由欣泰电气报表造假引发对审计风险的思考-财务管理-审计-毕业论文

文档均为word文档，下载后可直接编辑使用亦可打印摘要随着中国经济的快速发展，越来越多的企业如雨后春笋日渐强大。企业要想发展壮大，则必须要有巨大的资金投入，上市变成了众多企业谋求出路的重要途径之一。当然，这也意味着企业必须将自己的财务状况信息透明化。然而，随着企业上市，公司将面临诸多财务问题，以及更加复杂多变的审计环境，这些环境的变化将引起鉴证服务业务的变动，同时也会给注册会计师们带来诸多不可预测的风险。鉴于这样的市场环境，本文将以欣泰电气财务报表造假事件为具体研究范例，解析审计事务所注册会计师在面对企业财务状况时的审计问题，以及应该采取的风险防范、应对措施等。本文研究主要从错报风险、审计风险、审计风险模型和检查风险理论四个方面来分析欣泰电气在欺诈上市及IPO之后所引起的一系列财务造假事件的后果和影响。通过具体的案例分析，将企业的财务审核条理化、专业化、透明化呈现给社会公众，将以此提高会计事务所在从事审计工作时的质量，赢回社会公众对审计行业的信任。另外，也为众多企业审计做警醒和借鉴，帮助企业正向朝阳发展。关键词：审计风险；注册会计师；报表舞弊；欣泰电气；职业道德ABSTRACTWiththerapiddevelopmentofChina'seconomy,moreandmoreenterprisesarespringingup.Ifenterpriseswanttogrowanddevelop,theymusthavehugecapitalinvestment.Listinghasbecomeoneoftheimportantwaysformanycompaniestofindtheirway.Ofcourse,thisalsomeansthatcompaniesmustbetransparentabouttheirfinancialstatus.However,ascompaniesgopublic,thecompanywillfacemanyfinancialproblems,aswellasamorecomplexandvolatileauditenvironment.Theseenvironmentalchangeswillcausechangesintheforensicservicesbusiness,andwillalsobringmanyunpredictableriskstoCPAs.Inviewofsuchamarketenvironment,thispaperwilltakeXintaiElectric'sfinancialstatementfraudincidentasaspecificresearchexample,andanalyzetheauditingproblemsofauditingfirms'CPAsinthefaceofcorporatefinancialstatus,aswellastheriskpreventionandcountermeasuresthatshouldbetaken.ThispaperanalyzestheconsequencesandimpactsofXintaiElectric'sseriesoffinancialfraudincidentscausedbyfraudulentlistingandIPOfromfouraspects:misreportingrisk,auditingrisk,auditingriskmodelandcheckingrisktheory.Throughspecificcaseanalysis,thefinancialauditoftheenterprisewillbeorganized,professionalizedandtransparentlypresentedtothepublic,whichwillimprovethequalityoftheaccountingfirmintheauditworkandwinthetrustofthepublicintheauditindustry.Inaddition,itisalsoawake-upandreferenceformanycorporateauditstohelpcompaniesdeveloptowardsthesun.Keywords:auditrisk;CPA;fraud;XintaiElectric;ProfessionalEthics目录TOC\o"3-3"\h\z\u\t"标题1,1,标题2,2"1绪论 