《基础会计学》教学日历

《基础会计学》教学日历

课程章节课程内容授课教师周次

第一讲导论刘峰第1-2周

第二讲会计事项与会计恒等式林斌第3-4周

第三讲账户与借贷记账法林斌第5周

第四讲会计凭证与会计账簿林斌第6周

第五讲会计循环I:以商业为例林斌第7-9周

第六讲会计循环n：以制造业为例蔡祥第10-12周

第七讲财务报告刘峰第13-15周

第八讲会计信息分析与应用刘峰第16周

第九讲内部控制与职业道德魏明海第17周

第十讲复习课林斌第18周

第一讲导论

一、教学目的及要求

1、了解经济人以及基于经济人的企业属性问题；

2、能够理解信任问题在企业有效运行和生存中的价值;

3、掌握会计的价值与信任之间的关系问题；

4、了解会计学科的发展以及相应的影响因素。

二、学时安排

6学时

三、授课内容

本讲主要有三个知识点：企业的性质（辅助点）、会计的价值（核心知识点）、

会计的产生与发展（核心知识点）。各部分内容的逻辑安排:

首先提出一个问题：水泊梁山上是否设有会计岗位？为什么视金钱如粪土、朋

友感情、义气高于一切的梁山“好汉”，仍然需要会计岗位？由此引出关于人的属性

问题；进而讨论企业的属性，引入信任在企业运行效率、乃至人类社会发展中的作

用；在此基础上，借助“经济学达尔文主义”思想，讨论会计的价值：一种低成本的

信任工具。

在将会计与人类信任联系起来后，讨论会计的产生与发展就比较顺畅了。主讲

教师可以通过历史、人类学乃至明清小说的背景知识，将会计的发展与技术进步、

经济发展联系起来。

本讲的讲授过程中，尽管我们使用了REMM的概念，但主讲教师要特别注意

引导学生正确地对待经济人的观点，让学生学会从长远发展角度来看待经济人的观

点，并结合公民思想品德教育，引导学生形成一种理性、理智的人生观，让学生在

思想上能够将个人价值与社会价值、个人命运与社会命运结合起来。比如，经济人

属性要求个人利益最大化，但是，为了实现个人利益最大化，就需要首先考虑他人

和社会的利益，没有他人、社会的利益做依附，个人利益最大化是不可能实现的，

如“将欲取之、必先予之”之类的古语，可以穿插应用到课堂讨论中来。

(-)企业的性质

关于人的属性本讲开篇讨论的问题是：社会为什么需要会计？从达尔文进

化论角度出发，如果会计不能够为社会带来价值，社会就不需要会计。究竟会计的

价值是什么？

为了帮助学生将抽象问题具体化，我们使用了“梁山上是否设立会计岗位以及梁

山为什么需要设立会计岗位？''的问题。教师在具体讲授时，也可以根据自己的知识

和阅读兴趣，选择诸如“贾府谁是会计？为什么需要会计？”一类的话题。当然，这

部分在讨论时，还可以为以后的内部控制的讲授留下复笔：梁山的会计、贾府的会

计，最后都失效了，为什么？

借助“梁山为什么需要设立会计”的讨论，引入关于人的属性的讨论，包括“人本

善”、“人之性恶”、马斯洛的需求层次说、亚当・斯密的经济人等，讨论的广度、深

度，取决于主讲教师个人的知识面与兴趣。由于本讲的内容主要建立在经济学关于

经济人假设之上，因此，对经济人概念不能忽略。这部分还可以向学生介绍中国传

统的文化思想如儒家学说中的“内圣外王”、明清章回小说所展示的当时的风土人情、

官僚制度与思想观念等。

关于企业的性质会计存在于所有组织形式中，但以企业组织形式最具有

代表性，因此，会计学的教学，都以企业会计为典型。关于企业组织形式的介绍，

也以企业组织形式为切入点。

本部分在回顾企业理论的基础上，通过一些案例讨论（如安然与安达信，对这

部分不熟悉的，可参见：刘峰，2003,企业性质：一个解构性理论分析——基于安

达信失败的思考，《广东财会》，2003年第3期），引导学生将对企业的认识转向

企业的人员上。我们的一个基本观点是：企业是由人所组成的利益联合体。

（-）会计的价值

既然企业是由人所组成的，而人总体上又是经济人，他们必然需要一种相互信

任的机制，否则，企业就不能生存，更何况发展了。人类社会发展过程中，不断探

索新的确立信任的方式与机制，比如，早期人类社会更多地市通过人或组织来控制。

实际上，封建社会的皇权制度下，血缘关系就是维持信任的最重要方式之一；封建

社会的保甲制度，同样也是维持信任的一种方式。当然，这些方式不仅成本高昂，

也不符合人性化要求，逐渐被淘汰了。

从企业运营或经济运行角度看，人类社会也探索、尝试了很多种方法。比如，

晋商票号就是用人来控制;风险抵押承包制还是上个世纪80年代比较流行的一种制

度。但是，这些制度往往受地域限制（比如用人来控制）、规模限制（大规模企业

对风险抵押物金额要求非常高）等，不具备普遍适用性。相比而言，通过会计方式,

将企业经营活动用货币量化表述，便于汇总、比较，是一种相对有效的方法，也因

此而被广泛采用。当然，对一种方法是否有效，我们还可以通过另外的认识方式，

即：经济达尔文主义。达尔文思想的浓缩就是“物竞天择，适者生存“，反过来，能

够生存下来的，相对而言都是有效率的。目前，几乎所有的单位——无论是作为盈

利组织的企业还是非盈利组织如医院、学校等——都设有会计，就印证了会计是一

种有效的机制。

实际上，中国的古语“亲兄弟，明算账“，也能够说明：明明白白地“算账”，有助

于更好地维持信任。

一种低成本、可以普遍应用的信任机制，是会计的独特价值之所在。

(三)会计的产生与发展

本部分主要通过介绍会计的产生与发展，让学生有一个相对比较完整的“会计

观”。

因为会计是一种低成本的信任工具，它的产生可以追溯到早期人类文明阶段。

