长期股权投资22830课件

长期股权投资一、长期股权投资的概述（一）长期股权投资的性质（二）长期股权投资按其对被投资单位的影响分为:(1)对子公司投资(控制)(2)对合营企业投资(共同控制)(3)对联营企业投资(重大影响)(4)重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资(不具有控制或共同控制或重大影响)四类。（1）控制（实质性控制的判断依据）

拥有50%以上的表决权资本:直接拥有、间接拥有、直接和间接拥有

拥有50%或以下的表决权资本但拥有实质控制权，符合下列情况的：A.通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数以上表决权资本的控制权。B.根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策。C.有权任命董事会等类似权力机构的多数成员。D.在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。（2）共同控制（特征）

共同决定财务和经营政策，不能单方做决定

合营各方对企业存在投资关系，共同控制

以合营合同来约束（3）重大影响投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份，一般认为有重大影响下列情况之一，也可认为有重大影响:在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表参与政策制定过程互相交换管理人员被投资企业依赖投资方的技术资料

（4）无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。一般低于20%的表决权股份,可被认为无重大影响二、长期股权投资的取得（初始成本的确认与计量）要区分是合并形成还是非合并形成的首先，我们将取得长期股权投资的各种方式下长期股权投资初始成本的确定概括如下：

同一控制下企业合并形成的长期股权投资——以被合并方所有者权益账面份额作为长期股权投资的入账价值

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资——以投资企业支付资产的公允价值（或被合并方所有者权益的公允价值）作为长期股权投资的入账价值企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资——支付资产的公允价值（或被合并方所有者权益的公允价值）作为长期股权投资的入账价值1.企业合并形成的长期股权投资的初始成本的确认与计量企业在合并过程中形成的长期股权投资，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。两种不同的分类，其会计处理存在较大的区别。同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制不是暂时性的。在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。非同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。

【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1）若甲公司支付银行存款720万元

借：长期股权投资800

贷：银行存款720

资本公积——资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款900万元

借：长期股权投资800

资本公积——资本溢价100

贷：银行存款900

如资本公积不足冲减，冲减留存收益

同一控制下的企业合并取得的长期股权投资（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资780（1300×60%）

贷：股本600

资本公积——股本溢价180

支付货币资金合并所发生的各项直接费用，计入当期损益，借“管理费用”。见书上例5-11发行债券或承担其他债务所支付的手续费等费用，应计入所发行债券或承担债务的成本。发行权益性证券所发生的手续费等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，不足冲减的，冲减留存收益。见书上例5-12

非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资

长期股权投资成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（评估费、审计费）也应当计入管理费用，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。（企业会计准则第37号）差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”。【例题】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理7300（8000-500-200）

累计折旧500

固定资产减值准备200

贷：固定资产8000

借：长期股权投资7800（200+7600）

贷：固定资产清理7300

银行存款200

营业外收入300

【例题】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资4200（200+4000）

累计摊销600

无形资产减值准备200

营业外支出200

贷：无形资产5000

银行存款200

【例题】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。会计处理如下：借：长期股权投资785（500+85+200）

贷：短期借款200

主营业务收入500

应交税费——应交增值税（销项税额）85

借：主营业务成本400

贷：库存商品400

注：合并成本=500+85+200=785万元。非同一控制下企业合并涉及库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关的成本。

【例】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下所示：（单位：万元）

项目账面价值公允价值土地使用权（自用）60009600专利技术24003000银行存款24002400合计1080015000假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。

分析：本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。

A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。A公司应进行如下账务处理：

借：长期股权投资150000000

累计摊销12000000管理费用3000000

贷：无形资产96000000

银行存款27000000

营业外收入42000000

2.非企业合并取得的长期股权投资

以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

【例题】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付手续费40万元。

甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资7540

应收股利500

贷：银行存款8040

企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

为什么？因为已宣告但尚未发放的现金股利的信息已经反映在了相关的股价中，所以投资企业支付的该部分价款是为了购买长期股权投资之后享受股利而提前支付的代价，属于预付或代垫的性质，不能作为长期股权投资的一部分。

