注册会计师税法分类模拟2

［模拟］注册会计师税法分类模拟2

综合题

第1题：

某制药企业财务人员2012年度企业所得税的计算列表如下所示:

补充资料：

经营性租赁费用是2012年8月1日发生的经营性租入固定资产业务，租

赁期10个月，共支付租赁费50000元。

［要求］

（1）根据企业所得税有关规定，指出上表在计算企业所得税方面存在的问

题，简要说明依据，并逐项对应纳税所得额进行调整。

（2）计算该企业2012年度应补或应退的企业所得税。—

参考答案：

（1）广告费用扣除错误。按税法规定，当年税前扣除的广告费用不能超过销

售收入的30%。调增应纳税所得额=6500000-25000000X30%=1000000（元）（2）

租赁费用扣除错误。按税法规定，经营性租入固定资产的费用应按受益时间均匀

扣除。调增应纳税所得额=50000-50000+10X5=25000（元）（3）业务招待

费用扣除错误。按税法规定，业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超

过当年销售收入的5%0o25000000X5%。=125000（元），145000X

60%=87000（元）调增应纳税所得额=145000-87000=58000（元）（4）坏账准

备金和短期投资跌价准备金不能在所得税前扣除。调增应纳税所得额

=12000+24000=36000（元）（5）上交总机构的管理费用扣除错误。按税法规定，

企业之间支付的管理费不得税前扣除。调增应纳税所得额=550000（元）（6）

国库券利息收入免缴企业所得税，应该调减应纳税所得额120000元。（7）

公益性捐赠的扣除限额=249000X12%=29880（元）调增所得额

=60000-29880=30120（元）（8）应补缴企业所得税：调整应纳税所得额应

补税额=（1000000+25000+58000+36000+550000-120000+30120）X25%=157.912X

25%=394780（元）2012年度该企业应补缴企业所得税

=394780-82170=312610（元）

详细解答：

第2题：

甲食品公司为增值税一般纳税人，注册资本金3000万元，生产职工年均2000

人。2012年相关生产、经营资料如下：

（1）公司坐落在某市区，全年实际占用土地面积共计140000平方米，其中：

1

公司办的职工子弟学校占地10000平方米、幼儿园占地4000平方米、非独立核

算的门市部占地6000平方米、职工宿舍占地4000平方米、生产经营场所占地

8000平方米。

（2）公司上年末结转到本年度的固定资产原值共计5200万元，其中：房产

原值3200万元，机器设备原值2000万元。签订租赁合同1份，7月1日将房产

原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。

签订合同时预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。

（3）年初向各超市签订销售合同20份，记载金额9000万元。年终实现不

含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进制药原材料，取

得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的

运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通

发票（上述票据均比对认证）。

（4）应扣除的销售产品成本6000万元；发生的销售费用1200万元，其中：

含广告宣传费800万元；发生财务费用320万元，其中：1月1日与非关联企业

签订借款合同，借款2000万元，借期1年，支付利息费用100万元，同期银行

贷款的年利息率为4%；发生管理费用960万元（不包括有关税金），其中：含业

务招待费40万元，新产品开发费用80万元；全年计入成本、费用中的实发工资

总额2300万元。当年发生职工工会经费69万元、职工福利费350万元和职工教

育经费8万元。

（5）8月发生意外事故，经税务机关核定库存原材料损失50万元，10月取

得了保险公司赔款10万元；9月8日通过教育部门向希望工程捐款80万元，10

月1日直接向老年服务机构捐款5万元。

（提示：城镇土地使用税每平方米单位税额2元：房产税计算余值时的扣

除比例25%）

［要求］根据所给资料，计算甲食品公司2012年应缴纳的各种税款及教育

费附加。

参考答案：

（1）应缴纳的城镇土地使用税=（140000-10000-4000）X2=25.2（万元）（2）

应缴纳的房产税=（3200-200）X（1-25%）X1.2%+200X（1-25%）XI.2%4-2+12X

12%=27+0.9+1.44=29.34（万元）（3）应缴纳的印花税=48X1%o+9000X0.3%。

+2000X0.05%。=0.048+2.7+0.1=2.85（万元）（4）应缴纳的营业税=12X

5%=0.6（万元）（5）应缴纳的增值税=［9000+46.84-（1+17%）］X17%-（408+50X

7%-50X17%）=1536.8-403=1133.8（万元）（6）应缴纳的城市维护建设税、教育

费附加：①城建税=（1133.8+0.6）X7%=79.41（万元）②教育费附加

=（1133.8+0.6）X3%=34.03（万元）（7）应税收入总额=12+9000+46.84-

（1+17%）=9052（万元）（8）税前准许扣除及调增的项目金额：①应扣除的

成本为6000万元②广告费的扣除限额=9025X15%=1353.75（万元），大于800

万元，所以，应扣除的销售费用为1200（万元）③应扣除的财务费用

=320-100+2000X4%=300（万元）调增所得额=100-80=20（万元）④业务招

待费的计算：40X60%=24（万元）；9025义5%。=45.125（万元）；扣除限额为

24万元。调增所得额=40-24=16（万元）新产品开发费可以加计50%扣除，加

扣的新产品开发费用=80X50%=40（万元）应扣除的管理费用

2

=960-（40-24）+40=984（万元）⑤允许扣除的工会经费限额=2300X2%=46（万

元）调增所得额=69-46=23（万元）允许扣除的职工福利费限额=2300X

14%=322（万元）调增所得额=350-322=28（万元）允许扣除的职工教育经

费限额=2300X2.5%=57.5（万元）调增所得额=80-57.5=22.5（万元）⑥应

扣除的材料损失=50X（1+17盼-10=48.5（万元）⑦应扣除的教育捐赠款的计

算：当年企业会计利润

=9025-6000-1200-320-960-25.2-29.34-2.85-0.6-79.41-34.03-50+10-85=248.

