产品成本计算的基本方法教材

§5产品本钱计算的根本方法§5.1产品本钱计算方法概述§5.2产品本钱计算的品种法§5.3产品本钱计算的分批法§5.4产品本钱计算的分步法§5.1产品本钱计算方法概述§5.1.1产品生产的特点§5.1.2本钱计算方法的组成要素§5.1.3生产特点对本钱计算方法的影响§5.1.4本钱计算方法的主要分类生产按工艺过程特点分类〔1〕单步骤生产〔2〕多步骤生产〔1〕大量生产〔2〕成批生产〔3〕单件生产生产按生产组织的特点分类

单步骤生产单步骤生产〔也叫简单生产〕是指生产工艺过程不能间断、不能分散在不同地点进行的生产。特点：工艺技术简单，生产周期较短，生产不能分散进行，通常只能由一个企业或一个车间独立完成。如发电、采掘、供水、供气、铸造等工业的生产。该企业一般产品品种稳定，没有自制半成品或其他中间产品。多步骤生产多步骤生产〔也叫复杂生产〕是指生产工艺过程是由假设干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。特点：生产周期一般较长，工艺较复杂，生产由多个车间或多个企业协作进行，产品品种不是单一的，有自制半成品或中间产品。多步骤生产按其产品的加工方式，可以分为：〔1〕连续加工式生产〔2〕装配式生产连续加工式生产连续加工式生产是指原材料投入生产到产品完工，要依次经过各生产步骤的连续加工的生产。前一步骤完成的半成品，是后一步骤的加工对象，直到最后一个生产步骤才能生产出产成品。纺纱厂〔纺纱——织布——印染——整理〕钢铁厂〔矿石——炼铁——炼钢——轧钢〕装配式生产装配式生产是先将原材料平行加工，制造成零件、部件，然后将零件、部件装配成产成品。如机械、仪表、汽车等生产。返回大量生产大量生产指不断的大量重复生产相同产品的生产。产品品种少、产量较大。如纺织、面粉等的生产。成批生产成批生产是按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。产品品种较多、产量较大，生产具有重复性。如服装、机械的生产。成批生产又可分为：大批生产：产品批量较大，往往重复生产，性质上接近大量生产。小批生产：产品批量较小，一批产品一般可同时完工，性质上接近单件生产。单件生产单件生产是根据订货单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产。产品品种多、产量少，重复性少。如船舶、飞机、重型机器制造等。