以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

【例题】2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。此外，支付给承销商10万元的佣金与手续费。

甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资300

贷：股本100

资本公积——股本溢价200借：资本公积——股本溢价10贷：银行存款10

投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。【例题】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为4500万元，B公司投资持股比例为20%。A公司的会计处理如下：借：长期股权投资1000

贷：实收资本900(4500*20%)资本公积——资本溢价100

通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理。通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书“债务重组”有关规定确定。

接下来有关非企业合并形成的长期股权投资的有关练习【例】20×6年3月，A公司通过增发9000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9000万股股份的公允价值为15600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。

A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：借：长期股权投资156000000

贷：股本90000000

资本公积——股本溢价66000000发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，账务处理为：借：资本公积——股本溢价6000000

贷：银行存款6000000

【例】A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为24000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与A公司的财务和生产经营决策。

A公司应进行的帐务处理为：借：长期股权投资60000000

贷：实收资本48000000

资本公积――资本溢价12000000无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。三、长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资企业的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠计量等划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。（一）长期股权投资核算的成本法成本法，是指投资按成本计价的方法。1.成本法的适用范围若投资企业对被投资企业具有：控制或不具有共同控制、重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量采用成本法2.成本法下投资成本的后续计量一般反映的是股权投资成本其初始投资成本，按照前面取得长期股权投资的不同方式分别确定追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益

投资企业确认投资收益，不管是被投资单位接受投资前还是投资后产生的累积净利润的分配额。被投资单位宣布当年实现的净利润时，不需要做任何会计处理3.具体会计处理见书上例5-15

一般情况下，投资成本保持不变。核算关键（二）长期股权投资核算的权益法权益法是指投资以初始投资成本计量后，在持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

1.权益法的适用范围若投资企业对被投资具有共同控制或重大影响时，采用权益法。2.核算使用的明细科目：

长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动

3、权益法下初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。见例5-16

【例题】A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。

（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资——成本1000

贷：银行存款1000

注：商誉100万元（1000-3000×30%）体现在长期股权投资成本中。

（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资——成本1000

贷：银行存款1000借：长期股权投资——成本50

贷：营业外收入50

4、权益法下投资损益的确定投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。例1.A企业向B企业投资30万元，占B企业可辨认净资产公允价值100万元的30%。B企业实现净利润10万元。则：借：长期股权投资—损益调整3

贷：投资收益3这样处理必须有一个前提条件：投资时，B企业可辨认净资产公允价值和账面价值相等，都是100万元。

如果公允价值和账面价值不相等，还需要对B企业实现净利润进行调整。

投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，考虑以下因素:◆会计政策或会计期间是否一致不一致的，应该按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。◆应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。原因：利润是以账面价值为基础确定的，但投资企业持有的长期股权投资，往往是以被投资企业的公允价值为基础确定投资成本的。◆投资企业与被投资企业之间发生的未实现交易损益,应予抵消.◆应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。【例题】某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50万元，不考虑所得税影响。

按该固定资产的公允价值计算的净利润为280（300－20）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为84（280×30%）万元。值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。

①无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；

②投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；

③其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。

◆未实现内部交易的抵消顺流交易：投资企业向联营企业或合营企业销货逆流交易：联营企业或合营企业向投资企业销货无论是顺流交易还是逆流交易，其未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额，投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。例5-175、权益法下取得现金股利或利润的处理权益法下投资企业自被投资企业取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整取得的现金股利或利润超过已经确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。6、超额损失的确认投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

什么是“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”？通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。（但不包括因日常销售等业务产生的长期债权）

在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理①冲减长期股权投资的账面价值。②长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。③经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益一般情况，投资企业确认投资损失：

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

超额亏损问题例.A企业向B企业投资30万元，占B企业可辨认净资产公允价值100万元的30%。B企业本年发生亏损120万元。则：借：投资收益30

贷：长期股权投资—损益调整30（应承担120×30%=36的亏损，但股权投资的账面余额只有30万元，因此只能冲减30）注意：冲减时长期股权投资的明细科目只能是“损益调整”假如A企业除了对B企业的长期股权投资30万元外，还有实质上构成对B企业净投资的长期应收款10万元，会计处理为：借：投资收益36