我们可以推测，早期人类生产能力低下，人们为了生存，总是选择最必要的事情去

做，闲暇、娱乐等等，都不是文字发明的主要动力。从已经保存下来的一些资料可

以推测，早期人类文明中的“结绳记事”、“刻木记事”等等，与会计存在相当高程度

的关联性。“腓尼基(Phoenician)人创造字母仅仅是为了会计川；“世界上最早的文献

是账单和字典，那并不是偶然的。这些东西，揭露了促成苏美尔文字发明之迫切的

实际需要”2。这部分可讨论的文献较多，由主讲教师选择确定。

著名的会计学家利特尔顿(A.C.Littleton)在1933年出版的《20世纪之前的会计

发展》一书中，提出复式簿记产生，应具备七项必要条件：

书写艺术(theArtofWriting),簿记首先是记录；算术(Arithmetic),因为簿记的

方法层面由连续的简单计算所构成；私有财产(PrivateProperty),簿记只关注有关财

产与财产权事实的记录；货币(money)(例如：货币经济,moneyeconomy),只有当

簿记能将所有财产或财产权交易转换为货币这一共同单位，它才有必要存在；信用

(credi。(例如：未完成的交易)，如果所有交易当场结清，就不存在交易记录的刺

激；商业(commerce),仅仅是地方性贸易，不足以迫使商人们将各种不同的思想综

合成一个系统；资本(capital),没有资本，商业将是小宗买卖，信用也不会发生(p.12)。

当时的意大利正好具备了这种条件。

1出自Woolf,A.H.,Ashorthistoryofaccountantsandaccountancy,London,1912。本文转引自索科

洛夫(前苏联)著、陈亚民等翻讲《会计发展史》，中国商业出版社，1990年。

2出自柴尔德，《远古文化史》，转引自文硕，《西方会计史》，中国商业出版社，1987年，第4页。

复式簿记产生于意大利，也可以结合十字军东征、意大利发达的金融业等进行。

如果能够参照《马可・波罗时代》一书，将十字军东征、蒙古帝国(《射雕英雄传》

上的郭靖就是这一时代)等结合起来，效果会比较好。

会计的发展与社会经济繁荣程度紧密相连。在意大利之后，荷兰的经济最为强

大，复式簿记的自动平衡机制在荷兰得到完善；英国的产业革命和现代工厂，导致

成本会计的产生；美国资本市场繁荣，传统的簿记演变为财务会计；与此同时・，审

计也成为一门“显学”；管理会计的产生，与2()世纪5()年代经济发展相关；美国由

于资本市场特别复杂，企业融资渠道众多，财务管理成为一门重要的学科；也有媒

体报道，东南亚金融危机之前，香港的财务总监地位不高、薪水不高，但金融危机

之后，香港地区的财务总监工资、地位都有明显提高，这也从一个侧面表明：经济

环境对会计有决定作用。

通过以上的介绍，可以将会计学科的大致框架“勾勒”给学生。

当然，这里还应当向学生介绍一些技术进步对会计的影响。比如，计算机的普

及，提高了会计的处理能力，也降低了处理成本，会计系统能够满足管理层更多的

信息需求；互联网的应用，使得信息实时传递成为可能，这将会对会计学科产生革

命性的影响。

此外，本部分还可以结合讨论物价变动会计、跨国公司会计等会计学科的不同

发展。

(四)如何学习会计学

这也是会计初学者所关注的。我们的体会是：让学生在一种轻松的气氛中学习

会计学。因而，第一讲尽量不接触会计专业术语，同时，尽量引导学生多阅读，特

别是带着专门的眼光来阅读。比如，从信任、控制、会计等角度来看一些社会学著

作以及明清小说等。

会计初学者通常会关注一个问题：未来会计人员应当做哪些事情。我们这里引

用了《射雕英雄传》上的例子，旨在说明：工作岗位的职责与执行人的能力关系密

切。让同学明白：在大学学习期间，尽可能多地拓宽知识面、培养能力，对未来的

职业发展作用重大。

关于最后的案例讨论

我们用这个案例希望达到两个目的：第一，让学生学会如何查找相关资料，这

对未来的独立学习能力非常重要。建议在教学过程中适度为学生提示资料的查找方

法、特别是如何利用互联网资源。第二，要求从会计的价值角度来判断法院的裁决

是否恰当，这还需要学生关注一下法律知识，包括判例法、成文法以及相应的裁决

程序。

四、重点与难点

1、从经济人属性到企业性质，再到信任问题的提出；

2、信任与会计的关系问题；

3、会计是如何随着经济的发展、技术的进步而演变的？现有的会计个分支学科

与经济环境之间的关系究竟如何？

五、参考及阅读文献

1、陈国辉，《基础会计学》，东北财经大学出版社，2015；

2、JohnJ.Wild,KenW.Shaw,BarbaraChiappetta,FundamentalAccounting

Principles,22ndEdition,McGraw-HillEducation,2014.

3、马可・波罗时代，申友良著，中国社会科学出版社，2001；

4、魏明海，龚凯颂，《会计理论》，东北财经大学出版社，2014；

5、信息披露——实话实说，第一章，刘峰，中国财经出版社，2003；

6、张维迎，《经济学原理》，西北大学出版社，2015年版；

7、汤普逊（美）著，徐家玲等译，《中世纪晚期欧洲经济社会史》，商务印书

馆，1996；

8、翻阅《水浒传》、“三言两拍”、《红楼梦》，从中找出关于人、企业、信任

等一类的讨论；

9、翻阅《射雕英雄传》，从中找出关于个人能力与社会角色转换的讨论；

10>R.WattsandJ.Zimmerman,1986,PositiveAccountingTheory,PrenticeHall

PublishinHouse.