§5.1.2本钱计算方法的组成要素〔1〕本钱计算对象本钱计算对象是为计算产品本钱而确定的归集生产费用的各个对象，也就是费用的承担者。本钱计算对象一般有产品品种、产品批别、产品生产步骤。§5.1.2本钱计算方法的组成要素〔2〕生产费用计入产品本钱的程序指生产过程中所耗用的材料、工资及福利费、辅助生产费用、制造费用等各项费用，通过一系列的归集和分配手续，最后汇总计入各种产品本钱的方法和步骤。§5.1.2本钱计算方法的组成要素〔3〕本钱计算期本钱计算期是指计算产品本钱时，对生产费用计入产品本钱所规定的起讫日期，即每次计算产品本钱的期间。§5.1.2本钱计算方法的组成要素〔4〕生产费用在完工产品和在产品之间的分配不计算在产品本钱在产品按照年初固定本钱计算在产品只计算材料本钱在产品按照完工产品本钱计算在产品按照定额本钱计算约当产量分配法定额比例分配法5.1.3生产特点和管理要求对产品本钱计算方法的影响〔1〕对本钱计算对象的影响大量大批单步骤生产：生产工艺不可间断，没有自制半成品，必须以产品品种为本钱计算对象。单件小批生产：企业产品的生产是按订单或批别组织的，一批产品一般可以同时完工，可以按产品的批别或订单作为本钱计算对象。5.1.3生产特点和管理要求对产品本钱计算方法的影响大量大批多步骤生产：如果零部件对外销售，管理上要求计算零部件的本钱，不仅要计算每种产品的本钱，而且还要以生产步骤为本钱计算对象计算本钱，既按品种又按步骤计算各步骤半成品和产成品本钱。如果每个生产步骤都有自制半成品，如果管理上要求单独计算其本钱，那么要以各加工步骤生产的半成品和产成品作为本钱计算对象；如果管理上不要求单独计算自制半成品本钱，那么以产品品种作为本钱计算对象。〔2〕对本钱计算期的影响大量大批生产：产品的生产周期较短，月份内一般都有大量的完工产品，本钱计算定期于月末进行，与生产周期不一致。单件小批生产：产品本钱只能在某批、某件产品完工后计算，故本钱计算不定期，与生产周期一致。〔3〕对完工产品与在产品之间费用分配影响单步骤大量大批生产：生产过程不能间断，生产周期短，在产品很少或没有，故不必计算月末在产品本钱。多步骤大量大批生产：经常有在产品，需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。单件小批生产：本钱计算期通常与生产周期一致，在每批、每件产品完工前，产品本钱明细账的月末余额就是月末在产品的本钱；完工后，产品本钱明细账所归集的费用就是完工产品的本钱。§5.1.4本钱计算方法的主要分类产品本钱计算就是按本钱计算对象分配和归集生产费用，计算其总本钱和单位本钱的过程。本钱计算对象是产品本钱计算的核心。产品本钱计算方法主要：〔1〕产品本钱计算的根本方法〔2〕产品本钱计算的辅助方法产品本钱计算的方法区分产品本钱计算根本方法和辅助方法的标志：〔1〕是否与生产类型的特点有直接联系；〔2〕是否涉及和解决本钱计算对象的问题；〔3〕从计算产品实际本钱的角度看，是否是必不可少的。产品本钱计算的根本方法如果某种本钱计算方法与不同生产类型的特点有着直接联系，且涉及到本钱计算对象确实定，从计算产品实际本钱的角度来说是必不可少的，将这种本钱计算方法称为产品本钱计算的根本方法。本钱计算的根本方法:品种法、分批法、分步法。根本方法品种法是以产品品种为本钱计算对象的一种产品本钱的计算方法。分批法是以产品批别为本钱计算对象的产品本钱计算方法。分步法是以产品生产步骤为本钱计算对象的一种产品本钱的计算方法。产品本钱计算的辅助方法如果某种方法与企业的生产类型特点没有直接联系，也不涉及本钱计算对象确实定，但它们的应用可以简化本钱计算工作，或可以加强定额管理。从计算产品实际本钱的角度来说，它们不是必不可少的，将这种本钱计算方法称为产品本钱计算的辅助方法。辅助方法由于不涉及本钱计算对象确实定，因而不能单独应用，必须与根本方法结合应用。辅助方法分类法是以产品类别归集生产费用，再按一定标准在类内各产品之间进行分配，计算各种产品本钱的一种方法。定额法是以产品的定额本钱为根底，加、减脱离定额差异和定额变动差异，进而计算产品实际本钱的方法。返回复习§4.2定额比例分配法§4.3完工产品本钱结转§5产品本钱计算的根本方法§5.1生产特点及管理要求对本钱计算方法的影响§5.2产品本钱计算的品种法§5.2.1