11.1研究背景与研究意义 11.1.1研究背景 11.1.2研究意义 11.2国内外研究现状 11.2.1国内研究综述 11.2.2国外研究综述 21.3研究内容与研究方法 31.3.1研究内容 31.3.2研究方法 32审计风险概述 43财务造假常见形式与手段 53.1虚构收入 53.2提前确认收入 53.3推迟确认收入 53.4转移费用 53.5虚增资产 63.6潜亏挂账 63.7资产重组创造利润 64企业财务报表出错情况下审计风险分析 64.1欣泰电气案例分析 74.2欣泰电气报表舞弊的主要手段 74.2.1股权集中凌驾于内控 74.2.2虚构收回应收账款 84.2.3虚构银行进账单和付款单 94.2.4虚构自我交易 94.2.5虚减成本费用 94.3涉案兴华会计师事务所审计过程中存在问题 104.3.1事务所未执行有效的审计程序 104.3.2事务所对大量大额异常红字冲销情况未予关注 114.4注册会计师未能识别与应对审计风险的原因 114.4.1专业能力不足 114.4.2未执行有效的审计程序 124.4.3事务所利益驱动舞弊发生 125规避企业报表造假造成审计风险的策略 135.1完善公司内部治理结构 135.1.1加强对大股东的控制 135.1.2优化股权结构 135.1.3增强内部控制的有效性 135.1.4关注舞弊信号的发生 145.2会计事务所审计风险防范与控制 145.2.1加大惩罚力度 145.2.2提高审计人员专业素养 145.2.3加强职业道德教育和自我约束 156结论 16参考文献 17致谢 191绪论1.1研究背景与研究意义1.1.1研究背景未上市企业筹集资金的渠道多为借款筹资，这种方法缺点就是成本偏高。与此相对的，上市后，公司进入资本市场进行直接融资，获得低成本资金。因此少许企业为了更大的获利，通过财务报表的造假来粉饰财务现状。另一方面，我国审计行业现面对着供过于求局面。由于生存和利益的趋势，审计师的“独立性”也就更难维持。同时一旦被发现，监管机制的惩罚力度也并不严厉，无法让过错方“痛彻心扉”。审计失败数量的升高也离不开这一原因。而就本文研究案例2016年欣泰电气财务造假案中，对于因未勤勉尽责，发表不恰当意见得审计机构北京兴华事务所，仅受到了证监会罚款10万。1.1.2研究意义审计风险的影响因素多样且来自多种方面，且面对不同的审计单位，也会受其经营环境、经营方式以及产权结构等因素的干扰。而本文通过对真实案例的剖析来解读兴华事务所在审计欣泰电气所面临的具体审计风险，对注册会计师降低审计风险，将审计风险控制到一个可接受的低水平上，提出建议措施，为以后对审计风险进行科学有效的评价提供借鉴意义，减少审计失败，降低审计风险损失。1.2国内外研究现状1.2.1国内研究综述2013年张莲花点明了审计风险从审计开始到得出审计结论都一直是客观存在的，无法避免。然而它是可以通过有效的审计风险管理进行控制和减弱。2013年甘丽梅提出注册会计师出具无保留意见可能是为了抵抗来自外界市场的竞争压力和来自内部高层为获取利益而施加的压力。2014年曾建光和张英表示内部控制的薄弱也会使企业的控制风险和固有风险，从而影响到审计风险。2016年肖辰浩从审计主体、审计客体、外部环境三个方面分析了审计风险的成因，这三个方面密不可分却各有缺陷并不完善。但就审计主体而言，导致审计风险的原因主要是注册会计师在专业能力和职业道德方面存在明显不足，且未保持应有的职业怀疑态度和谨慎性。2017年张喆在表示在审计时，职业怀疑和职业关注的态度应被注册会计师贯穿始终；对被审计单位的内外部环境、经营状态应提前进行深入了解调查以及是否存在管理层舞弊的压力与动机等等，这样才能有效识别以及减少审计风险。