112收入建造合同

第十二章收入、费用

和利润第一节收入第二节费用第三节利润第一节收入

收入的分类1.销售商品收入确实认和计量

2.提供劳务获得收入确实认和计量

3.让渡资产运用权的收入确实认和计量

4.建造合同收入确实认和计量

五、建造合同收入确实认和计量

〔一〕建造合同概述

建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面亲密相关的资产而订立的合同。合同的甲方称为客户，乙方称为建造承包商。所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同的特征主要表现有：1.先有买主(即客户)，后有标底(即资产)，建造资产的造价在签署合同时曾经确定。2.资产的建立期长，普通都要跨越一个会计年度，有的长达数年。3.所建造的资产体积大，造价高。4.建造合同普通为不可取消的合同。建造合同的类型

建造合同分为两类：1.固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。2.本钱加成合同是指以合同商定或其他方式议定的本钱为根底，加上该本钱的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。〔二〕合同的分立与合并

1.合同分立

一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足以下三项条件的，每项资产该当分立为单项合同：〔1〕每项资产均有独立的建造方案；〔2〕与客户就每项资产单独进展谈判，双方可以接受或回绝与每项资产有关的合同条款；〔3〕每项资产的收入和本钱可以单独识别。

2.合同合并一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足以下三项条件的，该当合并为单项合同：〔1〕该组合同按一揽子买卖签署；〔2〕该组合同亲密相关，每项合同实践上已构成一项综合利润率工程的组成部分；〔3〕该组合同同时或依次履行。

3.追加资产的建造根据不同情况，建造追加资产的合同能够与原合同合并为一项合同进展会计核算，也能够作为单项合同单独核算。追加资产的建造，满足以下条件之一的，该当作为单项合同：〔1〕该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在艰苦差别。

〔2〕议定该追加资产的造价时，不需求思索原合同价款。

〔三〕合同收入与合同本钱1.合同收入的组成

合同收入包括两部分的内容1.合同规定的初始收入即建造承包商与客户在双方签署的合同中最初商定的合同总金额。它构成了合同收入的根本内容。2.因合同变卦、索赔、奖励等构成的收入。合同变卦，是指客户为改动合同规定的作业内容而提出的调整。合同变卦该当在同时满足以下条件时才干构成合同收入：〔1〕客户可以认可因变卦而添加的收入；〔2〕收入可以可靠地计量。索赔款：是指因客户或第三方的缘由呵斥的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的本钱的款项。索赔款该当在同时满足以下条件时才干构成合同收入：〔1〕根据谈判情况，估计对方可以赞同这项索赔；〔2〕对方赞同接受的金额可以可靠计量。奖励款：是指工程到达或超越规定的规范时，客户赞同支付给建造承包商的额外款项。奖励款该当在同时满足以下条件时才干构成合同收入：〔1〕根据合同目前完成情况，足以判别工程进度和工程质量可以到达或超越既定的规范；〔2〕奖励金额可以可靠地计量。2.合同本钱的组成

合同本钱是指为建造某项合同而发生的相关费用。合同本钱包括从合同签署开场至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同本钱核算对象的各项费用支出。间接费用是指为完成合同所发生的、不宜直接计入合同本钱核算对象而应分配计入有关合同本钱的各项费用支出。

直接费用包括：〔1〕耗用的资料费用〔2〕耗用的人工费用〔3〕耗用的机械运用费〔4〕其他直接费用，包括有关的设计和技术援助费用、施工现场资料的二次搬运费、消费工具和器具运用费、检验实验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等间接费用主要包括暂时设备摊销费用和企业下属的施工、消费单位为组织和管理施工消费活动所发生的费用。如：管理人员薪酬、劳动维护费、固定资产折旧费及修缮费、物料耗费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财富保险费、工程保修费、排污费等。合同本钱不包括以下内容：〔1〕企业行政管理部门为组织和管理消费运营活动所发生的管理费用；〔2〕船舶等制造企业的销售费用；〔3〕企业筹集消费运营所需资金而发生的财务费用。〔4〕因订立合同而发生的有关费用。〔四〕合同收入与合同费用确实认合同收入与合同费用确实认的根本原那么是：1.结果可以可靠估计的建造合同建造合同的结果可以可靠地估计，企业该当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。

2.企业在资产负债表日，假设建造合同的结果不能可靠地估计〔1〕合同本钱可以收回的，合同收入根据可以收回的实践合同本钱加以确认，合同本钱在其发生的当期确以为费用；

〔2〕合同本钱不可以收回的，应在其发生时立刻确以为费用，不确认合同收入；

◆假设合同估计总本钱将超越合同总收入，应将估计损失确以为当期费用。〔1〕建造合同的结果可以可靠地估计的认定规范固定造价合同的结果可以可靠估计，是指同时具备以下4项条件：①合同总收入可以可靠地计量；