品种法的特点和适用范围§5.2.2

品种法的计算程序§5.2.3

品种法举例§5.2.1

品种法品种法，又称简单法，是以产品品种作为本钱计算对象，并按不同的产品品种开设本钱计算单，分配和归集生产本钱的一种本钱计算方法。品种法属于最根本的本钱计算方法。品种法的适用范围(1)大量大批的单步骤生产，如发电、供水、采掘等企业。(2)大量大批多步骤生产中，如果企业或车间的规模较小，或者按流水线组织生产，或者集中封闭式生产，管理上不要求分步骤计算产品本钱，也可以采用品种法。如小型水泥、造纸、制砖等。(3)企业内部的辅助生产车间所生产的产品或劳务的本钱计算。品种法的特点〔1〕1.本钱计算对象品种法的本钱计算对象是产品品种企业只生产一种产品，本钱计算对象就是该种产品，需要为该种产品设置产品本钱计算单，账内按本钱工程设置专栏，这种情况下，所发生的生产费用都是直接费用，可以直接根据有关凭证分本钱工程计入该种产品的本钱计算单中。如果企业生产多种产品，需要为每种产品设置产品本钱计算单，账内按本钱工程设置专栏，在这种情况下，所发生的生产费用需要区分为直接计入费用和间接计入费用，直接计入费用可以直接计入各种产品的本钱计算单，间接计入费用那么应采用适当的分配方法分配计入各种产品本钱计算单的有关本钱工程内。品种法的特点〔2〕2.本钱计算期品种法定期按月计算产品本钱，其本钱计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。品种法的特点〔3〕3.费用在完工产品与在产品之间的分配〔1〕不计算在产品本钱如果没有在产品，或在产品数量很少，一般不需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，各种产品本钱计算单中按本钱工程所归集的生产费用，就是该产品的总本钱，除以该产品的产量那么为该产品的单位本钱。〔2〕如果有在产品，而且数量较多，就需要将生产费用在完工产品与在产品之间选择适当的方法进行分配，以分别计算完工产品的总本钱和单位本钱以及月末在产品的本钱。§5.2.2品种法的本钱计算流程设置各种生产费用明细账2.将生产费用在各种产品之间进行分配3.将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配1.根据产品品种设置本钱计算单4.结转完工产品本钱原始凭证辅助生产本钱分配表总分类账记账凭证辅助生产明细账制造费用明细账制造费用分配表管理费用明细账工资成本分配表动力费用分配表折旧费用分配表摊提费用分配表其他费用分配表计算完工产品本钱