2017年陈虹分析了审计的内部劣势：缺乏完善的事务所内部治理机制和良好的行业监管体制往往会将事务所与注册会计师置身于巨大的风险当中，例如，承接了不应承接的风险巨大的审计业务；另一方面，缺乏完善的内部治理与良好的行业监管可能会使一些注册会计师存在侥幸心理，为了个人利益与被审计单位合谋，从而使审计独立性遭到严重破坏，审计目标无法实现。1.2.2国外研究综述1983年AICPA第47号审计准则规定：审计风险是注册会计师无意识地对含有重大错报的财务报表没有发表适当的意见的风险。2004年国际审计准则（ISAs）将审计风险定义为“当财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的可能性”。2012年DavidV.Budescu,MarkE.Peecher,andIraSolomon通过模拟来研究重要性、审计证据的联合性与审计风险之间的联系。发现了研究财务报告内部控制的质量不仅可以帮助审计人员进行综合审计，还能帮助审计人员更好地判断被审计单位的管理以及信息系统是否因为错误陈述而被扭曲，从而降低审计人员会被这些证据所误导的审计风险。1.3研究内容与研究方法1.3.1研究内容本文开篇是绪论。首先从研究背景和意义入手进行本文的探讨，然后介绍国内和国外与审计风险相关文献研究与结论。最后通过介绍研究内容与方法梳理出文章的基本框架。第二章系统的介绍了包括重大错报风险、审计风险、审计风险模型、检查风险在内的相关的会计知识理论。第三章介绍了从收入、费用、负债及资产方面常见的造假手段和形式，如虚构收入、转移费用、虚增资产等。第四章则是对欣泰电气事件背景等进行案例回顾和分析，并且说明涉案兴华会计师事务所审计过程中存在问题。进而通过案例分析得到启示，提出了几种可能有效降低审计风险的措施。第五章为规避企业报表造假造成审计风险的策略。就被审单位而言，应完善被审单位内部控制、就审计单位而言，应提高注册会计师的专业水平和职业道德水平、就两者关系而言，应加强外部管制和监督，让审计过程透明化。1.3.2研究方法（1）文献综述法在本文编写开始之前，通过在学校图书馆、阅览室、互联网的途径，进行大量的搜集与审计风险、现代风险导向审计等相关的文献资料，同时研读国内外财务舞弊的经典案例。最后对以上资料进行分析鉴别、归纳总结，从中提取出能够被自我吸收理解的部分，为本文的撰写打开了道路。（2）案例分析法本文从第三方视角，通过剖析欣泰电气财务报表造假欺诈上市的行为，详细阐述了该上市公司年报所存在的审计风险及分析了审计人员没有识别的原因。并且对相应的情况，提出了有效减轻审计风险的措施。通过实际案例来讲解更加生动，使知识不再只局限于理论层面，增加了人的探知欲。2审计风险概述审计风险指当财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师仍然发表不恰当审计意见的可能性。审计风险不包括审计人员可能误认为财务报表含有重要差错的风险，因为在此情况下，审计人员往往可以重新考虑或增加审计步骤，该步骤也经常使审计人员读出正确的结论。审计风险的大小受固有风险、控制风险和检查风险的影响。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成，它们之间存在如下关系：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，这就是审计风险模型。其中，固有风险和控制风险一起构成了重大错报风险，它是指企业财报在审计开始之前即已存在的重大错报可能性。该风险的主要影响因素来自被审企业自身，与其后续的审计工作发生与否无关。固有风险是企业固定存在的，不可消除、减弱，只能评估；控制风险是指当某项认定发生了重大错报，无论其单独列示还是同其他错报合并列示都被视为重大，却没有被公司内控及时识别、制止和修正的可能性。检查风险指当某项错报已经存在，且该错报无论单独列示还是同其他错报合并列示都是重大的，但在注册会计师执行了相应的审计程序后，并没有发现该错报的可能性。