11、TheNatureofMan,JensenMichaelCandMecklingWilliamH,1998,and

JournalofAppliedCorporateFinance,1994,http:〃/abstract=5471。

第二讲会计事项与会计恒等式

一、教学目的及要求

1、了解并掌握企业组织形式及其经济活动以及形成的会计事项；

2、了解商业、制造业经营活动的简单循环与周转；

3、了解会计要素的涵义及其相互关系；

4、了解会计恒等式的涵义、企业经济业务的类型及其对会计恒等式的影响，为

后面学习复式记账法奠定基础。

二、学时安排

5学时

三、授课内容

引子

大学生活的花费与来源？

大学生的财产：现金、衣物、MP4、手机、电脑等。

财产的来源：父母给的、亲戚给的、向亲戚朋友借的、自己挣的。

一个小问题：

你日常生活的开支和财产从哪里来的？

你的“钱”又花在哪些方面？收大于支?有无预算？

你的“钱”与你日常生活的开支和财产有什么关系（来源与占用）？

更进一步的思考：

主体

存量与流量

会计核算与会计对象

(-)企业、经济活动与会计事项

1、企业的概念

企业一词，源于英语中的“enterprise”，并由日本人将其翻译成汉字词语，而传

入中国。Enterprise原意是企图冒险从事某项事业，且具有持续经营的意思，后来引

申为经营组织或经营体。【史际春：《企业、公司溯源》，载王保树主编：《商事

法论集》，第1卷，4()页，北京，法律出版社，1997年。】

从本源意义上讲，企业与法人、公司等概念不同，它并非严格意义上的法律概

念，而是一个经济学的范畴，表示一种作为客观事实的社会现象，一种相对独立且

持续存在的各生产要素相结合的组织体。于是学者们尝试从经济学角度把握企业的

概念，依新古典企业理论，把企业组织视为投入和产出之间的生产转换函数。企业

是一个生产单位，它设立的目的是为了实现利润的最大化；其功能是把土地、劳动

等人力资本和非人力资本等生产要素进行投入并转化为一定的产出。【赵晓雷著：

《现代公司产权理论与实务》，1版，第48页，上海，上海财经大学出版社，1997

年。】

2、企业的组织形式

现代会计，主要是以企业会计为代表的。

现代企业的组织形式有三种：独资企业、合伙企业和股份公司。

(1)独资企业

独资企业是由某一所有者投资创办的企业，该所有者对企业的债务负有无限的

责任，但他拥有企业所有的利润。

i、独资企业的特点：

a、个人独资企业的财产归投资人个人所有

b、个人独资企业的出资人是一个自然人

c、投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任

ii、比较个体工商户、国有独资企业与外国企业

1999年8月3()日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议通过的《中

华人民共和国个人独资企业法》规定，个人独资企业是指依照本法在中国境内设立,

由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担

无限责任的经营实体。

《外资企业法》明确规定：外资企业是指依照中国有关法律在中国境内设立的

全部资本由外国投资者投资的企业。

根据《公司法》第64条规定：“国有独资公司是指由国家授权投资的机构或国

家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。”