57（万元）公益性捐赠的扣除限额=248.57X12%=29.8284（万元）调增所

得额=80-29.8284+5=55.1716（万元）（9）应纳税所得额

=248.57+20+16-40+23+28+22.5+55.1716=373.2416（万元）（10）应缴纳企业

所得税=373.2416X25%=93.3104（万元）

详细解答：

第3题：

某生产性中外合资经营企业，2012年经营情况如下：

（1）取得产品销售额4000万元，转让受让的土地使用权取得收入1300万

元（该土地使用权的受让价格为800万元）；

（2）应扣除的产品销售成本3200万元；

（3）已缴纳了增值税30万元、消费税75万元；

（4）1月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，年利率

为5临该厂房于10月31日完工结算并投入使用；借款利息按规定时间偿还；

（5）发生管理费用350万元（其中含因母公司提供服务而支付给母公司的

费用10万元；支付的业务招待费30万元；支付给企业内部营业机构的租金20

万元）；

（6）当年7月1日购进节水专用设备，计税基础为100万元人民币，使用

年限为10年（无残值）。当年提取的折旧费为12万元；

（7）转让人民币特种股票（B股）取得收入250万元，该股票原购进价210

万元：

（8）发生营业外支出30万元（其中含通过我国境内非营利性团体向某贫困

地区捐款15万元，向汶川灾区捐款10万元，向关联的科研机构资助研究开发经

费5万元）；

（9）营业外收入60万元；

（10）从境外分支机构取得税后收益45万元，已在境外缴纳了20%的所得

税；

（11）已预缴所得税90万元。

［要求］

（1）计算允许扣除的销售税金；

（2）计算允许扣除的借款费用；

（3）计算允许扣除的管理费用；

（4）计算国产设备的投资的抵免额；

（5）计算转让特种股票的应纳税所得额；

（6）计算允许在税前扣除的营业外支出额；

（7）计算境内应税所得额：

3

（8）计算境外收益的税收抵免额；

（9）汇算清缴当年实际缴纳的所得税。

参考答案：

（1）计算允许扣除的销售税金：（1300-800）X5%+75=100（万元）（2）

计算允许扣除的借款费用：500义5%+12X2=4.17（万元）（3）计算允许扣

除的管理费用：业务招待费扣除限额的计算：30X6096=18（万元）；

（4000+1300）X5%°=26.5（万元）调增所得额=30-18=12（万元）支付给母

公司的费用10万元允许在税前扣除；支付给企业内部营业机构的租金20万元不

能税前扣除。（4）计算节水设备允许税前扣除的折旧费：100・10=10（万元）

调增所得额=12-10=2（万元）购进节水设备可享受税额抵免优惠，投资额的

10%可从应纳税额中抵免。抵免额=100X10%=10（万元）（5）计算转让特种

股票的应纳税所得额：250-210=40（万元）（6）计算允许在税前扣除的营业外

支出额：该企业当年的利润额

=4000+1300-800-3200-75-25-4.17-350+40-30+60=915.83（万元）公益性捐

赠的扣除限额=915.83X12%=109.8996（万元）公益性捐赠15万元可以全额

抵扣，向汶川的捐赠可税前扣除，但是向关联的科研机构资助研究开发经费5

万元不能税前扣除。允许税前扣除的营业外支出为25万元（7）计算境内

应税所得额=915.83+12+20+2=949.83（万元）（8）计算境外收益的税收抵免

额：454-（1-25酚=60（万元）境外缴纳所得税=60X30%=18（万元）扣除限额=60

X25%=15（万元）允许抵免额为15万元。（9）汇算清缴所得税：应纳

所得税=（949.83+60）X25%-15-90-10=137.4575（万元）

详细解答：

第4题：

地处县城的建材商城，房产的原值为3500万元，占地面积为15000平方米，其

拥有运输车辆12辆，每辆自重吨位为10.8吨。2012年发生如下业务：

（1）销售各种建材取得销售收入15000万元；