3财务造假常见形式与手段3.1虚构收入操作手法：一、上市公司让乙子公司从第三方买回甲子公司按市价卖给第三方的货物，这样必须抵消的内部交易也就被避免,二、阴阳合同虚构收入，这种操作也就是有“阴阳”两个合同，在公开的合同上虚构数额，另一个秘密合同上才是真实货款。比如在2018年，被崔永元在网络上爆出娱乐圈大量存在着阴阳合同的现象，而这种手法的目的除了逃税，在虚构收入方面也是极易操作。3.2提前确认收入这种做法明显违反了会计分期的基本假设。权责发生制是指无论是否收到货款，均只记录当期的收入和费用。目前大部分的公司都采用这种会计准则。而提前确认收入则是提前将不属于当前年份的收入记入当年，来提高本年度的利润达到粉饰报表的作用。3.3推迟确认收入指当期递延到未来期间的收入。这种手法和前一种提前确认收入同样，只不过针对的是盈余状态，并且预估未来收益不佳。3.4转移费用上市公司通过未将某些费用入账或转而让母公司额外承担这些费用的方式虚增利润。当上市公司年度利润未达到目标时，管理层通常选择采用三种方式调低费用：一是直接降低企业应当缴纳的成本标准；二是由母公司承担所有相关费用；三是退回之前已交过的费用，以此来增大利润。3.5夸大资产在虚增利润的时候为了不引起过多注意，企业会增加与利润成一定比例的资产，以达到报表的平衡。因为资产的价值会随着经营活动逐步转移到产品之中，并且资产的增加也为企业的筹资活动创造了更便利的条件。3.6潜亏挂账该提的跌价、准备及损失没有计提，使资产多计、增加利润。如存货已跌价不计跌价准备，不良应收账款长期收不回，不计提坏账准备。很多上市公司并未按《企业会计制度》的规定，将减值准备提足。更甚者一些挂在账目中的投资项目根本就是虚拟或为不良资产。3.7资产重组创造利润资产重组也就是企业内部改变资产、负债或者所有者权益的配比，从而达到资源的有效配置的交易行为。然而，一旦资产重组就会涉及到账面价值与现值之间的差异，这也给原资产创造了升值的空间。这主要涉及的就是通过资产置换产生的利润的虚假增长，更甚者可以将上市公司亏损的事实披上盈利的假面。4企业财务报表出错情况下审计风险分析对于上市公司的利益相关者而言，为了做出更好的投资决策，就要使用各种手段搜集信息来帮助他们做出决策。而上市公司的财务报表就是他们最佳也是最易取得的信息来源。而为了保证财务报表的可靠性，就需要尽责的审计机构承担起质量检测通道的作用。而如果两者相勾结，就相当于完全遮住了外部使用者的双眼，审计机构这条检测通道也就形同虚设。本章节将以欣泰电气财务报表造假为例，利用案例分析的手段进行案件解读。4.1欣泰电气案例分析丹东欣泰电气股份有限公司（以下简称“欣泰电气”），于2007年注册成立，注册资本为7000万人民币，是一家主营重工业，但又辐射面广的综合型企业（除了煤炭、石油等产业，电力的生产也是公司经营的重要部分），同时欣泰拥有一批稳定信赖度极高的客，并在2008年12月5日起被评选为高新技术企业。该公司在2009年9月开始了第一次IPO的申请尝试；由于欣泰电气并购产品存在持续盈利能力的问题，于2011年年初上市申请被否；其在2011年6月把兴业证券更换为自己的保荐机构；并在同年年底通过模拟财务报表发现了自身存在着的不可逃避的问题，如经营性现金流为负、应收账款余额较大等，这使得该公司难以实现成功上市的目标，与此同时总会计师提出了通过虚构收回应收款项修饰报表的建议，成功得到了欣泰电气高层的同意；2014年1月欣泰电气经过修饰后终于达成所愿成为创业板市场中的一员；然而不幸的是2015年7月证监会将该公司立案侦查，戳破了欣泰电气创造的一切泡沫，也就此揭开了其报表中蒙上的神秘面纱；欣泰电气在次年被宣布欺诈上市，要求强制退市；最终欣泰电气于2017年8月28日从深交所摘牌退市。4.2欣泰电气报表舞弊的主要手段4.2.1股权集中凌驾于内控欣泰电气公司的股权分布如下：在明面上温德乙作为辽宁欣泰的董事长，仅占有33%左右股权，只能作为占比较大的股东占据董事会强有力的一席，当其他股东团结一致时，温德乙并不能做到百分之百地操控全局。但实际情况是，刘桂文（温德乙配偶）和蔡虹（温德乙姐夫）总共占比约为16%。