②与合同相关的经济利益很能够流入企业；

③实践发生的合同本钱可以清楚地域分和可靠地计量；

④合同完工进度和为完成合同尚需发生的本钱可以可靠地确定。

本钱加成合同的结果可以可靠估计，是指同时具备以下2项条件：

①与合同相关的经济利益很能够流入企业；

②实践发生的合同本钱可以清楚地域分和可靠地计量。

〔2〕完工进度确实定。确定合同完工进度有以下三种方法：

①根据累计实践发生的合同本钱占合同估计总本钱的比例确定。计算公式如下：

合同完工进度=累计实践发生的合同本钱÷合同估计总本钱×100%

某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的估计总本钱为2000万元。第一年，该建筑公司的“工程施工——A工程〞账户的实践发生额为1200万元。其中：人工费400万元，资料费500万元，机械作业费250万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的资料中有一批虽已运到施工现场但尚未运用，尚未运用的资料本钱为100万元。根据上述资料计算第一年的完工进度如下：合同完工进度=〔1200-100〕÷2000×100%=55%②根据曾经完成的合同任务量占合同估计总任务量的比例确定。计算公式如下：

合同完工进度=曾经完成的合同任务量÷合同估计总任务量×100%

③根据实践测定的完工进度确定

〔3〕完工百分比法的运用

当期确认的合同收入和费用可用以下公式计算：

当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入

当期确认的合同费用=合同估计总本钱×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用

当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入－当期确认的合同费用

上述公式中的完工进度指累计完工进度。工程施工一、本科目核算企业〔建造承包商〕实践发生的合同本钱和合同毛利。二、本科目可按建造合同，分别“合同本钱〞、“间接费用〞、“合同毛利〞进展明细核算。三、工程施工的主要账务处置。〔一〕企业进展合同建造时发生的人工费、资料费、机械运用费以及施工现场资料的二次搬运费、消费工具和器具运用费、检验实验费、暂时设备折旧费等其他直接费用，借记本科目〔合同本钱〕，贷记“应付职工薪酬〞、“原资料〞等科目。发生的施工、消费单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财富保险费、工程保修费、排污费等间接费用，借记本科目〔间接费用〕，贷记“累计折旧〞、“银行存款〞等科目。期〔月〕末，将间接费用分配计入有关合同本钱，借记本科目〔合同本钱〕，贷记本科目〔间接费用〕。〔二〕确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务本钱〞科目，贷记“主营业务收入〞科目，按其差额，借记或贷记本科目〔合同毛利〕。〔三〕合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程结算〞科目对冲，借记“工程结算〞科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同本钱和合同毛利。工程结算一、本科目核算企业〔建造承包商〕根据建造合同商定向业主办理结算的累计金额。二、本科目可按建造合同进展明细核算。三、企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额，借记“应收账款〞等科目，贷记本科目。合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工〞科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工〞科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。

建造合同核算归纳：

第一步，确认实践发生的合同本钱：

借：工程施工――合同本钱

贷：原资料等

第二步，确认已结算合同价款：

借：应收账款

贷：工程结算

第三步，确认实收价款：

借：银行存款

贷：应收账款

第四步，确认合同收入和合同本钱、合同毛利：采用完工百分比法核算〔分录中数据为假定数据〕

借：主营业务本钱100万元

工程施工――合同毛利20万元

贷：主营业务收入120万元假设是损失，还应进一步确定估计损失预备。

第五步，工程完工，对冲“工程结算〞和“工程施工〞账户借：工程结算

贷：工程施工――合同本钱

――合同毛利

3.合同估计损失的处置

估计合同损失的处置〔分录数据为假定数据〕；〔1〕借：主营业务本钱130万

贷：主营业务收入120万

工程施工――合同毛利10万

〔2〕计提建造合同跌价预备

预备金额=〔本钱－收入〕×〔1－完工进度〕

借：资产减值损失

贷：存货跌价预备

〔3〕工程完工：

借：存货跌价预备

贷：主营业务本钱

某建筑企业签署了一项总金额为2700000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实践发生的合同本钱占合同估计总本钱的比例确定。工程已于2001年2月开工，估计2003年9月完工。最初估计的工程总本钱为2500000元，到2002年底，由于资料价钱上涨等要素调整了估计总本钱，估计工程总本钱已为3000000元。该建筑企业于2003年7月提早两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户赞同支付奖励款300000元。建造该工程的其他有关资料如表所示。累计实践发生本钱80000021000002950000估计完成合同尚需发生本钱1700000900000－结算合同价款10000001100000900000实践收到价款8000009000001300000