（2）销售成本6000万元；

（3）销售费用2200万元，含广告费支出1500万元；

（4）管理费用1500万元，含业务招待费800万元（不含房产税、土地使用

税和车船税）；

（5）财务费用600万元，含尚未竣工的扩建工程借款费用支出30万元；

（6）缴纳增值税250万元、营业税24万元、城建税和教育费附加21.92

万元；

（7）营业外支出25万元，包括10万元的火灾损失（保险公司赔偿了6万

元）、5万元的滞纳金罚款、10万元向贫困地区捐款（通过了有关部门）。

（注：房产税的减除率为30%；土地使用税的税率为7元/平方米、车船税

为40元/每自重吨位，所得税税率25酚

［要求］

（1）计算该企业当年应纳的房产税；

（2）计算该企业当年应纳的土地使用税；

4

（3）计算该企业当年应纳的车船税；

（4）计算该企业当年应纳的企业所得税。

参考答案：

（1）计算该企业当年应纳的房产税：应纳房产税=3500X（1-30%）X

1.2%=29.4（万元）（2）计算该企业当年应纳的土地使用税：应纳土地使用

税=1.5X7=10.5（万元）（3）计算该企业当年应纳的车船税：应纳车船税

=12X11X40=5280（元）（4）计算该企业当年应纳的企业所得税：当年的

应税收入为15000万元允许扣除的销售成本为6000万元允许扣除的销

售费用的计算：允许扣除的广告费=15000X15%=2250（万元），大于1500万

元，可以全额扣除。允许扣除的销售费用为2200万元允许扣除的管理

费用及允许扣除的业务招待费的计算：800X60%=480（万元）；15000X5%0

=75（万元），调增所得额=800-75=725（万元）允许扣除的管理费用

=1500-（800-75）-29.4-10.5-0.528=734,572（万元）允许扣除的财务费用

=600-30=570（万元）允许扣除的销售税金及附加=24+21.92=45.92（万元）

允许扣除的营业外支出的计算：当年利润

=15000-6000-2200-1500-600-45.92-29.4-10.5-0.528-25=4628.652（万元）

允许扣除的公益性捐赠限额=4628.652X12%=555.4382（万元）；当年的公益性捐

赠允许全额扣除。滞纳金不得税前扣除。当年应纳税所得额

=4628.652+725+5=5358.652（万元）当年应纳企业所得税=5358.652X

25%=1339.663（万元）

详细解答：

第5题：

新华纺织厂有固定资产原值为600万元，其中：机器设备为400万元，生产用房

150万元，非生产用房50万元。2012年度企业会计报表的一部分有关资料如下:

（1）企业的产品销售收入为900万元（无退回和折让）；

（2）企业的利润总额为300万元，其中：销售利润295万元，国库券的利

息收入5万元；

（3）当年已列支的工资总额为205万元，实际发生职工工会经费10万元、

职工福利费30万元和职工教育经费15万元；

（4）业务招待费6万元；已在管理费用中列支；

（5）本期因排污处理不当，被环保部门罚款1万元。1万元作为了营业外

支出；

（6）向有意进行联营的单位支付赞助费1万元，用于办理联营事务的各项

开支。1万元作为了营业外支出；

（7）本期有物资损毁2万元，保险公司全部给予了理赔；

（8）本期向红十字事业捐款10万元，其中有2万元是企业对红十字事业的

直接捐赠。10万元均作为了营业外支出；

（9）企业的固定资产折旧在减除残值5%以后，对600万元的固定资产一律

按10%的比例计提了折旧。

除上述资料外，财务制度规定的折旧标准是机器设备8%,生产用房5%,

5

非生产用房4队残值减除的比例为5机

企业已按实现利润300万元计算缴纳了企业所得税，即：

300X33%=99（万元）

请根据上述所给的资料调整应纳税所得额，并计算出应补或应退的所得税

税额。—

参考答案：

（1）三项经费的调整：超过国家规定标准的部分应调增所得额。允许扣

除工会经费限额=205X2%=4.1（万元）调增所得额=10-4.1=5.9（万元）允

许扣