核对返回

材料成本分配表复习

§5.2.1

品种法的特点和适用范围§5.2.2

品种法的计算程序§5.2.3

品种法举例§5.3产品本钱计算的分批法§5.3.1

分批法的特点和适用范围§5.3.2

分批法的计算程序§5.3.3

分批法举例§5.3.1

分批法分批法是以产品批别作为本钱计算对象，归集生产费用，计算产品本钱的一种方法。分批法的适用范围〔1〕小批、单件生产〔2〕管理上不要求分步骤计算本钱的多步骤生产类型企业企业新产品的试制；精密仪器制造；专用设备制造；船舶制造；机器设备的大修理；辅助生产的工具、模具制造。分批法的特点〔1〕1.本钱计算对象分批法的本钱计算对象为产品批别或订单。注意:单件、小批生产的企业，生产活动是根据购置单位的订单分批组织的，分批法按批计算产品本钱，往往也就是按订单计算产品本钱。产品的批别与订单关系根据客户的要求和生产组织的需要，一张订单可分成多个批别组织生产〔1〕一张订单中只有一种产品但其数量较大又要求分批交货，可以将同类产品划分数批组织生产，计算本钱；〔2〕一张订单中有几种产品，可以将订单按产品品种划分批别组织生产，计算本钱；〔3〕一张订单中只规定一种产品，但属于大型复杂生产，其价值大、生产周期长，也可以按产品的零部件组成分批组织生产，计算本钱，比方万吨巨轮的制造。几张相同产品的订单也可合并为一批组织生产，比方在同一时期内，几张订单要求生产同一种产品，而且数量不多，也可以将其合并为一批组织生产，计算本钱。分批法的特点〔1〕分批法按照产品批别的组织，一般由生产方案部门负责，该部门签发“生产任务通知单〞，单内应对该批生产任务进行编号，称为产品批号或生产令号。会计部门根据产品批号设立产品本钱明细账，按批别归集生产费用，直接费用直接计入，间接费用分配计入。分批法的特点〔2〕2.本钱计算期由于分批法是按批或订单组织生产的，生产费用的归集也是按批或订单进行的，属于各月份的生产费用可以按月归集，但产品本钱的计算那么需要在生产完工月份才能计算，因而分批法的本钱计算期是不定期的。一般来说，与各批产品的生产周期一致，与会计报告期不一致。分批法的特点〔3〕〔3〕间接费用在各批次、订单之间的分配分批法生产费用的归集是按批或订单进行的，直接费用直接计入，间接费用分配计入，由于存在多个本钱计算对象，为了提高本钱计算的正确性，要选择合理的间接费用分配方法。◆当月分配法◆累计分配法当月分配法当月分配法是指当月发生的间接费用在月末应采用一定的分配标准全局部配计入各批产品中的一种方法。适用范围：生产周期较短的企业返回间接费用累计分配法在分配间接费用时，只对当月完工的批次或订单按累计分配率进行分配，将未完工批次或订单的间接费用总额保存在间接费用明细账中不进行分配的一种方法。它是一种简化的本钱计算分批法。适用范围：〔1〕每月产品批量很多，生产周期长〔2〕各月份的间接费用水平相差不大分批法的特点〔4〕〔4〕生产费用一般不需要在完工产品与在产品本钱之间进行分配单件生产，月末不需要进行完工产品与在产品本钱的分配；按批组织生产，假设批内产品都能同时完工，月末不需要进行完工产品与在产品本钱的分配；按批组织生产，假设批内产品跨月陆续完工，分次交货，那么月末局部产品已完工，局部尚未完工，需要进行完工产品与在产品本钱的分配。分批法的特点〔4〕假设批内产品跨月陆续完工的情况不多，可采用简便的分配方法。〔1〕按方案本钱、定额本钱或最近期同种产品的实际本钱计算完工产品本钱。〔2〕从本钱计算单中转出完工产品本钱，剩余费用那么为期末在产品本钱。〔3〕在该批产品全部完工时，应计算该批产品的实际总本钱和实际单位本钱，对前期陆续完工并已经转账的完工产品本钱，不作账目调整。分批法的特点〔4〕假设批内产品跨月陆续完工的情况较多，月末批内完工产品的数量占全部批量的比重较大，那么生产费用在完工产品与在产品之间的分配，应采用适当的方法，如约当产量法、定额比例法等进行。§5.3.2分批法的本钱计算流程设置各种生产费用明细账2.将生产费用在各批产品之间进行分配3.计算完工产品的总本钱和单位本钱1.根据产品批号设置本钱计算单4.结转完工产品本钱简化的分批法简化的分批法又称为间接费用累计分批法、不分批计算在产品本钱的分批法。简化的分批法适用范围：〔1〕各月投产的批数很多〔2〕月末未完工批数也较多〔3〕各月份间接费用水平相差不大优点：简化间接费用的分配工作简化分批法的应用〔1〕按产品批别设立“产品本钱明细账〞采用简化的分批法计算本钱时，仍需按产品批别设置产品本钱明细账，但在这种产品本钱明细账当中只登记直接计入的费用和发生的生产工时。简化分批法的应用〔2〕必须设置根本生产本钱的二级账在根本生产二级账中登记全部各批产品发生的生产总工时、直接计入的费用、间接计入的费用等资料。简化分批法的应用〔3〕如果某批号有完工产品时，应分本钱工程的计算间接费用的累计分配率。全部产品累计间接费用分配率＝全部产品累计间接费用÷全部产品累计工时简化分批法的应用〔4〕分本钱工程计算完工批别产品应分配的间接费用，并计入到完工批别产品本钱计算单中。某批完工产品应负担的间接费用＝该批完工产品累计工时×累计间接费用分配率简化分批法的特点〔1〕对未完工的在产品不分配间接计入费用，不分批计算在产品本钱。全部产品的在产品本钱，只以总额反映在根本生产本钱二级账中。〔2〕在各批产品之间、完工产品与月末在产品之间分配间接费用，都是利用累计间接费用分配率来进行的。复习分批法的特点分批法的适用范围分批法的计算程序当月分配法累计分配法§5.4产品本钱计算的分步法§5.4.1