国有独资公司是一种特殊类型的有限责任公司,公司的股东、公司的机构及其产

生、职权等较其他有限责任公司存在特殊之处：a、股东的单一性。国有独资公司无

论是国家授权投资的机构投资设立，还是国家授权的部门投资设立都是国家作为出

资人，主体都是单一的；b、公司组织机构的特殊性。公司不设股东会,由国家授权投

资的机构或部门授权董事会行使股东会的部分职权，但是公司的合并、分立、解散、

增减资本和发行公司债券,必须由国家授权投资的机构或部门决定。公司董事会的成

员为3-9人,并且由国家授权投资的机构或部门委派或更换。另外，董事会成员中应有

由公司职工民主选举产生的职工代表。董事长由国家授权投资的机构或部门从董事

会成员中指定。公司的董事长、副董事长、董事、经理,未经国家授权投资的机构或

部门同意，不得兼任其他公司或经济组织的负责人；c、公司的财产权利具有特殊性。

国有独资公司的财产是属于国家的，公司转让资产应当由国家授权投资的机构或部

门审批和办理财产权转移手续。对于经营管理健全、经营状况良好的大型的国有独

资公司，国务院可以授权其行使资产所有者的权利。

个人独资企业与个体工商户的区别：

(a)出资人不同。个人独资企业的出资人只能是一个自然人；个体工商户既可

以由一个自然人出资设立，也可以由家庭共同出资设立。

(b)承担责任不同。个人独资企业的出资人在一般情况下仅以其个人财产对企

业债务承担无限责任，只是在企业设立登记时明确以家庭共有财产作为个人出资的

才依法以家庭共有财产对企业债务承担无限责任；而根据民法通则第29条的规定,

个体工商户的债务如属个人经营的，以个人财产承担，家庭经营的，则以家庭财产

承担。

(C)适用的法律不同。个人独资企业依照《个人独资企业法》设立，个体工商

户依照《民法通则》、《城乡个体工商户管理暂行条例》的规定设立。

(d)采取的组织形式不同。个人独资企业为一个经营实体，是一种企业组织形

态；个体工商户则不采用企业形式。区分二者的关键在于是否进行了独资企业登记,

并领取独资企业营业执照。

(2)合伙企业

合伙企业是由两个或更多合伙人组建的经济实体。

i、合伙企业的类型

a、普通合伙人

b、有限合伙人

ii、律师事务所与会计师事务所

(3)股份公司

股份公司即股份有限公司

i、股东与股票

简单地说，股东就是企业的老板。独资企业的老板通常只有一个人，一般不使

用股东这一术语；合伙企业的老板可以有多人，都是合伙人；严格意义上的股东是

指股份公司的“老板”。作为股份公司的股东，他必须要按规定向公司投入一定量的

资本，公司则向其提供能证明其拥有该公司股份资本所有权的证书，这种证书就是

股票。

股份公司的股东可多可少，这主要取决于股份公司的规模和性质。一个小规模

的股份公司，其股东可以只有三、五人不等；一个大规模的股份公司，股东人数也

可相应增加；如果公司规模达到一定程度、符合有关规定，其股票可以上市交易，

则股东可以有数千人、甚至更多。

ii、凤凰股份有限公司、中国石油化工股份有限公司

3、企业的条件：人、财、物

任何一个企业都应具备一定数量的人、财、物，才有可能顺利开展生产经营活

动。

人、财、物都是企业重要的经济资源。

在开展企业管理工作中，人、财、物所处的地位是不同的。其中，人是起主导

和决定作用的，财和物是人们管理的主要对象。很明显，人对财和物的管理，大体

上是从价值和使用价值两个方面进行的。对财的管理，相当于从价值方面进行管理;

对物的管理，则相当于从使用价值方面进行管理。

4、企业的物的运动：物资流动

客观事物总是处于运动之中的。企业的物的运动，构成了物资流动，如工业企

业的物资流动为：现金、银行存款T原材料一在产品一半成品T产成品T现金、银

行存款；商品流通企业的物资流动为：现金、银行存款—库存商品-现金、银行存

私10

5、企业的活动

(1)企业的成立与本钱的投入

企业从外部筹集资金主要有两条渠道：一是争取国家、法人、个人或外商投资；

二是向金融机构、其他法人、个人举债。企业从国家、法人、个人或外商争取到的

投资，形成所有者权益，通常可用作企业在工商行政管理部门注册登记的注册资本;

企业从金融机构、其他法人、个人借来的资金，形成负债。

企业通过所有者权益和负债两种方式从外部取得的资金，是以各种各样的资产

而存在的，这些资产最常见的有：货币(现金和银行存款)、房屋建筑物和机器设备

等固定资产、原材料和商品等。这样，资金的投入一方面使所有者权益或负债增加，

另一方面也带来资产的增加。

(2)企业的经营与资产形式的变化

王达是个摄影爱好者，自己日常喜欢摄影，原来也曾利用业余时间帮助朋友照

相、冲洗等。他近日内开办了一家影楼，定名为“美丽影楼”。美丽影楼的所有资产,

都是由王达投入的。用于经营的财产包括：他原有的两台照相机和镜头等配件及一

套冲洗、放大设备，共计80()()。元；必须的耗材如胶卷、冲洗、印放照片的药水、

相纸等，计10000元；周转用现金10000元。这些，都是美丽影楼的资产，共计

1()()0()()元。在影楼开业后不久，王达发现，顾客们普遍喜欢经过特殊制作的照片，

相应设备的市场价格大约在30000元左右。他向设备供应厂商赊购这一设备，这样，

他的资产总额增加到13()()()0元。从数量上看，由于业主投资所形成的资产1()()()()()

元以及借入的资产30()0()元一旦进入开始正常的经营活动循环，其资产就会不断地

变换形态。

6、企业的结束与本钱的退出

处于循环周转中的资金有时会离开周转，退出企业，如缴纳税金、分配利润、

分派股利和偿还借款等等。与企业筹集资金相反，资金退出企业会使资产减少，负

债或所有者权益也同时减少。

7、会计事项

企业的经济活动很多，涉及人、财、物等多个方面的流动。企业经济活动中应

在会计上加以记录的事项，称为会计事项。

交易、事项和情况是进入会计信息系统的的基本经济数据或输入数据。交易

(Accountingtransactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移。这种转移可

以是双向交换，•即：甲方买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务;

