财政学 消费税

第三节消费税本节重点内容:消费税的特点消费税的纳税范围消费税的计算1一、消费税概述(一)消费税的概念消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种税，也是国际上普遍开征的一种税。我国目前开征的消费税是指对在我国境内从事消费、委托加工和进口应税产品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税。2(二)我国消费税的特点纳税范围具有选择性纳税环节具有单一性税收负担具有转嫁性3㈠消费税的纳税范围二、消费税的根本要素

消费税的纳税范围为在中国境内消费、委托加工和进口“应税消费品〞。4应税消费品包括：有害的特殊消费品非生活必需品、奢侈品高能耗及高档次消费品不可再生的资源性消费品具有一定财政意义的消费品5消费税的纳税品目—正列举烟〔包括各种进口烟〕酒及酒精鞭炮、焰火贵重首饰〔包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝、玉石〕化装品〔包括成套化装品〕废品油汽车轮胎6消费税的纳税品目—正列举摩托车小汽车高尔夫球及球具高档手表游艇木制一次性筷子实木地板7纳税人,是指在我国境内从事消费，委托加工和进口应税消费品的单位和个人。委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。(二)消费税的纳税人8(三)消费税的税率比例税率：主要适用于那些价钱差别较大，或计量单位难以规范的应税消费品。定额税率：主要适用于那些供求根本平衡、价钱差别不大，且计量单位规范的应税消费品。复合税率：从价比例和从量定额并用9复合税率的特殊规定卷烟从量：每大箱烟(5万支)150元从价：每条卖价50元以上的----45％50元以下的----30％白酒从量：每斤0.5元从价：20%10兼营不同的应税消费品，该当分别核算。未分别核算，从高适用税率。将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。兼营不同的应税消费品时适用税率11表达产业政策和消费政策；与应税消费品的平均利润程度相顺应可以顺应消费者的支付才干和心思接受才干；设计税率的原那么12(一)应纳税额的从价定率计算(二)应纳税额的从量定额计算(三)从价定率和从量定额混合计算方法三、消费税的计算13从价定率计算的计税根据是应税消费品的应税销售额，适用比例税率。应纳税额计算公式应纳税额＝应税销售额×税率

(一)应纳税额的从价定率计算14销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税款。价款和增值税款合并收取时应进展换算应税消费品的销售额＝含增值税的销售额───────────1＋增值税税率或征收率应税销售额确实定15某消费珠宝的工厂为小规模纳税人，在4月份,该企业销售一批珠宝，获得普通发票注明的销售价款为12720元(含增值税)，消费税率为10％。计算该企业应纳消费税和增值税。解:应税销售额＝12720÷(1＋6％)＝12000元应纳消费税额＝12000×10％＝1200元应纳增值税额＝12000×6％＝720元例116按同类消费品的销售价钱计算；无同类消费品时，按组成计税价钱计算纳税。本钱×(1＋本钱利润率)组成计税价钱＝────────1－消费税税率三、1.自产自用时应税销售额确实定17自产自用分两种情况:

用于延续消费应税消费品,不交纳消费税用于其他方面的,须交纳消费税18例2某礼花厂2006年8月份,(1)礼花鞭炮等销售额为59500元,(2)同期馈赠给各单位一批鞭炮,按同类产品销售价钱计算为2万元;(3)发给职工鞭炮5000挂,按同类产品销售价钱计算为1万元;(4)本厂试制几种新产品(无同类)预备在国庆节燃放,消费本钱为8500元,鞭炮礼花的消费税税率为15%,全国平均本钱利润率为5%,计算本厂8月份应纳消费税税额.19解:应税销售额=59500+20000+10000+8500×(1＋5%)÷〔1－15％〕=100000元应纳消费税额=100000×15%=15000元20按受托方的同类消费品的销售价钱计算没有同类消费品的，采用组成计税价钱资料本钱＋加工费组成计税价钱＝─────────1－消费税税率2.委托加工应税销售额确实定21例3甲乙两个化装品厂签定委托加工合同,(1)由甲厂提供原料,委托乙厂加工化装品,原料本钱为60万元,乙厂收取加工费10万元(2)甲厂将收回的化装品全部用于消费另一种高档化装品,完工后全部销售,获得收入150万元,计算其应纳消费税额(化装品消费税税率为30%)22例3解:乙厂代收代缴消费税款=(600000+100000)÷〔1－30％〕×30%=300000元甲厂应缴消费税款=1500000×30%-300000=150000元甲厂共缴消费税款=150000+300000=450000元23进口应税消费品，按照组成计税价钱计算纳税。关税完税价钱＋关税组成计税价钱＝──────────1－消费税税率应纳税额=组成计税价钱×消费税税率3.进口应税消费品销售额确实定三24例4某公司(普通纳税人)今年1月进口100辆小轿车，每辆关税完税价钱为5万元,关税为4.5万元,计算该公司应纳消费税和增殖税(小轿车消费税税率为5%)。25解：组成计税价钱＝(5＋4.5)÷(1－5％)×100＝1000万元应纳消费税额＝1000×5％＝50万元应纳增殖税额＝1000×17％＝170万元26从量定额计算时的计税根据是应税消费品的应税销售量，适用定额税率。应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应税销售量×单位税额三(二)应纳税额的从量定额计算27销售应税消费品的，为销售数量；自产自用的，为移送运用数量；委托加工的，为纳税人收回的数量；进口的，为海关核定的进口纳税数量。应税销售量确实定28啤酒：1吨＝988升黄酒：1吨＝962升汽油：1吨＝8升柴油：1吨＝1176升石脑油：1吨＝5升溶剂油：1吨＝1282升光滑油：1吨＝1126升燃料油：1吨＝1015升航空煤油：1吨＝1246升三应税消费品计量单位的换算规范29例5某黄酒厂当月销售黄酒192400升,价款280000元,增殖税为766000元,请计算黄酒厂当月应纳消费税(黄酒单位税额为每吨240元;黄酒:1吨＝962升)解:应纳消费税额=192400÷962×240=48000元30(三)复合计税—从价定率和从量定额

混合计算方法自2002年起,对卷烟,白酒(粮食类和薯类)实行复合计税计税公式应纳税额＝销售量×单位税额+销售额×税率

31例6某酒厂消费粮食白酒和黄酒,2006年5月(1)销售自产的粮食白酒100吨,其中50吨售价为每吨6000元,另50吨售价为每吨6100元(2)销售自产黄酒96200升(黄酒:1吨＝962升)(3)销售白酒炮制的药酒10吨,售价为每吨4000元请计算酒厂当月应纳消费税(粮食白酒适用复合税率:比例税率为20%,定额税率为每斤0.5元;黄酒定额税率为每吨240元;药酒比例税率为10%)32解:销售白