因此，温德乙家族持股比例高达49%左右，这样也就可以轻易实现温德乙操控公司决策的目的。当公司股权过于集中于少数股东手中，并且股东之间存在某种亲属关系，就容易产生舞弊风险。表4-1欣泰电气公司股权分布表序号股东名称持股数量持股比例1辽宁欣泰22,804,51033.5778%2刘桂文9,103,50013.0050%3蔡虹1,757,0702.5101%合计33,665,08049.0929%4.2.2虚构收回应收账款欣泰电气的主要收入来源于赊销，而每年的三、四季度为欣泰电气的销售旺季，这就意味着其应收账款在第三和第四季度将会增加更多。每年年末，企业应按坏账准备计提应收账款，作为资产减值损失冲销当期损益。而当在整体行业发展动力不足的大环境下同时欣泰电气在背负着巨额应收账款，导致企业难以收到回款，现金流短缺。与此同时，公司股东与管理层致力于公司上市，最终选择采纳在会计期末“虚构应收账款的回收”的做法。比如在出具季度财务报表时，应在3月进行应收账款的虚构回收，在报告期结束后，又将这部分应收账款重新记回报表。以此给外部信息使用者一种欣泰财务状况良好，期末应收账款和回款情况都处于正常水平的假象。具体操作手法如下图4-1所示：图4-1欣泰电气虚构收回应收账款操作图同时欣泰通过大量分散造假数额、真假混合来更隐蔽地掩饰自己的行为。根据资料显示，2012年6月，温德乙向甲企业借款9000万元，通过银行汇票形式将借款拆分为十笔资金并转向51家客户，再由客户将汇票转给欣泰电气，这样公司就能得到9000万收款。等到报告期过后，为实现资金闭环，当年7月，欣泰电气再利用同样手法反向操作，将资金转回借款企业。这样的资金分拆，真假杂糅形式，为欣泰的造假蒙上了层层面纱，使得欣泰尝试到了财务造假为它带来的好处，也就更加深陷其中无法自拔，考虑的也不再是如何真实的使公司业绩增加，而是去钻空心思走捷径。4.2.3虚构银行进账单和付款单由于公司借款和汇票倒账的压力日益增加，欣泰电气已不再满足于老旧方式营造的假象，从而走上了自制银行票据和付款票据造假的道路。而这些伪造票据将统一由出纳呈递给银行盖章。公司财务人员通过网络手段模拟制造出对账单，并修改对账单上的金额数目，通过利用公司与银行的友好合作关系去走盖章流程，完成资金造假。另外，欣泰电气公司还存在私刻印章，加盖虚假印鉴等不良违法行为。4.2.4虚构自我交易通过自我交易来实现收入和利润的虚假增长。在2015年的公布的重大会计差错更正中，2012年个人所得税109万元、2013年个人所得税186万元，是由虚假交易产生个人所得税费用。主要通过制作虚假销售合同和虚假采购，将虚假采购资金转出，同时作为销售收款收回，配合虚开销售发票，缴纳税款。该类自我交易主要是通过虚构交易转出大量资金，再设法将资金转入公司客户，最后通过销售交易使资金回笼。此过程一般发生的资金交易如预付采购款、增加往来款等。4.2.5虚减成本费用据欣泰电气招股说明书的信息显示，欣泰电气在2010年采购硅钢的平均单价为14905.8元/吨，共计采购6310吨，采购金额达9405万。而通过查询《中国联合钢铁网》得知，2010年的硅钢片采购价在17000元/吨-21000元/吨之间，所以说欣泰电气的采购单价14905.8元/吨比当年全国最低采购价还要低。表4-3欣泰电气2010-2013年度硅钢采购详情2013半年度2012年度2011年度2010年度硅钢片平均单价（元/吨）11986.8813510.8316160.2114905.80平均单价变动率-11.28%-16.39%8.42%-25.36%采购量（吨）2862.185167.115778.396310.00金额（万元）3430.866981.209338.009405.56占当期原材料采购总额的比重24.36%25.14%28.41%33.21%据相关资料和表格信息得知，欣泰电气在2010年招股说明书中存在虚减购买成本，导致2010年净利润被夸大。一般对于这虚报经营成本，除了要看市场价格，还要查看存货结转方法、销售成本率变动情况来突破。