同样，乙方卖出资产，取得现金或收取现金的权利；它也可以是单向的，如向另一

会计主体进行投资、或公益性捐赠等。事项(Accountingevents)主要指发生在主体内

部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、地震导致财产受损等。也

有人倾向于将发生在主体间的交换行为，称为外部事项；而将发生在主体内部的资

源的变化等，称为内部事项。至于情况(Accountingcircumstances),往往是多件事项

共同作用后的一种结果。通常，它还可以解释为由于企业外部环境的变化，但既未

发生交易、又未产生事项而对企业会计要素可能造成的影响，如物价、汇兑等的变

化对资产或负债产生的影响。困难之处在于确定究竟何时导致情况发生变化。比如，

由于债务人破产，导致企业一项应收账款无法回收。这就是一种情况，但具体这种

情况何时发生，事先往往难以洞察。

8、经济业务

在我国会计工作中，目前的习惯是将交易、事项与情况，统称为“经济业务”，

即指那些发生在主体与主体之间或主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的

经济活动。如，购买设备、偿还到期债务、产品生产完工入库等。而签订一项经济

合同，即便它关系到企业未来二年生产任务等，由于合同在实际履行之前，尚未引

起会计要素数量上的变化，因此，也不作为经济业务，会计信息系统对其可不予记

录。交易、事项与情况的分析就是看其对财务报表要素有什么影响。

(二)经济活动与会计要素

会计要素(accountingelement)：会计对象，即会计化了的经济活动的细分。

1、企业的经济活动的形式

(1)资金的占用形式与资产

i、现金

ii、机器设备等

(2)资金的来源渠道与权益

i、资金的借入与债权人权益一负债

ii、本金的投入与所有者权益

(3)资金占用形式的变化与资金量的变化

美丽影楼资金占用形式的变化与资金量的变化

i、从现金到设备

ii、利用设备照相冲印到照片

造、从照片到现金

(4)资金周转与资金耗费和资金回收

i、资金的耗费与费用

ii、美丽影楼的耗费：设备耗费、耗材耗费、人工？

出、资金的耗费与资金的回收

美丽影楼经营的目的是什么？

iv、资金的回收与收入

美丽影楼收到的现金与收入的关系

v、资金的净增加与利润

耗费与收回现金之差？

利润的实质

2、会计要素

(1)资产

所谓资产，是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、

债权和其他权利。它必须同时具备以下三个基本特征：资产是一项经济资源，包括

各种财产、债权和其他权利；各种财产、债权和其他权利即经济资源要成为企业的

资产，必须是该企业拥有或者控制的；各种财产、债权和其他权利即经济资源要成

为资产，还必须是能以货币计量的。

美国FASB对资产的定义是：资产是某一特定主体由于过去的交易或事项而获

得或控制的可预期的未来经济利益。

企业的资产按流动性不同，可以分为流动资产和长期资产。流动资产是指可以

在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、

短期投资、应收及预付款项、存货和待摊费用等。长期资产，包括长期投资、固定

资产、无形资产、递延资产和其他资产。

(2)负债

所谓负债，是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。它必

须同时具备以下三个基本特征：负债实质上是企业在一定期间满了之后必须偿付的

经济债务。；负债作为一种经济债务，一定是企业所承担的；经济债务只有当其能

以货币计量时.，才可算作企业的负债。

美国FASB将负债定义为：负债是某一特定主体由于过去的交易或事项而产生

的、在现在承担的将来向其他主体交付资产或提供劳务的责任，这种责任将导致预

期的经济利益的未来牺牲。

企业的负债按偿付期不同，分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年

或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、

预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。长期负债

是指偿付期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付

债券、长期应付款项等。

（3）所有者权益

所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，包括企业投资者对企业的投

入资本以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。

（4）收入

所谓收入，是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。

企业的收入可以分为基本业务收入和其他业务收入两大类。其中，基本业务收

入是指企业从事主营业务如销售产（商）品、提供劳务而取得的收入；其他业务收入

则指企业从事附营业务、原材料销售、技术转让、固定资产出租等形成的收入。

（5）费用

费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。企

业经营资金的耗费带有垫支性质。企业的费用旨在得到补偿并带来更多收入，因此

它是收入形成和实现的必要条件。

企业的费用可以分为生产经营成本和非生产经营成本两大类。

（6）利润

利润是企业在一定期间的经营成果，也就是收入与费用相抵后的“净收益”（如果

收入小于费用，则表示亏损）。利润是企业经营管理活动效率与效益的综合表现。

（三）会计主体

会计的第一个基本概念是主体概念。会计主体（Accountingen出y）作为独立经

济单位而与其他组织或个体相分离的某一组织或某一组织的一个组成部分。会计要

严格划清主体之间的界限以避免混淆主体间的事务。美丽影楼是一个会计主体，通

用汽车公司也是一个主体，后者一个巨大的主体，由许多公司（小主体）组成。我

们现在是站在美丽影楼这个主体角度来记账的。

根据会计主体，企业的生产经营活动是独立于企业的投资者的。我国的企业作

为会计主体，从根本上确立了会计核算的主体性，它要求：会计核算应当区分本企

业与其他企业单位的经济业务；区分企业与企业投资者的经济业务。企业的会计记

录和财务报告涉及的只是企业主体的经济业务，既不包括企业投资者自身的经济业

务，也不包括其他企业主体的经济业务。只有这样，会计核算才能正确反映企业的

资产、负债和所有者权益情况，才能正确计算企业的收入、费用和利润。

（四）会计恒等式

1、资产与负债和所有者权益的恒等关系

企业的资产与负债、所有者权益之间存在密切的联系。它们之间存在下面的恒

等式：

资产=负债+所有者权益

资产一负债=净资产=所有者权益

对资产负债表等式，我们必须要理解、也要牢记的是：任一时点，企业的所有

资产，无论其处于何种占用形态（如现金、银行存款、固定资产等等），它都必须

有相应的来源，或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是经营过程所赚取的。

换言之，企业所有资产都必定有相应的来源，这样，“资产=负债+所有者权益”这

一等式，在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏。

2、收入、费用与利润的关系

利润也就是收入与费用相抵后的“净收益”。收入、费用与利润之间存在下面的

恒等式：

收入一费用=利润