贷：长期股权投资—损益调整30

长期应收款6假如A企业对B企业的长期应收款只有5万元，则只能确认投资损失35万元。

另外如果A企业和B企业签订的合同约定，无论B企业亏损多少，A企业都需要承担额外义务的，A企业还需要确认预计负债：借：投资收益36

贷：长期股权投资—损益调整30

长期应收款5

预计负债1【例题】甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。借：投资收益2400贷：长期股权投资——乙企业（损益调整）2400假设：乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。还剩下800元的亏损。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失借：投资收益800

贷：长期应收款800注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。如果以后年度实现盈利的话，如何处理？7、被投资单位除净损益以外所有者权益的其它变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。“其他权益变动”举例说明：被投资企业的可供出售金融资产的公允价值变动（计入“资本公积”）如果属于被投资企业将资本公积、盈余公积转增资本的情况，投资需要做会计处理吗？不需要。因为被投资企业的所有者权益只是结构发生变化，金额不受影响。【例题】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为30%，C公司2007年1月1日持有一项可供出售金融资产，年初公允价值是2000万元，年末公允价值为3000万元。C公司2007年实现的净利润为6000万元，假定A公司与C公司的会计政策与会计期间相同，投资时C公司可辨认净资产的账面价值与公允价值一致。则A公司的会计处理如下：借：长期股权投资——C公司（损益调整）18000000——C公司（其他权益变动）3000000

贷：投资收益18000000资本公积——其他资本公积3000000

（三）长期股权投资的减值1.对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照《企业会计准则第8号――资产减值》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备；2.按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。

减值迹象的判断；

确定可收回金额：“公允价值减去处置费用后的净额”或是“预计未来现金流量的现值”，两者较高者。

长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额。

具体会计分录：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备

减值准备一经确认，以后期间不得转回。原因：因为长期股权投资作为长期资产，发生减值，通常是不可逆转的。另外一个原因是为了避免企业调节利润。

处置长期股权投资时，需将相应的减值准备一起转出例：2008年C公司发生巨额亏损，2008年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元，长期投资的账面价值为800万元，需计提50万元减值准备：

借：资产减值损失50

贷：长期股权投资减值准备50

四、成本法与权益法的转换（一）成本法转权益法1.因持股比例上升由成本法改为权益法

2.因持股比例下降由成本法改为权益法

1.因持股比例上升由成本法改为权益法原持股比例部分①原取得投资时长期股权投资的账面余额>应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面余额<应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益（不应当调整当期损益）。②原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益，其余部分调整长期股权投资和资本公积。新增持股比例部分新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。【例题】A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

2008年1月1日，A公司又以1350万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。

要求：

（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。

（2）编制2008年1月1日A公司以1350万元取得B公司20%的股权的会计分录。

（3）若2008年1月1日A公司支付1200万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。

（4）若2008年1月1日A公司支付1295万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。答案解释：（1）对长期股权投资账面价值的调整对于原10%股权的成本500万元—原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元（4900×10%）=10万元，属于原投资时体现的商誉，该差额不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时（07年1月1日）至新增投资交易日（08年1月1日）之间公允价值的变动（6500-4900=1600）相对于原持股比例的部分160万元；其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元（1000×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资160

贷：资本公积——其他资本公积60

盈余公积10

利润分配——未分配利润90

（2）2008年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1350

贷：银行存款1350对于新取得的股权，其成本为1350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。（3）2008年1月1日支付1200万元的会计分录借：长期股权投资1200

贷：银行存款1200对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%）之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90万元。上述原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确认整个投资的商誉或是留存收益（当期损益）金额。借：长期股权投资90

贷：营业外收入90

（4）2008年1月1日支付1295万元的会计分录借：长期股权投资1295贷：银行存款1295对于新取得的股权，其成本为1295万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%）之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。

2.因持股比例下降由成本法改为权益法（1）按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资（2）剩余持股比例部分①剩余的长期股权投资的成本大于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；剩余的长期股权投资的成本小于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。②对于原取得投资后至转变为权益法之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益，其余原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，调整长期股权投资和资本公积。

【例】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9000万元，未计提减值准备。20×6年12月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7500万元。假定B公司一直未进行利润分配。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。答案：（1）确认长期股权投资处置损益，账务处理为：

借：银行存款54000000

贷：长期股权投资30000000

投资收益24000000（2）调整长期股权投资账面