4.3涉案兴华会计师事务所审计过程中存在问题4.3.1事务所未执行有效的审计程序兴华事务所于2012年承接了欣泰电气的财务报表审计工作。在对欣泰电气的财务报表审计过程中，针对“应收账款”科目：在2012年，事务所向共计51家客户发出函证，7家没有回函。因此，兴华事务所应对未回函的客户做替代测试。但是，该事务所对1家客户做了替代测试，对另外6家客户（其中2家正是欣泰电气虚构的收回应收账款的客户）没有做测试处理。对2家虚构客户，共计虚减应收账款2104万元。由此，审计在确认2家虚构客户导致的函证、账面金额不同的情况下，既没有做调整处理也没有积极实施相应的审计程序。在2013年，向共计46家客户发出函证，没有收到回函。于是，该事务所对13家客户做了替代测试。同样地，在未做测试处理的33家客户中有19家是虚构的客户，共计虚减应收账款5704万元。在2014年，向共计19家客户发出函证，也没有回函。于是，该事务所对5家客户做了替代测试。此时，在未做测试处理的14家客户中有1家虚构的客户，共计虚减应收账款1000万元。4.3.2事务所对大量大额异常红字冲销情况未予关注兴华事务所在对欣泰电气的审计过程中，在2011-2014年评估“应收账款”均为“可能存在较高重大错报风险领域”，审计总结中认定“收入确认”为“存在舞弊风险的因素”。由此，事务所理应对大量大额异常红字冲销情况予以重视。在应收账款科目中：2011年全年，发生冲销54笔，金额总计14331万元。2012全年，发生冲销138笔，金额总计28495万元；同年1、2月就发生了41笔，其金额达到10449万元，其中包含欣泰电气恢复前一会计期间期末虚构的应收账款金额10156万元。2013上半年，发生冲销85笔，金额总计10559万元；同年1、2月已经发生了74笔，其金额达10004万元，其中包含欣泰电气恢复前一会计期间期末虚构的应收账款金额9110万元。2013年1月，在对应收账款替代测试的抽查中，注册会计师抽查了433号和358号凭证，其红字冲销金额分别为1452万元。4.4注册会计师未能识别与应对审计风险的原因4.4.1专业能力不足在本案例中，欣泰电气通过外部借款、使用自有资金或伪造银行单据的方式虚构应收账款的收回。而这种虚构收回的方法，可以通过审核银行流水和应收账款明细账发现漏洞，但是兴华事务所却未对欣泰应收账款明细账存在的大量大额红字冲销予以关注，只是将“应收账款科目”认定为重大账户。由此可知，如果参与审计的人员有丰富的实践经验和足够的专业胜任能力，并且对制造业所处环境熟悉和对类似家族企业做过了解，同时坚守审计的独立性，审计的风险也就大大减小。目前大多审计机构负责上市公司审计项目的注册会计师大部分是执证长时间，工作期间也没有更新相关的知识储备，存在知识结构老化的问题。而且很多事务所会因为繁重的审计工作产生人手不足的问题，大量的实习生就会被临时招募，但是他们缺乏经验与知识，很难独立完成审计判断或者是独立编制工作底稿。所以，除了过硬的专业知识外，注册会计师要懂得不断积累经验，更新自我知识储备，以此不断加强自我职业判断，同时，在审计工作中要时刻保持清醒的头脑，做到警钟长鸣，增强纪律意识和法制观念，筑牢预防职务犯罪的思想防线，常以谨慎和怀疑态度认真对待每一次审计任务。4.4.2未执行有效的审计程序华兴事务所在对欣泰电气公司2012年财务报表应收款审计过程中，共向51家客户发出函证，其中7家客户没有回函，但审计只针对其中1家客户做了替代测试，其余6家未做测试处理，未调整也未实施有效的审计程序，在此6家客户中有2家是欣泰电气虚构收回应收账款的客户，共计虚减应收账款2104万元。在未收到回函以及函证金额、审计确认金额和账面金额都不一致的情况下，兴华事务所仍为采取进一步的措施。此时，很显然兴华已经发现在欣泰电气的财务报表中明显存在着重大错报，但是兴华不仅没有进行后续的审计程序，反而对一切审计程序都是浮于表面，这也直接导致兴华事务所没有发现这些客户中存在着欣泰创造的虚构客户。4.4.3事务所利益驱动舞弊发生在审计中，报表中的利润和现金是审计工作最为重要的两个部分，而欣泰电气的造假手段并不能称得上是超高流操作，只要采取了有效的程序拥有足够的经验，问题不难被发现。