3、资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的关系

企业经营资金的运动是一个整体，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之

间也就存在密切的联系。（1）“资产=负债+所有者权益”既是企业经营资金运动的起

点，又是企业经营资金运动的终点；（2）资产、负债、所有者权益、收入、费用和利

润六个要素各具特定含义，但又相互关联；（3）在企业生产经营活动过程中，收入、

费用和利润最终会影响资产、负债和所有者权益。

4、交易、事项对会计恒等式的影响

一个企业的交易、事项等虽然复杂多样，但其对会计恒等式的影响，概括起来

无非是八种类型：即（1）资产项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变；（2）

负债项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变；（3）资产与负债项目的同增，会

计恒等式保持不变；（4）资产与负债项目的同减，会计恒等式保持不变；（5）资

产与所有者权益项目的同增，会计恒等式保持不变；（6）资产与所有者权益项目的

同减，会计恒等式保持不变；（7）负债与所有者权益项目的此增彼减，会计恒等式

保持不变；（8）所有者权益项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变。任何交易、

事项情况的发生，都不会改变或破坏会计恒等式的平衡关系。

（五）本讲小结

1、人、财、物都是企业重要的经济资源

2、企业的经营活动构成了企业的经济业务

3、会计要素是经济业务的构成因素

4、会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润

5、企业的经济业务可看成是会计要素增减变化形成的

6、会计恒等式为：资产=负债+所有者权益

（六）案例讨论

2000年中国证监会发布了“关于大庆联谊石化股份有限公司违反证券法规行为

的处罚决定”。其中其违规事实之一是欺诈上市。

要求查阅资料回答下述问题：

（1）该公司欺诈上市的客观事实是什么？

(2)你认为会计主体和公司的所有者权益应该如何界定？

(3)你认为中国证监会的处罚是否得当？

四、重点与难点

会计事项的区分，会计要素的确认及各要素之间的关系，经济业务的类型，会

计恒等式的解析。

五、参考及阅读文献

1、JohnJ.Wild>KenW.Shaw>BarbaraChiappetta,FundamentalAccounting

Principles,22ndEdition,McGraw-HillEducation,2014；

2、乔舒亚・罗尼瓦达・亚瑞著，漆江娜，陆晓燕等译，魏明海校，《盈余管理：

实践与研究的新发展》，东北财经大学出版社，2014；

3、财政部会计司编写组，《企业会计准则讲解》，201()；

4、莱斯利・K•布莱特纳、罗伯特・N•安东尼，《会计学基础》(第11版)，

清华大学出版社，2013；

5、田中正知，赵城立，《丰田生产的会计思维》，机械工业出版社，2015；

6、魏明海，龚凯颂，《会计理论》，东北财经大学出版社，2014；

7、阎达五，李百兴，《会计管理学基础：理论•实务•案例・习题》，首都经济贸

易大学出版社，2003；

8、(英)鲍勃・瑞安(BobRyan),罗伯特W.斯卡彭斯(RobertW.Scapens),迈克

尔・西奥博尔德(MichaelTheobald),《财务与会计研究：方法与方法论》，机械工业

出版社,2004；

第三讲账户与借贷记账法

一、教学目的及要求

1、了解设置账户的必要性；

2、掌握账户的基本结构及层次；

3、理解复式记账的原理和特点；

4、着重掌握借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡等特点;

5、明确平行登记的涵义要点和作用。

二、学时安排

5学时

三、授课内容

引子

古代账房先生与现代账房先生

古代账房先生：一个戴着瓜皮小帽夹着算盘的账房先生。

中国财经报2005年7月21日，全球会计人才告急——四大：哪儿找德才兼备

的账房先生。

安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从去年到现在的18个月中，会计人才

奇缺的状况没有得到根本缓解。21世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业会计公

司，当然是，会计人才，了。”

21世纪什么最值钱,当然是会计人才了。

安乔维先生拘谨地端坐在椅子上，透过金丝眼镜手足无措地看着坐在办公桌对

面的职业指导顾问。此时，职业指导顾问正在翻阅着他的简历，还不时地用眼角的

余光打量着坐在他对面的那张留着八字胡、毫无表情的脸。“这个嘛，没错，安乔维

先生……你看，我们人力资源部的专业人士看过你的简历后，给你得出了这样的结

论：缺乏想象力、羞怯、缺乏主动性、没有勇气，容易受人支配、没有幽默感。”

“当然，对于别的行当来说，这肯定是缺点。但是，对于会计这一行，这还是

优点呢！”这句对会计的评价，很多人并不陌生。这是英国电视剧《蒙提•派森的飞

行马戏团》片中主人公约翰•克里斯评价迈克尔•帕林说的话，尽管时间过去了3()多

年，会计行业的工作范围已经明显拓宽，社会地位也有了显著提高，但还是有很多

人固执地认为会计工作是乏味的。

然而，就是这样乏味的工作在很多年轻人的眼中是遥不可及的，就连世界著名

的四大会计公司都有点头痛了，他们甚至发出了这样的慨叹：“今年，到哪儿去找德

才兼备的‘账房先生'呢?”

分管安永英国业务的董事长兰德先生感慨地说：“从去年到现在的18个月中，

会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解。21世纪什么最值钱，对于像我们这样的专

业会计公司，当然是‘会计人才'了。”

2005年，国际会计界著名的两部法规：《国际财务报告准则》和美国的《萨班

斯------奥克斯利法案》同时生效，由此引起的“会计人才争夺战”也达到了近乎白

热化的程度。

这两部法规对于规范会计行为，规范会计市场，统一会计语言起到了极大的推

动作用。然而，会计界专业人士却这样评价这两部法规，即：前者复杂得让人难以

想象，后者冗长得让人思维麻木。不管怎么说，会计人员想在工作中把这两者融汇

贯通要占用大量时间。为此，目前许多大企业需要招聘两组专业会计师来共同配合，

才能完成工作。一组的工作是用比较通俗的语言对会计法规中频频出现的专业词汇

进行解释，另一组的工作则是按照法规的规定开展工作。

据业内人士介绍，一名会计专业的大学生毕业后，必须要接受至少3年的会计

专业培训，否则，他无法取得特许会计师资格，无法当一名合格的“账房先生”。这

就意味着用人单位无法从应届毕业生中找到他们中意的人才。人才的短缺已经是会

计公司的瓶颈了，然而，层出不穷的会计规定、准则中的内容无疑又是横亘在“账房

先生”们面前的又一道障碍。为找到可塑之才我们不惜血本即便如此，四大会计公

司仍不遗余力地在各大高校寻找可用之才。这也就是为什么“四大”招募大学毕业生

的数量今年达到历史最高水平的原因。“四大”中，普华永道的招聘攻势最强，他们

把宣传公司的标识醒目地印在了学生的课程表上，其人力资源部负责招聘工作的主

管查尔斯♦麦克劳德自豪地说：“我们将不遗余力地进行招聘工作，为找到可塑之才,

我们不惜血本。我们的招聘广告将会在学校的各个角落中出现，就连学生喝咖啡的

杯子我们都不会放过，因为，上面肯定会印有宣传我们公司的形象广告和招聘启事。”