分步法的特点和适用范围§5.4.2

分步法的计算程序§5.4.3逐步结转分步法§5.4.4平行结转分步法§5.4.1

分步法分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤半成品本钱和最后步骤产成品本钱的一种方法。分步法的适用范围分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。〔1〕大量大批连续式生产的企业半成品可以加工为不同产品半成品对外销售没有半成品对外销售，需要考核半成品本钱〔2〕大量大批装配式生产企业半成品对外销售没有半成品对外销售，但本钱管理上要求分步骤归集费用分步法的特点〔1〕〔1〕本钱计算对象分步法下本钱计算对象为各种产品及其所经过的步骤。(a)如果一个加工步骤只加工一种产品，本钱计算单可以按加工步骤开设；(b)如果一个加工步骤生产多种产品，本钱计算单要按该步骤的每种产品开设。注意(1)本钱计算的步骤与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致。本钱计算的步骤与车间的概念可能一致，也可能不一致。(2)分步法应按步骤分产品归集和分配生产费用。各步骤发生的直接费用直接计入产品本钱，间接费用先按步骤归集，然后再按一定的标准，在该步骤生产的各种产品之间进行分配.分步法的特点〔2〕〔2〕本钱计算期分步法的本钱计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。本钱计算定期于每月月末进行。分步法的特点〔3〕〔3〕生产费用在完工产品与在产品之间的分配月末计算产品本钱时，需要将按步骤归集的生产费用在完工产品〔或半本钱〕与在产品之间进行分配，以求得完工产品〔或半本钱〕和月末在产品本钱。分步法的特点〔4〕〔4〕各步骤之间本钱的结转大量大批多步骤的生产企业，产品生产是分步骤进行的，上一步骤的半成品是下一步骤的加工对象，为了计算各种产品本钱，要按产品品种，结转各步骤半成品本钱。根据生产特点和本钱管理要求，半成品本钱的结转方式可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。§5.4.2分步法的本钱计算流程设置各种生产费用明细账2.将生产费用在各步骤产品之间进行分配3.计算各步骤完工产品与期末在产品本钱1.根据产品品种和生产步骤设置本钱计算单4.结转完工产品本钱§5.3.3逐步结转分步法逐步结转分步法是按照产品加工的先后顺序，逐步计算并结转半成品本钱，直到最后一个加工步骤计算出产成品本钱。该方法是为了计算半成品本钱而采用的一种分步法，也称之为计算半成品本钱分步法。逐步结转分步法适用范围〔1〕自制半成品对外销售〔2〕自制半成品不对外销售，但在下一步骤连续加工时，可用于多种产品的生产。〔3〕自制半成品不对外销售，只用于下一步骤一种产品的生产,但需要单独考核各步骤的本钱.逐步结转分步法计算程序第一步骤期初在产品本钱第一步骤本期生产费用第一步骤完工产品本钱第一步骤在产品本钱++=第二步骤期初在产品本钱+第二步骤本期生产费用=第二步骤完工产品本钱+第二步骤在产品本钱逐步结转分步法注意：〔1〕在逐步结转分步法下，各步骤半成品本钱随着半成品实物的转移而结转。〔2〕该方法下各步骤半成品的本钱，是由原材料费用或前一步骤转来的半成品本钱加上本步骤的加工费用构成的。〔3〕逐步结转分步法下半成品可以通过半成品仓库收发，也可以不通过半成品仓库收发，直接在各车间之间转移。半成品通过仓库收发那么应编制结转半成品本钱的会计分录：验收入库时：借：自制半成品贷：根本生产本钱下一步骤领用时：借：根本生产本钱贷：自制半成品逐步结转分步法半成品不通过仓库收发，即半成品完工后，为下一步骤直接领用，那么半成品本钱就在各步骤的产品本钱明细账之间直接结转，不必编制结转半成品本钱的会计分录；逐步结转分步法，按照结转的半成品本钱在下一步骤产品本钱明细账中的反映方式，分为〔1〕综合结转法〔2〕分项结转法逐步结转分步法综合逐步结转分步法料工费半成品料工费半成品料工费分项逐步结转分步法料工费料工费料工费〔1〕半成品本钱工程既包括上一步骤的半成品本钱，又包括本步骤的材料、工资、福利费、制造费用等；〔2〕本钱结转和半成品实物转移一致；〔3〕可以提供各步骤所耗用半成品本钱的综合指标，但不能反映产成品的原始本钱结构，因此，需要进行本钱复原。