〔1〕2001年账务处置如下：

登记实践发生的合同本钱：

借：工程施工——合同本钱800000

贷：原资料、应付职工薪酬、机械作业等800000

登记已结算的合同价款：

借：应收账款1000000

贷：工程结算1000000

登记实践收到的合同价款：

借：银行存款800000

贷：应收账款800000

确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：

2001年的完工进度=800000÷〔800000+1700000〕×100%=32%

2001年确认的合同收入=2700000×32%=864000〔元〕

2001年确认的合同费用=〔800000+1700000〕×32%=800000〔元〕

2001年确认的合同毛利=864000－800000=64000〔元〕借：主营业务本钱800000

工程施工——合同毛利64000

贷：主营业务收入864000

〔2〕2002年的账务处置如下：

登记实践发生的合同本钱：借：工程施工——合同本钱1300000

贷：原资料、应付职工薪酬、机械作业1300000

登记结算的合同价款：

借：应收账款1100000

贷：工程结算1100000

登记实践收到的合同价款：

借：银行存款900000

贷：应收账款900000

确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：

2002年的完工进度=2100000÷〔2100000+900000〕×100%=70%

2002年确认的合同收入=2700000×70%－864000=1026000〔元〕

2002年确认的合同费用

=〔2100000+900000〕×70%－800000确认的合同毛利=1026000－1300000＝－274000〔元〕

2002年确认的合同估计损失

=〔2100000+900000－2700000〕×〔1－70%〕=90000借：主营业务本钱1300000

贷：主营业务收入1026000

工程施工——合同毛利274000

借：资产减值损失90000

贷：存货跌价预备90000

〔3〕2003年的账务处置如下：

登记实践发生的合同本钱：

借：工程施工——合同本钱850000

贷：原资料、应付职工薪酬、机械作业等850000

登记结算的合同价款：

借：应收账款900000

贷：工程结算900000

登记实践收到的合同价款：

借：银行存款1300000

贷：应收账款1300000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：

2003年确认的合同收入

=〔2700000+300000〕－〔864000+1026000〕=1110000

2003年确认的合同费用=2950000－800000－1300000=850000〔元〕

2003年确认的合同毛利=1110000－850000＝260000〔元〕

借：主营业务本钱850000

工程施工——合同毛利260000

贷：主营业务收入1110000

2003年工程全部完工，应将“存货跌价预备〞科目相关余额冲减“主营业务本钱〞，将“工程施工〞科目的余额与“工程结算〞科目的余额相对冲：借：存货跌价预备90000

贷：主营业务本钱90000

借：工程结算3000000

贷：工程施工——合同本钱2950000

——合同毛利50000

2.结果不可以可靠估计时的处置假设建造合同的结果不能可靠地估计，该当区别以下情况处置：〔1〕合同本钱可以收回的，合同收入根据可以收回的实践合同本钱加以确认，合同本钱在其发生的当期作为费用；〔2〕合同本钱不能够收回的，该当在发生时立刻作为费用，不确认收入。某建筑公司与客户签署了一项总金额为120万元的建造合同。第一年实践发生工程本钱50万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。

由于客户可以履行合同，当年发生的本钱均能收回，所以公司可将当年发生的本钱金额同时确以为当年的收入和费用，当年不确认利润。借：主营业务本钱500000

贷：主营业务收入500000

假设该公司当年与客户只办理价款结算30万元，其他款项能够收不回来。这种情况下，该公司只能将30万元确以为当年的收入，50万元应确以为当年的费用。借：主营业务本钱500000

贷：主营业务收入300000

工程施工——合同毛利200000

假设到第二年，完工进度无法可靠确定的要素消除。第二年实践发生本钱为30万元，估计为完成合同尚需发生的本钱为20万元，那么企业该当计算合同收入和费用如下：第二年合同完工进度=〔50+30〕÷〔50+30+20〕=80%

第二年确认的合同收入=120×80%-30=66〔万元〕

第二年确认的合同本钱=〔50+30+20〕×80%-50=30〔万元〕

第二年确认的合同毛利=66-30=36〔万元〕

账务处置如下：借：主营业务本钱300000

工程施工——合同毛利360000

贷：主营业务收入6600003.估计的合同损失某建筑公司签署了一项总金额为120万元的固定造价合同，最初估计总本钱为100万元。第一年实践发生本钱70万元。年末，估计为完成合同尚需发生本钱55万元。该合同的结果可以可靠估计。合同完工进度按照累计实践发生的合同本钱占合同估计总本钱的比例确定。该公司在年末应进展账务处置：