兴华却连续多年均给欣泰电气出具的是标准无保留意见。经过查证，兴华所在任职欣泰电气的外部审计师事务所期间总共收取审计费用高达322.44万元。而按照行业规定，审计费用应根据年末资产总数额的比例进行审计费用的收取。而欣泰电气中资产部分含有大量水分虚增部分，所以为了获取高额的审计费用也就成为了事务所与被审单位产生财务欺诈的主要驱动因素，同时这种合作关系一旦确认两者就成为了“一根绳上的蚂蚱”，所以而且事务所一旦接手了公司的IPO审计，拥有长期合作也是水到渠成。5规避企业报表造假造成审计风险的策略5.1完善公司内部治理结构为使外部审计师的独立性得到保障，公司的内部治理结构必须合理严谨有效，各级权利相互牵制，要杜绝“一言堂”的出现。5.1.1加强对大股东的控制为有效地防止大股东滥用权力的情况发生，在当一股东持有已发行股份总额的3%以上，应设立相关公司章程限制其表决权，在保护中小股东的基础上又不影响控股股东的合法权益。关于小股东的治理问题，在现代高科技时代，小股东可以通过网络参与公司的重大决策。为了加强对大股东的限制，必须提高小股东参与决策的积极性。5.1.2优化股权结构欣泰电气舞弊发生的绝佳条件就是欣泰股权过于集中，企业的各项重大决策都由几个大股东甚至一个绝对控股股东做出。而通过优化股权结构改变控股股东的持股比例和身份，这既解决了股权集中的问题由增加了其他股东的参与度，能够对上市公司财务报告舞弊的现象加以改善。5.1.3增强内部控制的有效性为保证内部控制执行的有效性，其中最为重要的就是明确内部牵制的重要性。在企业中，不能出现单方包揽业务的情况；而应该做到权利的分散，将业务交给多部门处理，分配不同人物，以此来达到内部牵制的作用。而内部牵制也仅仅只是作为一种企业管理程序或者规章制度，而它的合理性与执行效果就需要内部审计人员的检查、监督和评估。5.1.4关注舞弊信号的发生在企业内部，通常会出现一些财务舞弊预兆信号，例如：公司管理层有意逃避审计人员问话或故意提供非真实公允的财务信息；公司的决策权掌握在部分少数人手中；组织内部过分强调实现财务预算以及利润目标；公司内部控制系统不具有真实有效性。5.2会计事务所审计风险防范与控制5.2.1加大惩罚力度为了更加有效地抵制上市公司联合事务所的舞弊行为，首当其冲的就是完善相关法律法规，构建完善的法制环境。以法律条文的形式规定事务所，直接责任人和会计师在审计违规中应承担的责任，而当涉事事务所再三违反法规，不及时纠正的，应吊销从业资格证的处罚。唯有提高审计的违规成本，才能对其它经济利益主体起到切实的警示作用。而就本案而言，一旦舞弊的风险成本超过其所获取的利益，兴华事务所的中立性也就得到了保证。兴华和欣泰电气联合舞弊的可能性也大大减小，从而审计风险得以降低。要想从根本上杜绝事务所的联合舞弊，只有让事务所重视违规的后果，才能起到有效提升审计质量的作用。5.2.2提高审计人员专业素养（1）提高注册会计师的独立性及业务素质目前，我国注册会计师业务水平普遍不高，在舞弊风险审计识别方面能力有限，这就为部分企业舞弊提供了可乘之机。因此，会计师事务所要不断加强员工培训，提高注册会计师的执业能力。注册会计师要提高自我修养，实现精神上与实质上的独立，不断深入学习会计和审计知识，保持应有的职业谨慎，提高自己的执业水准。（2）制订合理有效的审计计划一个合理有效的审计计划对审计工作而言是必不可少的。首先它为审计人员和审计工作确立了方向，同时也减少了审计工作的重复，避免了审计资源的浪费。审计计划是通过缜密的研究面对未来预估所制定的，所以审计计划对未来不确定因素产生的影响起到抑制作用。当事务所承接了审计委托后应当聘请具有专业资格且经验丰富的注册会计师担任项目负责人，进行审计计划的制定。（3）严格执行审计程序由审计计划来确认审计的范围、重点、步骤、方法的环节就是审计程序，用于证据收集、评价，从而形成审计结论，实现审计目标。在本阶段，严格的审计程序对于审计风险的降低是不可或缺的关键。由于大部分企业规模过大，只能通过抽样检测来搜集证据，这产生的也不可避免的风险。而在审计正式开始之前，企业的内部控制环境就应该被事先进行研究评估。