“他们的确在竭尽全力，“美国拉夫堡大学就业指导顾问吉尔・克拉克面对这样强

大的攻势不无感触地说。“因为这些大会计师行很善于自我推销，所以学生们通常会

和父母说，，我去了招聘会，他们告诉我应该成为一名会计师'。”有迹象表明，在拉

夫堡大学，学生对会计这一职业还是青睐有加的，这显然也和四大的宣传攻势有关。

乔纳森・莱特原来是一名计算机管理专业的学生，他说：“过去我以为会计职业是相

当枯燥的，坐在一间小房里，和数字打交道。现在看来，是一种偏见，会计工作其

实是一份非常重要的工作，因为公司的经营业绩要靠会计账目反映出来。”据英国《泰

唔士报》对应届毕业生进行的调查问卷发现，90%的毕业生对会计工作有浓厚的兴

趣，他们表示，毕业以后，可能考虑的第一份工作就是和会计有关。

会计是一份多元化的工作。面对悄然发生的变化，会计界专业人士也发表了类

似的看法。“会计这一职业不仅仅和枯燥的数字打交道，而是一份多元化的工作，会

计也涉及企业的日常管理工作。''英格兰及威尔士特许会计师协会市场主管马克・杨

说。企业、商业银行、投资银行都要从“四大”那里挖人才，所以，"四大'’成为了争

夺会计人才最为激烈的战场，会计也成了炙手可热的“香悖悖为了填补缺口，“四

大”也被迫从东欧、中东、南非、印度和澳大利亚那里引进人才。从初出茅庐的毕业

生成长为一名特许会计师需要3到5年的时间。但是，一旦这些20多岁的年轻人踏

入会计门槛后，他们就会立刻进入角色，施展才华了。等到他们羽翼渐丰，跳槽也

就难以避免了。频频发生的跳槽事件和现在会计师工作性质的改变不无关系。根据

美国《萨班斯奥克斯利法案》的要求，会计不但要记账，而且还要参与公司

的决策。对于公司商业秘密、客户与公司之间的协调，这些工作都要求会计的参与。

所以，会计工作对于任何企业来说，都显得至关重要。为了有效遏制会计人才外流,

目前，很多公司，包括“四大”都在提高会计师的薪酬和待遇，即便如此，也难以留

住许多年轻的会计人才。

(-)账户的含义

在复式簿记系统中，人们又不可能将会计事项仅仅记录为资产、负债、所有者

权益、收入、费用和利润，还需要有进一步的分类，及更深入、细致和科学的划分,

即要求设置账户。

所谓账户，就是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。其中，

对会计要素进行分类反映所规定的项目也称会计科目(即账户的名称)。

（二）账户与会计科目

账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。会计科目则是对

会计要素进行分类反映所规定的项目，也称为账户的名称。

（三）账户与会计要素的关系

企业的资产有现金、库存商品、固定资产等项目，我们就可以相应地设置“现金”、

“库存商品”、“固定资产”等资产类账户；负债有短期借款、长期借款等项目，我们

就可相应地设置“短期借款”、“长期借款”等负债类账户；所有者权益方面有实收资

本、盈余公积等项目，我们也可相应地设置“实收资本”、“盈余公积”等所有者权益

类账户；对企业在生产经营过程中发生的费用、成木和取得的业务收入及经营成果,

也分别设置如“管理费用”、“商品销售成本”、“商品销售收入”和“本年利润”等账户。

（四）账户的设置原则

设置账户，是复式簿记系统中一种非常重要的方法，因此必须遵循以下几项基

本原则：账户的设置既要能够明确地反映不同账户质的区别，方便对它们进行归类

反映，又要能科学、系统、全面地反映企业的会计要素；设置账户应密切配合财务

报告指标，服从于会计报表所应揭示的信息——报表项目的要求，满足决策与管理

的需要；设置账户应适当考虑行业特点，坚持统一性和灵活性相结合的原则。就企

业而言，既要遵守国家统一规定设置账户，又要根据本企业生产经营管理的特点和

要求，相应地增减一些账户。

（五）企业常用会计科目

企业常用会计科目如下：

资产类：现金、银行存款、短期投资、应收票据、应收账款、（坏账准备）、预

付账款、其他应收款、材料采购或商品采购、原材料或库存商品、产成品、低值易

耗品或物料用品、待摊费用、长期投资、固定资产、（累计折旧）、无形资产、长期

待摊费用、待处理财产损溢。

负债类：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、

应付福利费、应交税金、应付利润或应付股利、预提费用、长期借款、应付债券。

所有者权益类：实收资本或股本、资本公积、盈余公积。

收入类：产品销售收入或商品销售或主营业务成本、其他业务收入、营业外收

入、投资收益。

费用（成本）类：生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、产品销售成本或

商品销售成本或主营业务成本、营业费用、主营业务税金及附加、其他业务支出、

营业外支出、所得税。

利润类：本年利润、（利润分配）。

坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减

科目（备抵调整账户）。在运用这些科目时应特别留意抵减科目与被抵减科目之间的

关系。待处理财产损溢等会计科目具有双重性质，在运用时也应特别留意。

（六）账户的层次

账户还应当分层次设置，使所有账户成为一个多层次的分类记录体系。在一级

账户下，按总括程度依次降低，亦即详细程度的依次提高，还可分为二级账户和明

细分类账户（简称为明细账户，即三级账户）两级。总分类账户是所属明细分类账户

的统驭账户，而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户。因此，总分类账户

对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化,

起着辅助总分类账户的作用。

三级账户

（明细分类账户）a2

二级账户A

一级账户

三级账户

总分类账户

（明细分类账户）aI

二级账户B

（七）总分类账户与明细分类账的关系

总分类账户统驭明细分类账户，明细分类账户补充说明总分类账户。从数量上

看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分

类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。总分类账户

是所属明细分类账户的统驭账户，而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户。

因此，总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账

户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。

（八）账户的结构

1、账户的基本结构

账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分（具体表现为

某一会计要素或账户）的变动方向、变动金额及其结果。通常把账户划分为左右两个

部分，分别记录它们的增加额和减少额。在借贷记账法下，账户的左方称为借方，

右方称为贷方。任何账户都分为借、贷两方，这是账户的基本结构。

