《金融企业会计》课件-第7章 商业银行财务会计报告

第七章商业银行财务会计报告金融企业会计

模块B银行业务核算第一节

财务会计报告的内容与编制要求第二节

财务会计报告的编制方法

第一节

财务会计报告的内容与编制要求一、财务会计报告的内容指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告的核心是财务报表。财务会计报告

（1）向外提供的会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表、所有者权益变动表以及其他有关附表。内容报告

（2）会计报表附注，包括会计报表编制基准不符合会计核算基本前提的说明、重要会计政策、会计估计、会计估计变更的说明、或有事项和资产负债表日后事项的说明、关联方关系及交易的披露、重要资产转让及出售的说明、金融企业合并、分立的说明、有助于理解会计报表需要说明的其他事项等。（3）财务情况说明书，包括金融企业经营的基本情况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况以及对金融企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。报告内容二、财务会计报告的分类

（1）按编报内容不同，分为会计报表、会计报表附注及财务情况说明书（2）按编报期间不同，分为月度、季度、半年度和年度报告（3）按编报的主体不同，分为个别财务报告和集团财务报告（4）按报告服务对象不同，分为对外财务会计报告和对内财务报告三、财务会计报告的编制要求金融企业会计

模块B银行业务核算

(1)应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易或事项，依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务会计报告。(2)依据重要性原则，对于性质或功能不同的项目要单独列报，但不具有重要性的项目除外；对于性质或功能相同的项目应予以合并。(3)财务会计报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。报告编制求要金融企业会计

模块B银行业务核算

①会计准则要求改变财务会计报表项目的列报。②企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务会计报表项目的列报能够提供更可靠、相关的会计信息。(4)财务会计报表项目应以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，不得以净额列报，但《企业会计准则》另有规定除外。(5)列报当期财务会计报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务会计报表相关的说明，但《企业会计准则》另有规定的除外。下列情况除外：金融企业会计

模块B银行业务核算一、资产负债表1、资产负债表的内容及格式

资产负债表按照“资产=负债+所有者权益”的会计等式，分左右双方排列，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。

在资产负债表上，资产按其流动性分项列示，包括流动资产、固定资产、无形资产及其他资产。商业银行各项资产有其特殊性，按照其性质分类分项列示。

在资产负债表上，负债按其流动性分类分项列示，包括流动负债、长期负债等。商业银行的各项负债有其特殊性，按照

第二节

财务会计报告的编制方法金融企业会计

模块B银行业务核算其性质分类分项列示。

在资产负债表上，所有者权益应当按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。2、资产负债表的编制方法资产负债表中，“年初余额”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列的数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容同上年度不相一致时，应按照本年度的规定进行相应调整，并填入本表“年初余额”内。

★资产负债表各项目的填列方法（略）金融企业会计

模块B银行业务核算3、资产负债表的作用资产负债表反映商业银行以下情况：（1）反映商业银行所拥有或控制的经济资源及其分布状况；（2）反映商业银行所承担的负债及其状况；（3）反映商业银行所有者权益的构成及其状况；（4）为商业银行未来财务状况变化趋势提供信息。报表使用者可以据此分析商业银行资产结构及其资产质量的总体情况，分析商业银行贷款质量及其内在风险，评价商业银行的经营业绩，预测其发展前景，进而做出合理的经济决策。金融企业会计

模块B银行业务核算二、利润表1、利润表的内容及格式

利润表一般采用多步式，即通过对当期收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。

商业银行多步式利润表主要分为四部分内容：

第一部分是反映主营业务构成情况，包括利息收入、手续费收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益和其他收入；第二部分是营业支出，反映商业银行开展业务的成本和费用支出，包括营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失

金融企业会计

模块B银行业务核算

及其他业务成本；

第三部分是营业外收支；

第四部分是利润总额和净利润。2.2利润表的填制方法

利润表中的栏目分为“上期金额”和“本期金额”。“上期金额”栏反映各项目上期实际发生数；“本期金额”栏反映各项目本期实际发生数。在编制年度利润表时，应将“本期金额”栏改为“本年金额”，“上期金额”栏改为“上年金额”。“上年金额”栏内各项数字应根据上年度利润表中“本年金额”栏内所列数字填列。金融企业会计

模块B银行业务核算如果上年度利润表规定各个项目的名称和内容同本期不一致，应对上年度利润表各项目名称和数字按本年度规定进行调整，填入“上年金额”栏。“本期金额”栏反映各项目本期实际发生额。

★利润表各项目的填列方法（略）金融企业会计

模块B银行业务核算金融企业会计

模块B银行业务核算通过阅读利润表可以了解：商业银行利润多少或亏损的程度及形成原因，据以分析、考核其经营目标和利润计划的执行情况；经营业绩的主要来源和构成，据以判断净利润的质量及风险以及持续性；依法纳税情况；基于对商业银行投资的价值分析，据此判断资本保值增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以对商业银行进行进一步财务分析提供相关资料，如资产收益率、存货周转率等财务指标，便于报表使用者判断商业银行未来的发展趋势，做出正确的经济决策。利润表用作金融企业会计

模块B银行业务核算三、现金流量表

1、现金流量表的内容及格式

(1)经营活动产生的现金流量，主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借、利息收入和利息支出、收回的已于前期核销的贷款等。

(2)投资活动产生的现金流量，主要包括权益性证券的投资、债券投资、固定资产、无形资产和其他长期投资等。(3)筹资活动产生的现金流量，主要包括吸收权益性资本、发行债券、借入资金、支付股利和偿还债务等。

金融企业会计

模块B银行业务核算商业银行现金流量表是由主表和附表（补充材料）两部分组成，分类反映其经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量，并最后汇总反映商业银行某一会计期间现金及现金等价物的净增加额。

现金流量表的主表要求用直接法编制，同时要求附表采用间接法来反映。

★现金流量表各项目的填列方法（略）金融企业会计

模块B银行业务核算金融企业会计

模块B银行业务核算2、现金流量表的作用有助于报表使用者能够正确判断和评价商业银行获取现金和现金等价物的比能力，并据以预测商业银行未来的现金流量；弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足，有助于报表使用者分析商业银行收益质量及现金净流量的影响因素，有助于报表使用者正确评价商业银行支付能力、偿债能力和发展能力，便于其做出合理的经济决策。金融企业会计

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模块B银行业务核算END四、财