而在审计承接和计划阶段，会计师仅对被审计单位的内控做了大概了解，所以在对单个项目实施审计时，应在评估过被审计单位内控环境的有效性后，才能进一步更准确的评估控制风险。（4）加强对审计工作底稿的检查审计工作底稿应该包含所有在审计工作中所有工作记录和搜集到所有的相关审计证据，所以审计工作底稿也相当于审计工作的全程跟踪记录手册。所以检查审计程序是否有效进行，查阅审计工作底稿就可以了。在本案中，兴华事务所未对个别未回函的询证函实施替代程序，且未说明不执行相关程序的理由。而一旦加强对审计工作底稿的控制，也能及时发现审计程序中的漏洞，进行弥补，亡羊补牢为时不晚。5.2.3加强职业道德教育和自我约束对于注册会计师而言，专业技能固然重要，但是严格的自我道德约束对审计风险的减弱更是功不可没。当违反职业道德的现象出现在个别会计师身上时，这不一定给会给他本人带来巨大的道德损失，却必定使整个注册会计师行业的信誉受损。所以我国注册会计师应将关注点自我职业道德的提高，追求实现自我价值，不在将个人追求与利益相结合，树立诚信至上的观念，坚持不做有损会计师行业名誉的事，成为投资者真正的保护伞。而信用考核制度的推行会推进注册会计师的诚信建设向前一大步，同时信用档案的建立可以对会计师事务所产生实时监控的效果，使得关联方可以随时查询咨询，并且应该对会计师事务所进行定期信用考核，更新诚信等级。以防止信息更新替换不及时，产生决策失误。这样也从根本上杜绝了聘请到职业道德不佳的会计师事务所进行审计工作。6结论本文从实际案例出发，就欣泰电气审计失败一案，分析了企业中常见的造假手段，欣泰电气所使用的造假手段以及兴华事务所在审计过程中存在的漏洞。并且就以上问题提出了降低审计风险的措施。审计的就好比一个秤，是检验各个公司是否合格的一个有效工具；而审计师就好比秤上的刻度，这刻度一旦错误也就不能保证检验出的合格品是不是粗制滥造的。换句话也就是审计师一旦丧失自身的独立性，审计工作就失去了意义。审计师的职业道德是在做好审计工作和提高审计质量的前提下，将企业的真实面貌呈现给公众进行检阅。而就欣泰电气一案，注册会计师知法犯法明知道上市公司的财务报表中有重大问题却选择视而不见，进而发表了帮助上市公司继续在资本市场圈钱的审计意见。中注协就应该严惩涉事机构，从源头上杜绝再的可能性。参考文献[1]朱萍,刘圣妮.审计风险模型及其应用分析[J].广西商业高等专科学校学报,2002(01):5-9[2]谢荣.论审计风险的产生原因、模式演变和控制措施[J].审计研究,2003(10):30-35[3]胡春元,赵迎春.我国注册会计师审计风险的产生与发展[J].中国审计,2003(09):41-45.[4]杨志国,常志安.关于上市公司审计风险成因的调查研究[J].审计研究,2004(15):69-72[5]张龙平,聂曼曼.试论新审计风险模型的理论进步与运用[J].审计研究,2005(04):10-13[6]李冠兰.创业板上市公司审计风险研究[D].东北财经大学,2010.[7]王杏芬.规避创业板上市公司审计风险的有效途径[J].商业会计,2010(02):33-35[8]袁敏.东南融通事件的分析和启示[J].财务与会计,2012(03):96-98.[9]李炜.我国企业IPO失败及其原因分析[J].中国证券期货,2012(03):44-46[10]李建标,任雪.财务舞弊公司的审计风险能识别吗——会计师事务所和上市公司治理的双重因素[J].山西财经大学学报,2012(05):48-50[11]王风华,梁星.会计师事务所审计风险计量方法研究[J].财会通讯,2012(05):77-79[12]张莲花.注册会计师存在的审计风险与防范对策[J].现代营销(学苑版),2013(01)13-16.[13]杜成芳.审计风险来源及其化解[J].财会通讯,2013(10):85-86.[14]甘丽梅.我国会计师事务所审计风险成因及对策研究[J].劳动保障世界(理论版),2013(11):119-120[15]赵阿平.我国上市公司关联交易审计风险成因及控制对策研究[J].国际商务财会,2014(09):90-9