账户的金额包括期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。它们之间的

关系如下：

期末余额=期初余额十本期增加额一本期减少额

2、教学用的T形账户。

会计科目

借方贷方

（九）引入会计分期

会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账

目，编制财务报告，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。

在持续经营的前提下，企业的投资者、债权人、国家行政管理机构以及企业管

理部门都需要及时了解企业的经营情况，要求企业定期提供财务信息。这就需要企

业的会计人员人为地将企业持续不断的经营活动，划分为若干个等长的时期来计算

利润，反映企业的财务状况和经营成果。这种人为的分期就是会计期间。企业通常

以一年作为划分会计期间的标准，也可以以其他的期间来划分会计期间。以一年为

会计期间的称为会计年度。会计年度可以以公历年度作为会计年度，也可采用其他

方式确定会计年度。目前，我国企业的会计期间按年度划分，以公历年度为会计年

度，即从每年1月1日至12月31日为一会计年度。每一会计年度还具体划分为季

度、月份。规定我国会计年度以公历年度为准是为了与财政年度相一致。

会计期间的划分对于确定会计循环和方法具有极为重要的作用。有了会计期间，

才产生了本期与非本期的区别；有了本期和非本期的区别，才产生了权责发生制和

收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。如划分会计期间后，就产

生了某些开支，要在不同的会计期间进行摊销分别列为当期费用和下期费用问题。

采用权责发生制后，对于一些收入和费用按照权责关系要在本期和以后会计期间进

行分配，确定其归属的会计期间。为此，在会计处理上需要运用应计、摊销等会计

调整方法。

会计期间的划分，有利于企业在较短的期间内及时结算账目，编制会计报表，

及时提供反映企业经营情况的财务信息，能够及时满足企业内部加强管理及其他有

关方面进行决策的需要。

会计分期(Periodicityassumption)是会计的一个重要基本概念.在编制供企业外部

信息使用者使用的财务报表时，通常把一年作为一个会计期间.现代会计之父帕乔利

(Pacioli)在1494年的会计名著《算术、几何、比及比例概要》一书中写道：“账簿应

该每年结清一次，特别是在合伙企业内，因为经常的会计核算有利于保持长期的合

作关系我国《企业基本会计准则》规定“会计核算应当划分期间，分期结算账目

和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起迄日期

采用公历年度”。会计年度的结算日往往选择一年中商业活动的最低点，所以，西方

国家的会计年度也可能不是公历年度，如几乎所有的美国百货商店都以1月31日作

为一个财务年度的终结日，因为这时刚好是在圣诞节旺季和它的退货和清仓大抛售

造成的影响之后。会计分期也可以半年或季为单位。例如财务报表使用者希望知道

商家每半年或每季的经营情况。因此，企业还应编制中期（Interimperiods）财务

报表，中期是指为会计目的而设定的少于一年的时间段。

（+）复式记账法

1、复式记账法的基本特点

复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系

的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。复

式记账的特征，主要表现在通过两个或两个以上相互联系的账户以相等的金额来记

录每一项经济业务。运用了复式记账之后，账户的记录和账户之间的关系再也不是

孤立的了。

2、复式记账法的要素

包括记账符号、记账规则以及试算平衡。

经济业务分为四类：负债或所有者权益增加，资产增加。通常指资金投入企业

的业务所引起的变化；资产减少，负债或所有者权益减少；一项资产减少，另一项

资产增加；一项负债或所有者权益减少，另一项负债或所有者权益增加。按照复式

记账原理记录经济业务所引起的资金增减变化，不仅全面系统，而且比较科学，符

合经济业务发生的实际情况，不会破坏“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式。

（十一）借贷记账法

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法要求

对每项经济业务都同时在两个或两个以上相互联系的账户中按照借、贷相等的金额

进行反映。借贷记账法的特点主要体现在记账符号、账户设置、记账规则和试算平

衡等方面。

1、借贷记账法的记账符号

借贷记账法的记账符号就是“借''和"贷”。对账户来说，它们是账户的两个部位。如

果用，，丁，，字型账户表示，分别代表左方和右方。而对借贷记账法来说，则是它的记

账符号，用来指明应记入某一账户的某一部位（或方向）。只有规定了记账符号，

才能保证账户记录有条不紊、不错不乱，保证会计恒等式的平衡关系。

“借”和“贷”是历史的产物。从字面看，其最初的含义同债权、债务有关。

在借贷记账法中，当借和贷转化为记账符号后，它们失去了原有的字面含义，

成为一个纯粹的记账符号。就符号这一层面意义而言，可以用任何两个字或符号来

代替借和贷，其作用不会受到任何影响。

当然，借贷记账法中的借和贷与具体的账户相结合，可以表示不同的意义：

第一，代表账户中两个固定的部位。如上所述，一切账户，均需设两个部位记

录数量上的增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律称为贷方。

第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增

或减，只有当其与具体类型的账户相结合以后，才可以表示增加或减少。如，对资

产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对负债类账户而言，正好相反，贷表示

增加，借表示减少。

第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余

额。其中，资产类账户的正常余额在借方，负债、所有者权益账户的正常余额在贷

方。

2、借贷记账法的账户结构

（1）资产、负债和所有者权益账户结构

把账户分为借、贷两方，其中一方用于登记增加额，另一方用于登记减少额。

账户按其所反映的经济内容，首先可分为资产类账户、负债类账户和所有者权

益类账户。资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账

户的借方；负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如

有余额则必定在账户的贷方。各类账户期末余额计算公式如下：

资产类账户期末余额（借方户期初余额（借方）+本期增加额（借方发生额）一本期

减少额（贷方发生额）

负债类账户期末余额（贷方户期初余额（贷方）+本期增加额（贷方发生额）一本期

减少额（借方发生额）

所有者权益类账户期末余额（贷方户期初余额（贷方）+本期增