第一年合同完工进度=70÷〔70+55〕×100%=56%

第一年确认的合同收入=120×56%=67.2〔万元〕

第一年确认的合同费用=〔70+55〕×56%=70〔万元〕

第一年确认的合同毛利=67.2－70=－2.8〔万元〕

第一年估计的合同损失=[〔70+55〕-120]×〔1-56%〕=2.2〔万元〕其账务处置如下：

借：主营业务本钱700000

贷：主营业务收入672000

工程施工——合同毛利28000

借：资产减值损失22000

贷：存货跌价预备22000

某建筑公司与客户签署了一项总金额为1520万元的建造合同，工程已于2001年7月3日开工，2003年7月完工。该项合同在2001年末估计总本钱为1200万元。2002年，客户提出变卦部分设计，经双方协商，客户赞同追加投资80万元。2002年末估计工程总本钱为1280万元。该建造合同的其他有关资料如下：万元累计实践发生本钱01：240；02：960；03：1280已结算工程价款01：192；02：800；03：608实践收到价款01：160；02：640；03：800该建造合同的结果可以可靠地估计，该公司采用累计实践发生的合同本钱占合同估计总本钱的比例确定该项合同的完工进度。〔1〕计算各年完工程度2001年完工程度＝240÷1200×100%＝20%2002年完工程度＝960÷1280×100%＝75%〔2〕2001年度实践发生合同本钱借：工程施工240贷：应付工资、原资料等240已结算工程价款借：应收账款192贷：工程结算192记录已收的工程价款借：银行存款160贷：应收账款160计算2001年确认的合同收入＝1520×20%＝3042001年确认的合同毛利＝〔1520－1200〕×20%＝64借：主营业务本钱240工程施工－合同毛利64贷：主营业务收入304〔3〕2002年度实践发生合同本钱借：工程施工720贷：应付工资、原资料等720已结算工程价款借：应收账款800贷：工程结算800记录已收的工程价款借：银行存款640贷：应收账款640计算2002年确认的合同收入＝〔1520＋80〕×75%－304＝8962002年应确认的合同毛利＝〔1600－1280〕×75%－64＝176借：主营业务本钱720工程施工－毛利176贷：主营业务收入896〔4〕2003年度实践发生合同本钱借：工程施工320贷：应付工资、原资料等320已结算工程价款借：应收账款608贷：工程结算608记录已收的工程价款借：银行存款800贷：应收账款800计算2003年确认的合同收入＝1600－304－896＝4002003年确认的合同毛利＝1600－1280－64－176＝80借：主营业务本钱320工程施工－毛利80贷：主营业务收入400工程完工时将“工程施工〞科目的余额与“工程结算〞科目的余额对冲借：工程结算1600贷：工程施工－毛利320工程施工1280某建筑公司签署了一项总金额为300万元，为期两年的固定造价合同，最初估计总本钱为270万元。第一年实践发生本钱195万元，估计为完成合同尚需发生本钱130万元。假定合同的结果可以可靠地估计。

该公司应在年末时进展的会计处置：第一年合同完工进度=195/〔195+130〕×100%=60第一年确认的合同收入=合同总收入×60%=300×60%=180万元第一年应确认的合同毛利=[300-〔195+130〕]×60%=-15万元第一年应确认的合同费用=收入-毛利=180-〔-15〕=195万元第一年估计的合同损失=[〔195+130〕-300]×〔1-60%〕=10万元借：主营业务本钱1950000贷：主营业务收入1800000工程施工－合同毛利150000同时：借：资产减值损失100000贷：存货跌价预备100000A企业2000年3月销售一批产品给B企业，产品的销售价钱为40万元，增值税税率为17%，产品已发出，收到B企业开出3个月到期的商业汇票。该产品的实践本钱为22万元。借：应收票据468000贷：主营业务收入400000应交税金---应交增值税(销项税额〕68000借：主营业务本钱220000贷：库存商品220000A企业于4月20日向B企业销售一批商品，以托收承付方式进展结算。该批商品的本钱为40000元，增值税发票上注明售价60000元，增值税10200元A企业在销售时知B企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时B企业货款仍有能够收回，将商品销售给了B企业。该批商品已发出。

由于购货方资金周转存在暂时困难，因此A企业在货款回收方面存在不确定性。根据销售商品收入确实认条件，A企业在销售时不能确认收入。为此，A企业应将已发出的商品本钱转入“发出商品〞科目。借：发出商品40000贷：库存商品40000借：应收账款10200贷：应交税费—应交增值税〔销项税额〕10200假定11月5日A企业得知B企业运营情况好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入。借：应收账款——B企业60000贷：主营业务收入60000借：主营业务本钱40000贷：发出商品4000012月18日收到款项借：银行