劳而不是产品本钱的本钱核算方法，有时也叫功能本钱法。8.首先，计算分配率：分配率=共同本钱/各产品分配标准之和然后，某产品应负担本钱=该产品分配标准×分配率联产品本钱计算的主要问题共同本钱的分配方法：方法一：以重量作为分配标准；方法二：以销售收入作为分配标准。〔即，考虑盈利能力〕共同本钱的分配例:某工序生产出联产品A3000公斤、B2000公斤，共同本钱180000元，共同本钱按产品重量分配。首先，计算分配率：分配率=180000/〔3000+2000〕=36然后，A产品应负担本钱=3000×36=108000元B产品应负担本钱=2000×36=72000元单位本钱=总本钱/生产数量总本钱=固定本钱+变动本钱1号：新的总本钱=30000+60000×〔1+10%〕=96000元新的单位本钱=96000/15000件=6.4元2号：新的总本钱=40000+100000×〔1+10%〕=150000元新的单位本钱=150000/20000件=7.5元3号：新的总本钱=60000+180000×〔1+10%〕=258000元新的单位本钱=258000/30000件=8.6元4号：新的总本钱=60000+240000×〔1+10%〕=324000元新的单位本钱=324000/30000件=10.8元5号：新的总本钱=10000+50000×〔1+10%〕=65000元新的单位本钱=65000/5000件=13元

9.1.〕完全本钱法9.2.〕

特点销售收入减：变动本钱边际奉献减：固定本钱损益〔净利润〕边际本钱法的损益计算：各产品单位利润：1号：单位产品利润=6.4×20%=1.28元2号：单位产品利润=7.5×20%=1.5元3号：单位产品利润=8.6×20%=1.72元4号：单位产品利润=10.8×20%=2.16元5号：单位产品利润=13×20%=2.6元

边际本钱法计算产品本钱时，只计算变动本钱。变动本钱=存货期初余额+变动生产本钱-按边际本钱计算的存货期末余额各产品总利润：1号：单位产品利润=15000×1.28元=19200元2号：单位产品利润=20000×1.5元=30000元3号：单位产品利润=30000×1.72=51600元4号：单位产品利润=30000×2.16=64800元5号：单位产品利润=5000×2.6=13000元

各产品新的单价、收人1号:单价=6.4+1.28=7.68元销售收入=15000×7.68=115200元2号:单价=7.5+1.5=9元销售收入=20000×9=180000元3号:单价=8.6+1.72=10.32元销售收入=30000×10.32=309600元4号:单价=10.8+2.16=12.96元销售收入=30000×12.96=388800元5号:单价=13+2.6=15.6元销售收入=5000×15.6=78000元

总收入1071600元10.1.〕收人1071600元减：变动本钱630000×〔1+10%〕693000元毛利378600元减：固定本钱200000元净利润178600元方案利润表〔边际本钱法〕

10.

2.)偏好边际法的理由〔边际法的优点，也就是完全本钱法的缺点〕：①比完全本钱法更易操作；②不存在按主观标准分摊固定本钱的问题；③变动生产本钱对存货的计价更加真实；④更有用的决策工具：可以更加精确的估计未来一定销售量的损益水平；⑤更关注销售及生产的增加所带来的利润。11.净现值，是总的现金流入量的现值〔即总现值〕与初始投资本钱的差额。1.〕净现值法：〔NPV)净现值=总现值-本钱

1.〕确定投资的有效寿命；2.〕确定相关的现金流入量、流出量；3.〕确定折现率〔一般用当前的银行利率〕；4.〕计算每笔收人的现值、总现值、NPV.

★独立方案：NPV>0，方案可行；★互斥方案：NPV,越大越好。决策规那么：

NPV计算步骤：

例：某投资方案，一次性投资100万元，寿命期5年，预计每年收人30万元，10%的利率作为折现率。净现值=30万元×折现系数-100万元=30×3.7908-100=113.724-100=13.724万元。净现值>0，方案可行。11.2.〕

固定预算与方案的销售量或生产量有关，但它不允许方案与实际结果之间有任何差异。

弹性预算，是一种包括与不同业务量水平对应的预算。弹性预算：

固定预算：12.1.〕资本杠杠〔即，杠杠比率〕借入资金总额〔包括债券与借款〕权益资本〔包括发行在外的普通股和优先股〕＝杠杠高：必须支付大量利息，因此，业务活动会比较保守；杠杠低：利息负担较低，因此，业务活动会采取更冒险的方式；

例：企业总资本100000万元，其中借入资金总额40000万元。

杠杠比率=40000/60000=66.67%12.2.)逆向工程,是竞争标杆〔行业标杆〕法的技术。是指，搜集关于直接竞争者的相关信息→包括竞争者如何完成某项工作的详细情况，并分析工作中的每一个细节，以弄清其是如何实施的，然后，按适合企业现有资源的方式构建这项工作。

=〔实际销量-预算销量〕×单位标准利润

=实际销售收入-预算销售收入=〔实际价格-标准价格〕×实际销量13.