综合逐步结转分步法特点〔1〕按实际本钱综合结转各步骤耗用上一步骤的半成品按照实际本钱综合结转。该方法下各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位本钱计算。因为各月所生产半成品的实际单位本钱不同，所耗半成品实际单位本钱确实定，可选择使用先进先出法、后进先出法、加权平均法等。综合结转本钱的选择〔2〕按方案本钱综合结转各步骤耗用上一步骤的半成品按照方案本钱综合结转。该方法下半成品日常收发的明细核算按方案本钱计价。在半成品实际本钱计算出来后，再计算本钱差异额和差异率，调整领用半成品方案本钱。半成品收发的总分类核算那么按实际本钱计价。综合结转本钱的选择优点：〔1〕可简化和加速半成品核算和产品本钱计算工作。〔2〕便于各步骤进行本钱的考核和分析。缺点：需要计算半成品本钱差异额和差异率，将差异在本月发出和月末结存半成品之间进行分配，影响本钱计算的准确性。按方案本钱综合结转采用综合逐步结转分步法时，半成品本钱是以其本钱合计数在各步骤间综合结转的，各步骤所耗半成品本钱是以“半成品〞工程综合反映的。表现在产品本钱中的绝大局部本钱是半成品本钱，而按照规定本钱工程反映的其他本钱，只是最后一个步骤发生的本钱，在产成品本钱中所占比重很小。因而不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品本钱的真实构成和水平。在管理上要求按照原始本钱工程考核和分析企业产品本钱方案的完成情况时，要求进行本钱复原。综合结转法的本钱复原本钱复原是将产成品本钱中的“半成品〞综合本钱，逐步分解为原来的各本钱工程。综合结转法的本钱复原从最后一个生产步骤起，逐步往前推算，将其所耗上一步骤半成品的综合本钱，按照上一步骤完工半成品各本钱工程的本钱结构，逐步分解、复原成直接材料、直接人工、制造费用等原始本钱工程，直到第一步。将各步骤相同的本钱工程的数额相加，求得按原始本钱工程反映的产品本钱。本钱复原方法某企业大量生产甲产品，经过三个生产步骤连续加工完成，原材料在生产开始时一次性投入。该企业采用逐步综合结转分步法计算甲产品本钱。各步骤期末在产品完工率均为50%，按约当产量法分配完工产品与期末在产品本钱，有关数据如下表所示。要求:编制本钱计算单和完本钱钱复原计算。逐步综合结转分步法

〔举例〕有关产量纪录资料如下：各车间月初在产品本钱及本月发生生产费用如下：第一步骤本钱计算单完工产品:250台产品:甲A半成品××年×月在产品量:100台150375001200049500435006000合计38950019001140010450950制造费用225500110066006050550直接人工9022500900031500270004500直接材料单位本钱总本钱完工甲半成品期末在产品本钱合计本月生产本钱期初在产品本钱工程第二步骤本钱计算单完工产品:200台产品:甲B半成品××年×月在产品量:70台250500001400064000600004000合计521040018201222011700520制造费用48960016801128010800480直接人工150300001050040500375003000自制半成品单位本钱总本钱完工甲半成品期末在产品本钱合计本月生产本钱期初在产品本钱工程第三步骤本钱计算单完工产品:250台产品:甲产成品××年×月在产品量:20台45011250070001195009500024500合计902250090023400202503150制造费用11027500110028600247503850直接人工250625005000675005000017500自制半成品单位本